Organisation for Economic Co-operation and Development
Indicadores de Carga Tributaria
para el Trabajo (modelo Taxing Wages)
y para el Capital (modelo METR/AETR)
W. Steven Clark
OECD Centro para la Política y Administración Tributarias
Foro LAC de Política Fiscal
16-17 Septiembre de 2010, Panamá
Centre for Tax Policy and Administration
Indicadores de carga fiscal basados en el pasado
versus indicadores basados en parámetros

Interés político en medidas de la carga fiscal sobre el trabajo y el
capital (‘indicadores de carga fiscal’).
Indicadores basados en el pasado: obtenidos usando datos sobre
impuestos pagados, como un porcentaje de los ingresos antes de
impuestos (a nivel de contribuyente o nivel agregado).
Indicadores basados en parámetros (mirando al futuro): obtenidos
mediante cálculos tributarios para contribuyentes representativos y
basados en la legislación tributaria (tipos del impuesto, provisiones
sobre las bases tributarias)


• Modelo: Taxing Wages (OECD) – utilizado para evaluar los tipos
•
2
impositivos marginales y medios sobre las rentas del trabajo y temas de
política fiscal
Modelo: METR/AETR – utilizado para evaluar los tipos impositivos
marginales y medios sobre las rentas de capital y temas de política
fiscal. Trabajos recientes de la OCDE subrayan la necesidad de tener en
cuenta la planificación fiscal de las empresas.
Parte I – modelo Taxing Wages

Modelo Taxing Wages – utilizado por lo países OCDE para:
•
•
•
•
•
3
Obtener tipos impositivos medios y marginales sobre las rentas del trabajo
que sean internacionalmente comparables, para diferentes niveles de salarios
y tipos de hogares
• Mide tipos impositivos para varias combinaciones del salario medio (AW)
•
Mide tipos impositivos para solteros/casados con/sin hijos
Compara la composición de los tipos impositivos sobre las rentas del trabajo
(tax mix):
•
•
Impuesto sobre la renta personal progresivo (PIT)
Contribuciones a la Seguridad Social regresivas (SSC)
Calcula el impacto en los tipos impositivos de las ayudas a las familias, los
beneficios fiscales “in-work” y la reducción de las ayudas cuando las rentas se
incrementan
Calcula la progresividad global de la carga fiscal sobre las rentas del trabajo
Evalúa posibles efectos tributarios sobre la decisión de entrar en el mercado
del trabajo (primer y segundo asalariado) y las decisiones sobre el esfuerzo
en el trabajo
Medidas de ingresos netos y brutos
Costes laborales totales
- Contribuciones a la seguridad social del empleador
Ingresos brutos
- Contribuciones a la seguridad social del empleado
- Impuesto sobre la renta de las personas
+ ayudas monetarias
Ingresos netos
4
Cálculo de los tipos impositivos medios
impuesto sobre la renta personal (PIT)
Tipo impositivo medio sobre la renta =
ingresos brutos
PIT + SSC empleado – transf. monetarias
Tipo impositivo medio sobre la renta
más SSC empleado menos transf. monetarias
ingresos brutos
ingresos brutos – ingresos netos
=
ingresos brutos
5
PIT + SSC empleado – transf. monetarias + SSC empleador
Brecha fiscal media =
ingresos brutos + SSC empleador
costes laborales totales – ingresos netos
=
costes laborales totales
6
Cálculo de los tipos impositivos marginales
∆ (PIT + SSC empleado– transf. monetarias)
Tipo marginal (PIT
=
+ SSC empleado – tranf. monetarias)
∆ (ingresos brutos)
∆ (PIT + SSC empleado – transf. monetarias + SSC empleador)
Brecha fiscal marginal =
∆ (Ingresos brutos) + ∆ (SSC empleador )
∆ (ingresos brutos) = +1 unidad monetaria
7
Consideración de diferentes combinaciones
de ingresos brutos (AW) y tipos de familias:
 Soltero
 Soltero
 Soltero
 Soltero
 Casado
 Casado
 Casado
 Casado
8
67% of AW
100% of AW
167% of AW
67% of AW
100% - 0% of AW
100% - 33% of AW
100% - 67% of AW
100% - 33% of AW
0 hijos
0 hijos
0 hijos
2 hijos
2 hijos
2 hijos
2 hijos
0 hijos
Comparación de la brecha impositiva media
y sus componentes, 2007
(soltero sin hijos , 100% of AW)
Personal income tax
Employee SSC
Employer SSC
60
50
OECD average tax wedge single taxpayer at 100% of
the AW (0 children) in 2007
40
30
20
10
BEL
HUN
GER
FRA
AUT
ITA
SWE
NLD
FIN
CZE
POL
TUR
GRC
DNK
SPA
SVK
LUX
NOR
PRT
UK
CAN
US
SWI
JPN
ICL
AUS
IRL
NZL
KOR
MEX
0
9
Componentes de la brecha impositiva media:
República Checa (soltero, sin hijos, 2008)
250
240
230
220
210
200
190
180
0%
170
0%
160
10%
150
10%
140
20%
130
20%
120
30%
110
30%
100
40%
90
40%
80
50%
70
50%
60
60%
50
60%
-10%
-10%
-20%
-20%
-30%
-30%
-40%
-40%
10
employer SSC as % of total labour costs
employee SSC as % of total labour costs
average local income tax as % of total labour costs
average central income tax as % of total labour costs
family benefits as % of total labour costs
average tax wedge (sum of the components)
net personal average tax rate as % of gross wage earnings
Componentes de la brecha impositiva media:
República Checa (casado, dos hijos, 2008)
240
230
220
210
200
190
180
0%
170
0%
160
10%
150
10%
140
20%
130
20%
120
30%
110
30%
100
40%
90
40%
80
50%
70
50%
60
60%
50
60%
-10%
-10%
-20%
-20%
-30%
-30%
-40%
-40%
11
employer SSC as % of total labour costs
employee SSC as % of total labour costs
average local income tax as % of total labour costs
average central income tax as % of total labour costs
family benefits as % of total labour costs
average tax wedge (sum of the components)
net personal average tax rate as % of gross wage earnings
Componentes de la brecha impositiva marginal:
República Checa (casado, dos hijos, 2008)
12
240
0%
230
0%
220
10%
210
10%
200
20%
190
20%
180
30%
170
30%
160
40%
150
40%
140
50%
130
50%
120
60%
110
60%
100
70%
90
70%
80
80%
70
80%
60
90%
50
90%
marginal employer SSC
marginal employee SSC
marginal local income tax
marginal central income tax
marginal family benefits
marginal tax wedge (sum of the components)
net personal marginal tax rate
Comparación de la progresividad del PIT
((PIT(167)-PIT(67))/PIT(167))*100
140
2000
2007
120
100
Statutory personal income tax progressivity:
OECD average in 2000 and 2007
80
60
40
20
AUS
AUT
BEL
CAN
CZE
DNK
FIN
FRA
GER
GRC
HUN
ICL
IRL
ITA
JPN
KOR
LUX
MEX
NLD
NZL
NOR
POL
PRT
SVK
SPA
SWE
SWI
TUR
UK
US
0
13
Comparación de la progresividad del PIT+SSC
((TW167-TW67)/TW167)*100
2000
2007
70
60
50
Statutory tax wedge progressivity:
OECD average in 2000 and 2007
40
30
20
10
-10
-20
14
AUS
AUT
BEL
CAN
CZE
DNK
FIN
FRA
GER
GRC
HUN
ICL
IRL
ITA
JPN
KOR
LUX
MEX
NLD
NZL
NOR
POL
PRT
SVK
SPA
SWE
SWI
TUR
UK
US
0
Extensión del modelo Taxing Wages para incluir
programas de ayuda



15
La extensión del modelo TW incluye otros programas de
ayuda:
• Seguros y ayudas al desempleo
• Asistencia social
• Ayudas a la vivienda
• Ayudas a las familias
• Ayudas a las familias monoparentales
• Ayudas condicionadas al empleo
Permite el cálculo de tasas netas de reemplazamiento (NRR):
• NRR= ingresos netos fuera del trabajo / ingresos netos trabajando
• Proporción de los ingresos trabajando que se mantienen cuando se está
desempleado.
Permite evaluar las “trampas de desempleo” y las “trampas de
inactividad “ (ATR)
Parte II – modelo METR/AETR

Modelo METR/AETR – utilizado por los países OCDE para:
• Obtener tipos impositivos marginales y medios internacionalmente
comparables para diferentes activos, sectores y fuentes de financiación
•
•
Calcula distorsiones tributarias a la inversión y la asignación de capital entre
diferentes activos (maquinaria, edificios, suelo) y localización
Medidas domésticas y trasfronterizas METR/AETR
• Identificar y evaluar separadamente el impacto en el tipo impositivo
efectivo sobre las inversiones de parámetros tributarios clave que
influyen en los beneficios después de impuestos:
•
•
•
•
•
•
16
Tipos impositivos estatutarios para las empresas
Métodos y tasas para la depreciación a efectos tributarios
Beneficios, subvenciones e incentivos a la inversión
Impuestos sobre el capital
Impuestos sobre las ventas de bienes de capital
Deducibilidad de intereses, impuestos a los accionistas (dividendos,
ganancias de capital)
Aplicaciones del modelo
METR/AETR

Evaluar la contribución de diferentes parámetros del Impuesto de
Sociedades (CIT) (ej. Tipos estatutarios básicos, tasa de
depreciación) en modelos METR/AETRs sectoriales y
económicamente amplios
 Identificar distorsiones tributarias no intencionadas en relación con la
asignación de capital, apuntalando el análisis de opciones de
ampliación de la base tributaria
 Evaluar distorsiones tributarias intencionadas en relación con el nivel
y la asignación de capital, resultantes de incentivos fiscales a la
inversión.
 Evaluar cambios en la carga fiscal sobre la inversión (ΔETR )
resultantes de reformas tributarias a las empresas
 Evaluar el impacto sobre las inversiones de la reformas tributarias a
las empresas, utilizando estimaciones de la sensibilidad (elasticidad
17 impositiva) de las inversiones al METR/AETR.
Ejemplo: Aplicación del METR en Canadá
18
Aplicaciones a países LAC




19
Modelo Taxing Wages: puede ser útil para comparar entre
países LAC (y OCDE) los impuestos pagados sobre las rentas
del trabajo (tax mix, tipos medios y marginales) para poder
estudiar temas referidos a impuestos sobre el trabajo
Cierta información recogida para LAC Revenue Statistics
puede ser usada para el modelo Taxing Wages (ej. tratamiento
de las contribuciones a la seguridad social).
Modelo METR/AETR puede ser aplicado para comparar entre
países LAC los impuestos sobre las rentas del capital, para
estudiar las distorsiones tributarias a las inversiones y los
efectos de la planificación fiscal.
El uso de mediciones comunes/acordadas permite
comparaciones significativas de la carga fiscal para alimentar
los análisis y los debates sobre temas de política fiscal
Organisation for Economic Co-operation and Development
Gracias
Centre for Tax Policy and Administration
Descargar

Steven Clark