CEARE
Carrera de Regulación Energética
Seminario Final
“INTEGRACIÓN ENERGETICA REGIONAL”
Contabilidad Regulatoria
NOVIEMBRE 2006
CP Carlos Montero, Lic. Emilio Lentini
CP Alberto Scozzatti, Lic. Gabriel Lukomski
Facultad de Ciencias Económicas - UBA
Regulación e información
Regulación e información

Regulación como “juego” en que el regulador puja por
obtener información del regulado, evitando que sea :
- poco integra
- deformada
- engañosa
- alejada de la realidad de la gestión

Información como elemento crucial para llevar a cabo
una regulación eficaz, vista con enfoque de juego
estratégico entre agente y principal como las partes de
un contrato
Regulación y relación regulador/regulado

El Regulador utiliza los reportes contables para:

Revisión Tarifaria: sobre la base de costos corrientes o
históricos

Determinación de costo de conexión, acceso a red o etapas
(esp. integración vertical), indicadores de eficiencia

Evitar Subsidios Cruzados: actividades reguladas a no
reguladas y a empresas vinculadas/relacionadas

Control situación económico-financiera

El Regulado puede “inducir” al Regulador a tomar decisiones que
la favorecen:

tergiversando la información de sus reportes

dificultando la comparación con otras empresas
Cuando hay intereses opuestos la asimetría es relevante
Consecuencias de la asimetría de
información
Por ejemplo:

Precios “artificialmente” superiores en adquisiciones a
empresas relacionadas (servicios, insumos, obras) para
desvío de utilidades

Apropiación de renta de actividades o etapas sin
competencia, integradas verticalmente por ventajas de
economías de escala

Costos superiores por imputación a actividades reguladas de
la operación de actividades no reguladas
Ineficiencia - Mayor tarifa - Calidad deficiente - Utilidad excesiva
Las lecciones de la experiencia de los 90
en materia de regulación de SS.PP.




La regulación “liviana” evidenció debilidades
Importancia de tomar en cuenta las experiencias
relevantes y su práctica más que “teorías”
Hay necesidades de información objetiva y
transparente, establecimiento de metas, control,
seguimiento de medios, controles de deudas,
precios de transferencia, y sobre todo, la eficiencia
de prestadores públicos y privados
Importancia del desarrollo de procedimientos en
períodos de “baja tensión o sin conflictos” en los
que predominan los criterios técnicos
Contabilidad Regulatoria
Instrumento eficaz

Instrumento óptimo para transparentar la información provista por el
Regulado, limitando su discrecionalidad a través de un sistema único
de información que fija: datos requeridos, forma de presentación,
criterios de elaboración, periodicidad

Instrumento único que satisface las necesidades del regulador, el
regulado, los usuarios, la autoridad concedente, las jurisdicciones, y
otros agentes con datos de la gestión contable, financiera, técnica,
operativa y comercial uniforme e integrada
Toda información surge de la misma base
contabilidad regulatoria
Beneficios para el Regulador
Implementar un sistema de contabilidad regulatoria implica:

Establecer principios simples que hagan más transparente y
homogénea la contabilización de las transacciones vs. la
contabilidad tradicional

Presentar con mayor grado de detalle información sobre
ingresos y egresos que la contabilidad tradicional

Elaborar sobre esta base una metodología clara de cálculo
tarifario y análisis económico-financiero de la empresa regulada,
abierta al escrutinio de terceros

Facilitar la comparación con otras empresas reguladas y el
análisis consistente de los niveles o indicadores de eficiencia

Fortalecer el sistema de información en período de baja tensión
(fuera de revisiones tarifarias)
Beneficios para el Regulado
Transparentar la información contable y el cálculo tarifario implica:

Reducir la discrecionalidad del Regulador: problema de oportunismo
contractual, una vez que la empresa ha invertido, el Regulador tiene
incentivos a llevar las tarifas al punto en que el Regulado cubra sólo
los costos variables de producción

Reducir la incertidumbre sobre los ingresos futuros y con esto los
costos de endeudarse o conseguir nuevo capital

Limitar la discrecionalidad del Regulador y autoridades públicas

Mejorar la exposición hacia terceros esp. usuarios y sus asociaciones
Contabilidad Regulatoria vs.
Contabilidad Tradicional
Hecho
económico
Comprobante
Registración
Información
Extracontable
Plan de
Inversión
Informes
de control
Inventario
Contabilidad
Tradicional
- Plan y Manual de Cuentas -
Contabilidad Regulatoria
- Plan y Manual de Cuentas -
Plan de
Inversión
Estados
Contables
Estados
Contables
Modelo Eco-Fin
Tarifas
Informes de
control
Empresa
Modelo
Benchmarking
Valuación de
la empresa
Contabilidad Regulatoria vs.
Contabilidad Tradicional
Contabilidad tradicional:
orientada al pasado, refleja
gestión pasada del patrimonio
de la empresa
Contabilidad regulatoria orientada al
futuro, refleja el desempeño técnico,
operativo, comercial, y la calidad de
las decisiones económico-financiera
Contabilidad Regulatoria
como instrumento integrador
Histórico
Prospectivo
Niveles de
Servicio
Metas de
Expansión
Estados
Contables
Informe
Anual
Plan de
Inversión
Contabilidad
Regulatoria
Modelo
Económico
Financiero
Inventario
Informe de
Metas
Valor de la
Empresa
Instrumento integrador
Tarifa
Implementación en el Regulado
Plan y Manual de Cuentas
Objetivos
•Plan y Manual de Cuentas exhibe detalle para
desagregar costos con criterio estándar e
ingreso no regulado
•Plan y Manual de Cuentas capaz de producir
indicadores de gestión que contribuyan al
control de proyectos de inversión y a la
fijación objetiva de la tarifa
•Plan y Manual de Cuentas cuya apertura
sirve para realizar proyecciones económicofinancieras
Plan y Manual de Cuentas
Tareas

Determinar e identificar con precisión donde imputar:





Actividades Reguladas y No Reguladas
Activos (partidas activables y no activables, ej: qué se considera “inversión” y
qué “mantenimiento-gasto”)
Pasivos y contingencias
Ingresos por servicio prestado
Egresos – Costos Operativos (Gastos computables y no computables con
respecto al cálculo tarifario)


Organización sobre la base de costeo por actividad y proceso: ABC Costing
Segregar con claridad la información para limitar problemas específicos de la
rama de negocio (ej: mora, incobrables, cortes de servicio, etc.)

Atención a la naturaleza del cliente y tipo de servicio prestado

Ejemplo: Residencial y no residencial, fuerza motriz, servicio normal y de
obra, privado y fiscal, etc.

Discriminación de los ítems de facturación y ventas
Plan y Manual de Cuentas
Organización de las Cuentas
El Plan y Manual de Cuentas se organiza, de acuerdo al prestador de
servicio público, en tres niveles de detalle, de manera que el Ente
Regulador cuente con información adecuada para cumplir su función, :
Ejemplo
1. Clase de Actividad
2. Cuentas
3. Sub-Cuentas
Plan y Manual de Cuentas
Codificación
Por cada Actividad corresponde un dato contable que se
organiza en Cuentas y Subcuentas, mediante la
codificación de las partidas de naturaleza homogénea,
agrupadas por rubros de significatividad económica.
- Cuentas de Activo
- Cuentas de Pasivo
- Cuentas de Patrimonio Neto
- Cuentas de Resultado
ingresos
egresos
Balance tipo de Contabilidad Regulatoria
Plan y Manual de Cuentas
Estructura y gastos de la empresa I
Definición
La estructura de costos es aquella que intenta reflejar en qué se gasta
el dinero que ingresa a la organización.
¿Por qué es importante determinar esa estructura?
A)
B)
C)
Porque la empresa solicita recomposición de tarifas y
necesita justificarla.
Porque se requieren nuevas inversiones y para ello
fuentes de financiación.
Porque se pueden realizar análisis de subsidios
cruzados entre zonas.
Plan y Manual de Cuentas
Estructura y gastos de la empresa II
EGRESOS
Las partidas de Egresos forman parte integrante del Estado de
Resultados y representan los Costos y Gastos generados por la
prestación del servicio público, segregando los incurridos en la
prestación de los servicios no regulados.
Costos
El Concesionario deberá clasificar los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan
los servicios, dependiendo del tipo de medición que desea. Los
mismos se pueden acumular por cuentas, trabajos, procesos,
productos o servicios, u otro segmento del negocio.
Plan y Manual de Cuentas
Estructura y gastos de la empresa III
Costos computables y no computables
Costos Computables, condiciones:
a. Ser imprescindibles para cumplimentar el servicio objeto de la
concesión.
b. Ser admitidos en los cálculos para determinar el monto de la tarifa
del servicio.
Costos NO Computables, condiciones:
a. No cumplen requisitos de Costos Computables.
Plan y Manual de Cuentas
Costos y gastos operativos
El Sistema de Contabilidad Regulatoria basa su costeo operativo de
explotación en:


Actividades y Procesos, es decir en ABC Costing
No en productos y servicios ya que son considerados como los
resultantes de un conjunto de procesos o actividades
Identificación de Actividades como conjunto de tareas ejecutadas con
el fin de prestar un servicio

Actividades de Costo: relacionadas con generación de
ingresos

Actividades de Gasto: erogaciones no vinculadas
directamente con el ingreso de ninguna actividad
Identificación de Procesos

Acumulación de erogaciones apropiadas a través de
diferentes fases dentro de cada Actividad (por ej. en agua:
producción, transporte, distribución, etc.)
Plan y Manual de Cuentas
Costos y gastos operativos
Método de Costos Basados en Actividades (ABC Costing)



Mide el costo y desempeño de
fundamentado en el uso de recursos
las
actividades,
Propende a la correcta relación de los Gastos Indirectos de
Producción y Administración con un producto, servicio o
actividad
específicos,
mediante
una
adecuada
identificación de aquellas actividades y la utilización de
bases de asignación (“drivers”)
Permite una mayor exactitud en la asignación de los costos
de las empresas y permite la visión de las mismas por
actividad
Plan y Manual de Cuentas
Criterios a definir

Establecer bases de distribución de gastos comunes de Operación

Definir bases de distribución de gastos de Áreas Centrales asignándolos
a procesos

Desagregar las ventas de todos los conceptos por servicios

Desagregar el impago por servicio, régimen, categoría, etc.

Sustituir informes actuales con los reportes del Sistema de Contabilidad
Regulatoria

Completar el proyecto del Sistema de Contabilidad Regulatoria con los
recursos existentes en paralelo con las tareas actuales (Pruebas Piloto)

Lograr un consenso tal que permita contar con una importante
herramienta de lectura homogénea y comprensible para las partes
Sistema Informático
Regulado / Regulador
Análisis del Sistema Informático en el Regulado



Análisis Funcional
En esta etapa se analizan los puntos complejos del sistema
primario y/o subsistemas que interactuan entre si. Este análisis se
aplica por igual a grandes y pequeñas empresas prestadoras,
variando solamente la profundidad y esfuerzo asociado a la tarea.
Análisis Técnico
Con el fin de comprender la situación actual de la empresa
prestadora del servicio desde el punto de vista de las herramientas
informáticas, se debe realizar un análisis técnico teniendo en cuenta
los componentes o módulos informáticos y la integración de los
mismos.
Limitaciones del Sistema
Debido a la complejidad de los sistemas contables, se deberá
analizar en detalle los cambios solicitados al mismo.
Análisis del Sistema Informático en el Regulador
Identificación de las necesidades
Es el primer paso del análisis del sistema, en este proceso se identifican
las metas globales, se analizan las perspectivas, sus necesidades y
requerimientos, sobre la planificación temporal y otros puntos que
puedan ayudar a la identificación y desarrollo del proyecto.





Requisitos del Usuario (Único o Global) y del entorno
Comprensión del diseño
Estudio de viabilidad de la aplicación
Definición lógica de la aplicación (analizar la metodología elegida y
el objetivo buscado)
Diseño del programa (analizar la sencillez y modularidad)
Implementación en el Regulado I
Factores Limitantes de la Implementación en el Regulado

Una compañía en proceso de gestión = factores limitantes para la
implementación

Cambiar o modificar el Plan de Cuentas existente por Plan de
Cuentas Regulatorias NUEVO implica gran esfuerzo e inversión
con riesgo cierto sobre la operatividad de la empresa regulada

Algunos elementos son de implementación inmediata otros
requieren proceso de diseño + prueba + implementación

Mayores problemas en temas de recaudación y actividades
descentralizadas
Implementación en el Regulado II
Resultados de la Implementación en el Regulado

Por lo expuesto anteriormente, la Contabilidad Regulatoria debe
implementarse en forma gradual, ya que en la mayoria de los casos
revisados, las empresas cuentan con sistemas rigidos y complejos
en su arquitectura, en los cuales se deben realizar cambios de
suma importancia y no deben afectar su operatoria normal.

También se debe prever el impacto que el proyecto tendrá en la
cultura de trabajo del regulado y el regulador a fin de anticiparse a
los efectos no deseados y realizar a tiempo las correcciones
necesarias.
Implementación en el Regulador I
Etapas a cumplir para la implementacion del Sistema
Informatico en el Regulador

Fase de Prueba: La fase de prueba es crucial para determinar que los
requerimientos han sido satisfechos y que el sistema se comporta como se
anticipaba. Revisar todos los resultados de pruebas en paralelo para
comprobar su exactitud. Verificar la seguridad.

Fase de Implementación: Esta fase se inicia solo después de una
exitosa fase de prueba. Debe tenerse precaución al transferir un nuevo
sistema a situación de producción. Verificar toda la conversión de datos
para asegurarse de que es correcta y esta completa antes de implementar
en producción al nuevo sistema.

Fase de Post-Implementacion: Luego que el nuevo sistema ha
estado operando (en un plazo aceptable), determinar si el programa ha
logrado los requerimientos de los objetivos.
Implementación en el Regulador II
Principales ventajas del Sistema Informatico

Software Flexible
El sistema ha sido desarrollado para el entorno de intranet

Informacion confiable
Toda la informacion se concentra y se entrega al usuario de una sola
fuente, con esto se evita la duplicidad de informacion y la inconsistencia de
datos.

Capacidad de exportar datos
Se puede exportar informacion a Planillas de Calculo para procesar datos en
forma individual o realizar calculos sobre el mismo informe.

Seguridad en la entrega de informacion simultanea a los usuarios.
Implementación en el Regulador
Ejemplo del Sistema de Contabilidad Regulatoria en ETOSS
Pantalla inicial del
Sistema de
Contabilidad
Regulatoria
Implementación en el Regulador
Ejemplo del Sistema de Contabilidad Regulatoria en ETOSS
Pantallas de demostración del sistema
con la selección de un formato de
información correspondiente a Costos
de Explotacion.
Otros temas considerables
Actividades Reguladas y no Reguladas
Experiencia en transporte
de energía eléctrica
Empresas Transportistas de
Energia Eléctrica
Actividades reguladas y no reguladas
Las Transportistas realizan actividades enmarcadas en el objeto
social establecido en sus respectivos estatutos societarios, en sus
contratos de concesión y en las disposiciones legales, normativas
y reglamentarias del marco regulatorio eléctrico.
Estas actividades pueden ser partes, emerger o estar
directamente vinculadas con el servicio público concesionado, o
bien tener con el mismo una vinculación más indirecta.
Empresas Transportistas de
Energia Eléctrica
A su vez, la remuneración de tales actividades puede estar fijada
en el cuadro tarifario, en otras disposiciones de la concesión,
surgir de disposiciones reglamentarias o regulatorias específicas,
o ser fruto de mecanismos de mercado mediante la libre
participación en convenios, acuerdos o concursos.
Con lo cual, la clasificación resumida de las actividades quedará
conformada así:
Reguladas
Actividades de las
Transportistas de Energía
Eléctrica
No Reguladas
I – Con remuneración por Tarifa
II- Con remuneración de mercado
III - Con remuneración específica
IV – Ampliaciones por Concurso
V – Ampliaciones entre partes
VI – Servicios a terceros
VII – Holding
Empresas Transportistas de
Energia Eléctrica
Costos y Gastos Regulados Directos o Computables.
Se definen como gastos regulados computables aquéllos que cumplen
simultáneamente las siguientes condiciones:


Ser imprescindibles para cumplimentar el servicio objeto de la
concesión.
Ser admitidos en los cálculos para determinar el monto de la tarifa
del servicio.
Los costos y gastos directos deben discriminarse según su vinculación
con actividades reguladas y con las actividades no reguladas. La
asignación a actividades no reguladas debe ser en función de
parámetros razonablemente objetivos: costos de mantenimiento de
activos físicos de uso múltiple (dedicados a los dos tipos de actividades),
en la medida en que éstos fueron utilizados en la prestación de servicios
y realización de actividades no reguladas, según hojas de costos,
resúmenes de utilización de equipos u otros elementos de juicio
Empresas Transportistas de
Energia Eléctrica
Costos y Gastos Indirectos



Estos costos y gastos, referidos a la estructura que puede
considerarse,
como
no
directamente
productiva,
incluye
organizaciones
centrales,
de
dirección,
administración
y
eventualmente comercialización.
Resulta evidente que estos costos y gastos indirectos se vinculan con
la realización de actividades reguladas y no reguladas. De lo que
antecede, amén de los preceptos de la contabilidad de costos por
actividad, se desprende la importancia de una asignación de los
costos indirectos a actividades reguladas y no.
Al respecto, se podrían considerar tres alternativas:
distribuirlos en función del peso relativo de los costos directos
de las actividades reguladas y de los no reguladas;
distribuirlos en función de los ingresos de cada tipo de
actividad;
distribuirlos en base al denominado resultado directo (que
contribuye a la absorción de costos indirectos), o sea ingresos
menos costos directos.
Formatos de Control
Reportes para las funciones de control
del Ente Regulador

Confeccionar Reportes Control solicitando información de fácil
procesamiento por parte de la empresa regulada, coordinando
entre las distintas áreas funcionales del ente, unificando criterios y
sin duplicidad en los requerimientos.

Establecer la periodicidad de la provisión de los informes.

Acordar los aspectos formales de la presentación con la
concesionaria que presta el servicio, brindando los respectivos
detalles para cumplimentar dichos reportes regulatorios de control.

Contar con sistemas computacionales modernos destinados al
procesamiento y análisis automático de volúmenes importantes de
información.

Realizar un Manual Numérico de los Reportes de manera de
obtener la información requerida por el Ente Regulador según un
ordenamiento que simplifique su utilización.
Manual Numérico de las Secciones
Económico - Financieras
Ejemplo:
Numeración
Descripción
000 a 099
Estado de Situación Patrimonial y de Resultados
100 a 199
Inventario de Bienes de Uso
200 a 299
Apertura de Pasivos Contingentes - Financieros
300 a 399
Apertura de Ingresos de la Concesión por Actividad
400 a 499
Apertura de Egresos de la Concesión por Actividad
500 a 699
Costos y Patrimonio Neto Regulatorio
700 a 799
Otros Datos Regulatorios – Evaluación de Riesgo
800 a 899
Indicadores de Gestión
Requisitos de Auditoria
y
Certificación
Requisitos de Auditoria y Certificación
Modalidad de contratación
Para que el rol de los auditores resulte efectivo, es condición fundamental
asegurar su independencia. Esta condición, actualmente con debilidades
podría lograrse introduciendo cambios en la forma de contratación de los
auditores vigente. Acciones:
buscar un esquema contractual mediante el cual el ENTE tenga una
mayor capacidad de control sobre la labor de los auditores que puede ser:
a partir de que el ENTE fije las condiciones a las que debe ajustarse el
contrato a celebrarse entre éstos y el prestador, estableciendo en los
términos de referencia para la contratación del Auditor Contable de la
Concesión, acordar procedimientos de auditoria, como el control, cotejo o
comprobaciones aritméticas de los importes por rubros, entre otros.

reemplazar periódicamente del auditor contable de la concesión (por
ejemplo cada dos años)

Requisitos de Auditoria y Certificación
Rol y función de los auditores
separar el rol del Auditor Contable del Contrato del de Auditor de
la Memoria y Balance de la Empresa. Esta separación resulta
recomendable, pues la principal responsabilidad del auditor contable
tradicional es la de reportar a los accionistas, mientras que se pretende
que el Auditor Contable del Contrato informe al Regulador.

instrumentar los medios y pautas contractuales para que los
Auditores Técnicos y Contables trabajen, efectivamente, en forma
conjunta para la elaboración de informes propios para ilustración del
ENTE, particularmente en la instrumentación del sistema de
contabilidad regulatoria, actualmente en fase de diseño por el ENTE.

Requisitos de Auditoria y Certificación
Informe de Opinión o Certificación Contable

Los Estados Contables objeto de ser auditados, comprenden al
Estado de Situación Patrimonial, Estado Resultados, Estado de
Evolución del Patrimonio Neto e Información complementaria de
los estados anteriores en Notas o Anexos, dichos Estados deben
ser preparados y emitidos por la Administración de la sociedad
que es responsable por su contenido.

La responsabilidad es expresar una opinión, o abstenerse de
emitirla, basada en el examen de auditoria con el alcance de las
normas técnicas vigentes, donde requieren que el auditor
planifique y desarrolle su trabajo para formarse una opinión.
Requisitos de Auditoria y Certificación
Diferencias entre opinión y certificación I
A los efectos regulatorios la información a receptar por el ENTE,
se divide: 1) información regulatoria y 2) información de control.
Información regulatoria,
 los Estados, Notas y Anexos que forman parte integrante, objeto del
examen serán presentados con Informe de Opinión, cuyo contenido debe
encontrarse la Contabilidad Regulatoria, manifestando que dicha
información especial requerida por el ENTE, deberá dar cumplimiento a
disposiciones vigentes, informando que los Estados Contables
examinados surgen de registros contables que en sus aspectos formales
han sido llevados de conformidad con las normas legales vigentes.
 En la opinión por parte del Auditor certificante, sobre cierta información
especial, deberá incluir una nota a los estados contables donde se refiera
a:
NOTA Nro. XX “ DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DEL
ENTE
REGULADOR
y
LAS
NORMAS
CONTABLES
PROFESIONALES”.
Requisitos de Auditoria y Certificación
Diferencias entre opinión y certificación II
Información de control
 se manifiesta a través de Reportes o Formatos que las
concesionarias entregan al ENTE, siendo estos comprobantes
especiales, que deberían establecerse en los términos de
referencia de la contratación del Auditor Contable del Contrato,
donde se acordará procedimientos de auditoría, como el control,
cotejo o comprobaciones aritméticas de los importes por rubros,
entre otros, mediante una manifestación por parte del auditor, a
través de una certificación contable cuyo titulo podría ser :
“CERTIFICACIÓN ESPECIAL DE CIERTOS
COMPROBANTES NO AUDITADOS y SIN OPINIÓN
PROFESIONAL”, o (con el aditamento que fuera necesario).
Indicadores de Gestión
Indicadores de Gestión
Definición
Son variables que permiten medir / cuantificar niveles de actividad, el
desempeño real o proyectado, sea que provengan de saldos de
cuentas contables o de unidades físicas.
Fuentes:
Sistema de Contabilidad Regulatoria
Estadísticas
Pronósticos
Estimaciones
Organismos Públicos
Competencia (en caso de Benchmarking)
Mercado
Indicadores de Gestión
Objetivos

Informar o Diagnosticar

Medir o Evaluar

Premiar o Castigar

Comparar (Benchmarking)
Indicadores de Gestión
Benchmarking
La utilización de los indicadores de gestión es cada vez mayor por
parte de los Reguladores y Operadores, ya que facilita la comparación
del comportamiento entre empresas que actúan en condiciones
monopólicos, y sirve como herramienta para visualizar la calidad de
gestión de una misma empresa en el tiempo.
La comparación de indicadores de una misma empresa en el tiempo
permite:

A la empresa prestadora realizar un seguimiento del resultado de
las decisiones tomadas por el gerenciamiento de dicha empresa,

Al Ente Regulador tomar medidas regulatorias tendientes a reforzar
o corregir las decisiones adoptadas por la empresa prestadora.
Sistema de Contabilidad Regulatoria – AASA
Indicadores Economicos
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Contabilidad Regulatoria