Pautas de Contabilidad
Regulatoria
Martín Rodríguez Pardina
Temario
• Parte 1
– Marco Conceptual
– Necesidades de Información
– Contabilidad
– Limitaciones para el uso regulatorio
– Contabilidad Regulatoria
• Parte 2
– Lineamientos de Guía de Contabilidad
Regulatoria
Objetivos: Sustantivos
• Sostenibilidad
– Cubrir los costos económicos de brindar el
servicio ->Retribuir adecuadamente al capital
• Eficiencia Asignativa
– Precios = Costo
• Eficiencia Productiva
– Minimización de Costos
• Equidad
– Participación (acceso) y capacidad de pago por
parte de los estratos más pobres
Objetivos: Formales
•
•
•
•
•
Simplicidad y Aceptación Publica
Inexistencia de Controversias
Estabilidad de Precios
Justicia en la asignación de costos
totales
Evitar discriminación indebida de precios
Conflictos entre Objetivos
• Eficiencia vs. Equidad
– Discriminación de precios es eficiente pero puede ser
inequitativa
• Eficiencia Asignativa vs. Productiva
– La igualación de tarifas y costos puede reducir
incentivos a minimización de costos
• Eficiencia asignativa vs. Sostenibilidad
– Bajo monopolio natural Costos Marginales están por
debajo de los Costos Medios
Objetivos e Instrumentos
• OBJETIVOS
• INSTRUMENTOS
– Sostenibilidad
– Eficiencia Asignativa
– Equidad
– Eficiencia Productiva
– Nivel tarifario
}
– Estructura Tarifaria
– Régimen Tarifario
Asimetría de Información
• Problemas de información
– Selección Adversa: La empresa tiene mejor
información que el regulador acerca de sus propias
características y sobre las condiciones de mercado
que enfrenta
– Riesgo Moral: Algunas de las acciones de la empresa
son no observables por parte del regulador (sólo los
resultados de las acciones son observables)
• Esto da lugar a rentas de información
generando incentivos a la empresa a mantener
o incrementar la asimetría
Regulación e Información
• Regulación se caracteriza por
– Existencia de múltiples objetivos
contrapuestos
– Interdependencia entre los instrumentos
– Asimetría de información entre la empresa y
el regulador
• La generación de información pasa a ser
central en el problema regulatorio
Tipo de Información
• Interna de la empresa
– Económico – financiera
• Comprendida en general en los estados financieros de la
empresa
– Física
• Calidad; insumos; productos;
• Externa a la empresa
– Demanda
• Condiciones de mercado que enfrenta la empresa:
Demanda; Capacidad de Pago; Voluntad de Pago
– Oferta
• Tecnologías disponibles; costos eficientes
Sistemas de Información
Empresarial
• Se componen de un conjunto de elementos
interrelacionados que tiene por objetivos
capturar, procesar, almacenar y distribuir la
información para apoyar la toma de decisiones y
el control en una entidad económica
• Está formado por los subsistemas de:
–
–
–
–
–
Producción
Mercadeo
Administración de Recursos Humanos
Financiero
Contabilidad
Contabilidad
• Se define como un sistema adaptado para
clasificar los hechos económicos que ocurren en
un negocio
– es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y
resumir las operaciones mercantiles de un negocio
con el fin de interpretar sus resultados
– se encuentra normada por reglas generales que
buscan fijar los elementos básicos que deben
contener a fin de cumplir con sus objetivos
– Entre las principales ventajas de la información
contable se debe señalar que la misma constituye un
cuerpo integrado de información consistente
Sistemas de Información Contable
• Contabilidad General
– Obligación legal de toda empresa que actúa en la
economía
– Sirve de base para la toma de decisiones de los que
no poseen el control directo de los recursos de la
organización
• Contabilidad de Costos
– Presenta un mayor detalle de información en cuanto
a ingresos y costos
– Herramienta interna de uso de la gerencia para la
toma de decisiones dentro de la empresa
Contabilidad: Reglas Generales
• Las reglas contables generales se
conocen como Principios Contables
Generalmente Aceptados (GAAP por sus
siglas en inglés). Estas comprenden
– Postulado Básico
– Principios asociados al entorno socio
económico
– Principios relacionados a la calidad de la
información
– Principios de fondo o valuación
Principios Contables Generalmente
Aceptados
• Postulado Básico
– Equidad: el sistema contable debe presentar
equitativamente y en forma completa la posición
financiera y los resultados de la empresa
• Entorno socio económico
– Concepto de entidad: define la organización para la
cual se presenta la información estableciendo sus
límites
– Concepto de empresa en marcha: la empresa
continuará sus operaciones en forma indefinida
Principios Contables Generalmente
Aceptados
• Principios relacionados con la calidad de
la información :
– Objetividad
– Prudencia
– Consistencia
– Materialidad
– Transparencia
– Periodicidad
– Sustancia sobre forma
Principios Contables Generalmente
Aceptados
• Principio de fondo o valuación:
– Concepto de valuación y unidad de medida
• Activos y pasivos se registran a valores históricos
en moneda corriente
– Percibido versus devengado
• Los ingresos se reconocen en base a lo percibido
(cuando las ventas se cobran)
• Los gastos se registran cuando se utilizan
recursos para generar ingresos; los ingresos se
deben relacionar con los gastos que generaron
Limitaciones para uso Regulatorio
• La información provista por la Contabilidad
General es insuficiente para el uso
regulatorio.
• Las necesidades del regulador pueden no
ser compatibles con algunos de los
principios de la contabilidad general por
ejemplo
– Enfoque basado en la empresa
– Criterio de imputación
Separación de Actividades
• Información contable tiene como foco la
empresa mientras que el regulador se
centra principalmente en las actividades
reguladas que desarrolla la empresa
• La coexistencia de actividades reguladas
y no reguladas dentro de la empresa hace
necesario desde el punto de vista
regulatorio la separación de costos e
ingresos entre ambos tipos de actividades
Comparación entre Empresas
• El foco de la contabilidad en la empresa puede
no ser suficiente cuando el regulador regula
más de una empresa en la misma actividad.
• La aplicación de ciertas herramientas
regulatorias como la competencia por
comparación requiere de un grado de
homogeneidad en la identificación de las
cuentas y los criterios de imputación que no
siempre está dado por las normas contables
generalmente aceptadas
Comparación entre Empresas: Un
Ejemplo
GASBAN
1996
1998
2000
M$
%
M$
%
M$
%
Gastos Administrativos
15,406
31.0
9,311
20.4
9,893
18.6
Gastos con Ventas
34,317
69.0
36,253
79.6
43,260
81.4
Total
49,723
METROGAS
45,564
1996
53,153
1998
2000
M$
%
M$
%
M$
%
Gastos Administrativos
52,649
76.8
48,572
74.1
31,271
44.8
Gastos con Ventas
15,905
23.2
16,940
25.9
38,539
55.2
Total
68,554
65,512
69,810
Criterios de Imputación
• La mayoría de las agencias regulatorias no
permiten que un activo se incluya en la base de
capital hasta que el mismo no entre en servicio
• Para cubrir los costos financieros asociados a
proyectos de larga maduración, la práctica
regulatoria en estos casos permite la
capitalización de los costos financieras
incurridos durante la construcción
• Esto se aparta de las prácticas contables de
empresas no reguladas y de los principios
contables generalmente aceptados
Criterios de Imputación
• Tanto entre los distintos servicios regulados como entre
estos y las actividades no reguladas que la empresa
puede desarrollar existen costos comunes y costos
compartidos que deben ser asignados
• Los principios contables generales no son suficientes en
esta materia por cuanto distintos criterios de asignación
tienen impactos importantes sobre la consecución de los
objetivos regulatorios. Por ejemplo
– La empresa regulada tendría fuertes incentivos para asignar los
costos comunes a la actividad regulada y no a las actividades
competitivas que pudiera desarrollar.
Contabilidad de Costos
• La contabilidad analítica o contabilidad de
costos se ocupa de la clasificación,
acumulación, control y asignación de
costos de una entidad económica
• Los costos:
– Se clasifican de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos;
– Pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos o segmentos del
negocio.
Contabilidad de Costos
• En general, los costos que se reúnen en
cuentas que sirven para tres propósitos
generales:
– Proporcionar informes relativos a costos con el fin de
medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
– Ofrecer información para el control administrativo de
las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
– Proporcionar información para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones (análisis y
estudios especiales).
Contabilidad Regulatoria
• Objetivo particulares:
– Ayudar a detectar comportamientos anticompetitivos, incluyendo
subsidios cruzados y discriminación indebida;
– Ayudar a explicitar los subsidios internos en un servicio
regulado;
– Servir de base para comparar el desempeño de las firmas
reguladas con los supuestos utilizados en la revisión tarifaria;
– Asistir en la comparación del desempeño con otras empresas
del sector;
– Asistir en el monitoreo de la salud financiera de la compañía;
– Mejorar la transparencia en el proceso regulatorio;
– Reducir el riesgo el regulatorio;
Contabilidad Regulatoria
• Debe ser coherente con:
– Los principios contables generalmente aceptados
– La contabilidad financiera,
• La contabilidad regulatoria se puede implementar por medio del propio plan
contable de la empresa, sin afectar la contabilidad financiera;
• Deben utilizar las mismas fuentes de información
– Los supuestos subyacentes utilizados en la fijación
de tarifas, en particular los relacionados con,
• El método de valuación de los activos;
• La asignación de costos (operativos e inversiones);
• La imputación de costos comunes, costos compartidos y transacciones con
empresas vinculadas;
• Períodos de reportes.
Contabilidad Regulatoria
• Consiste en el principio de separación
contable, cuyos lineamientos generales
son:
–
–
–
–
Causalidad*
Objetividad*
Consistencia*
Transparencia*
Lineamientos generales de la
contabilidad regulatoria
• Causalidad
– Los costos deben ser atribuídos y asignados
según las actividades que los generan
• Objetividad
– Todas las atribuciones y asignaciones de
costes se deben realizar sobre una base
objetiva, evitando beneficiar de manera
indebida a una compañía regulada o ninguna
otra compañía u organización;
Lineamientos generales de la
contabilidad regulatoria
• Consistencia
– Los criterios de asignación deben mantenerse
a través del tiempo
• Transparencia
– Los métodos de asignación deben ser claros
y las partidas incluidas de costos deben ser
perfectamente distinguibles unas de otras
Contabilidad Regulatoria
• Desde el punto de vista conceptual la
contabilidad regulatoria es una forma
particular de Contabilidad de Costos en
los que las divisiones de cuentas y los
criterios de imputación son fijados en
función de los objetivos regulatorios
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