CURSO
:
DERECHO TRIBUTARIO I
CICLO/AULA
:
VII / 50N
CATEDRÁTICO :
RUBÉN D. SANABRIA ORTIZ.
ASISTENTE
CÉSAR VILLEGAS LÉVANO
:
ROSA MARIA FLOREZ Z.
1/46
TEMA N° 10
DERECHO PROCEDIMENTAL O
PROCESAL TRIBUTARIO
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
2/46
Al término de la clase el alumno:
1.
Conocerá las instituciones tributarias que existen en el
marco de los Procedimientos Tributarios y el Proceso
Contencioso Administrativo.
2.
Reconocerá el Recurso de Queja como un medio de
impugnación ante las actuaciones o procedimientos que
afecten o infrinjan lo establecido en el Código
Tributario.
3.
Determinará cuales son las facultades del Ejecutor
Coactivo y los derechos del contribuyente en un
procedimiento de Cobranza Coactiva.
4.
Reconocerá la instancia judicial luego de terminar la vía
administrativa.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
3/46
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS:
1. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.
2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO “TRIBUTARIO”.
3. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
4. PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
JUDICIAL EN MATERIA TRIBUTARIA
Art. 112° C.T
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Procedimiento No Contencioso.
Solicitudes
vinculadas a la
determinación
de la
Obligación
Tributaria
Plazo de resolución:
45 días hábiles.
(para absolver las solicitudes)
Devolución de dinero
Ej.
Las Resoluciones son Apelables ante el
Tribunal Fiscal.
* Las Resoluciones que absuelven solicitudes
de devolución serán Reclamables.
Si no se absuelven en el plazo de 45 días,
procede el Recurso de Reclamación.
Otras
solicitudes no
contenciosas
Tramitan de acuerdo a la Ley N° 27444 “Ley del
Procedimiento Administrativo General”. Se
aplican también las disposiciones del Código
Tributario o de otras normas tributarias.
(ÚLTIMA MODIFICACIÓN)
Art. 162° C.T
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO:
ETAPAS:
1. RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
2. APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL.
Art. 124° del C.T
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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RECUERDAN…
ORGANOS
RESOLUTORES
ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES
TRIBUNAL FISCAL
2da y última
instancia
administ.
GOB. REGIONALES
Y LOCALES
SUNAT
1ra
instancia
administ.
tributaria
- Imp. a la Renta
- I.G.V.
- I.S.C.
- D° Arancelarios
- Tasas de Prestac.
de Servic Públic
Aport. ESSALUD (*)
Aport. ONP (*)
(*) son administrados por SUNAT
-
INSTITUC. PRIVADAS DE
DERECHO PÚBLICO.
B.N.
- Tasas
Imp. Predial
Imp. a la Alcabala
Imp. a los Juegos
Imp. al Patrimonio
Vehicular
Tasas
Contribuciones
- Contribución
al SENATI
- Contribución
al SENCICO
-Derechos
Art. 50 a 54 C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
7/46
RECLAMACIÓN
Los deudores tributarios.
Legitimidad Activa (art. 132 C.T):
Órgano competente (Art. 133° C.T)



SUNAT
SAT
Otros
* Tributos que Administra.
* Municipalidad Provincial o Distrital.
* (SENCICO, SENATI, BANCO DE LA NACION)
Actos Reclamables: (Art. 135° CT)

Resoluciones de Determinación.

Resoluciones de Multa.

Ordenes de Pago.

Por el silencio administrativo negativo.

Actos que resuelven solicitudes de devolución.

Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal, así como las
Resoluciones que las sustituyan.

Cualquier otra resolución que determine la deuda tributaria.

Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución

Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular
Plazo resolver:(Art. 142° CT)

09 meses (antes 6 meses) contados desde su interposición.

12 meses (antes 9 meses) tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precio de transferencia.

20 días en caso de resoluciones de comiso, internamiento, cierre y otras resoluciones que lo sustituyan.
Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o versen sobre cuestiones de puro derecho, la
Administración podrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
8/46
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(Art. 137° C.T)

Escrito fundamentado y autorizado por abogado habilitado
(Nombre, Firma, N° de registro)

Plazo de Interposición.

Adjuntar Hoja de Información Sumaria.

En Reclamaciones contra Resoluciones de Determinación o
Multa: basta acreditar el pago de la parte de la deuda no
reclamada.(SOLVE ET REPETE).

En Reclamaciones contra ÓRDENES DE PAGO: se deberá
acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria.

Poderes correspondientes.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
9/46
PLAZOS DE LA RECLAMACIÓN
(Art. 137° C.T)

20 días hábiles en el caso de las Resoluciones de Determinación
y Resoluciones de Multa (sin pago previo). Adicionalmente las
Resoluciones que resuelven las Solicitudes de devolución y las
Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria
(agregado: 2007)

05 días hábiles en el caso de Resoluciones de Comiso,
Internamiento y Cierre Temporal, así como las Resoluciones que
las sustituyan.

45 días hábiles en el caso de la Resolución ficta denegatoria de
devolución. (ficción jurídica: se asume que ha habido una
denegatoria)
IMPORTANTE: Si se reclama la Resolución de Determinación o
Multa fuera del plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda
tributaria o presentar carta fianza.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
10/46
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(Art. 140° CT)


Cuando el Recurso de Reclamación carece
de algún requisito de admisibilidad, se
requerirá al deudor tributario subsanar la
deficiencia.
Subsanación de Oficio: cuando
deficiencias no son sustanciales.
las
REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD:




Plazo para subsanar: 15 días hábiles.
5 días hábiles En caso de resoluciones de
comiso, internamiento y cierre temporal.

En el caso de Resoluciones de comiso,
internamiento y cierre temporal de
establecimientos,
así
como
las
resoluciones que las sustituyan, el plazo
para subsanar es de 5 días hábiles.

Si no se subsana se declara inadmisible la
Reclamación.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.



Escrito fundamentado y
autorizado por abogado
habilitado (Nombre, Firma,
N° de registro)
Plazo de Interposición.
Adjuntar Hoja de
Información Sumaria.
En Reclamaciones contra
Resoluciones de
Determinación o Multa:
basta acreditar el pago de
la parte de la deuda no
reclamada.(SOLVE ET
REPETE).
En Reclamaciones contra
ÓRDENES DE PAGO: se
deberá acreditar el pago
de la totalidad de la deuda
tributaria.
Poderes
correspondientes.
11/46
EL PROBATORIO EN LA RECLAMACIÓN
(Art. 125° C.T)

Sólo se admiten los documentos, la pericia y la
inspección del órgano encargado de resolver.

Estos se valoran junto con manifestaciones obtenidas
en la etapa de verificación y/o fiscalización.

Plazo para ofrecer y actuar es de 30 días hábiles
contados desde la interposición de la Reclamación.
Nota: El vencimiento del plazo no requiere declaración
expresa, no siendo necesario que la Administración Tributaria
requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
12/46
PRUEBA DE OFICIO

Art. 126° CT.
para mejor resolver el órgano encargado
podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas
que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver.
COSTO
a cargo de la
Ad.T
(si la Adm. lo solicita)
13/46
FACULTAD DE REEXAMEN
(Art. 127° CT)
ÓRGANO RESOLUTOR
Facultado para hacer
NUEVO EXAMEN
Hayan sido o no planteados por el interesado
La Adm Trib. puede:
Disminuir
montos
El contribuyente puede:
aumentar
montos
No puede imponer
Nuevas sanciones
RECLAMAR
APELAR
14/46
El Procedimiento de Reclamación
Contribuyente o
deudor tributario
Escrito con
fundamentos
de hecho y
derecho
Ante SUNAT
Mesa de partes
SNATI
Expediente
O .P.
SNAA
Sección
Reclamaciones
R .D.
R. F.
R .M.
Hoja de
información
sumaria
Secretaría
R. I. V.
R. C. B.
R. C. T.
R. M. S.
Copia de poder
Cumple requisitos
Procedimiento de
Reclamación
30 o 5 días (*) plazo probatorio
Revisión de Pruebas:
documentos, pericial
y de inspección
Cargo
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
OP:
RD:
RM:
RF:
RIV:
Orden de Pago
Resolución de Determinación
Resolución de Multa
Resolución Ficta
Resolución de Internamiento
Temporal de Vehículos
RCB: Resolución de Comiso de
Bienes
RCT: Resolución de Cierre Temporal
de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes
RMS: Resolución de Multa Sustitutoria
de comiso o cierre temporal
SNATI : Sup. Nac. Adj. de Trib. Internos
SNAA : Sup. Nac. Adj. de Aduanas.
Notas
No cumple requisitos
Notificación
15 o 5 días
para
subsanar (*)
Subsanación de
Requisitos
Si no cumple
INADMISIBLE
Plazo para resolver 9 y 12 meses
RESOLUCION
(1) (2) (3) (4)
Leyenda
Apelación ante
el Tribunal
Fiscal
(*) Los plazos de 5 días están referidos
a los casos de comiso, cierre temporal
internamiento de vehículos o multas
Sustitutorias.
(1)
(2)
(3)
(4)
Improcedente
Procedente en Parte
Procedente
Desistimiento
El plazo expresado en días
Corresponde a días hábiles.
15/44
15/46
RECURSO DE APELACIÓN
(Art. 143° C.T)

Órgano Resolutor
:
Tribunal Fiscal.

Presentación
del Recurso
:
Ante el órgano que dictó la
resolución apelada.

Actos apelables
:



La resolución que resuelve un recurso de reclamación.
La resolución ficta de primera instancia: luego de transcurrido
09 meses (antes 06 meses) o de 02 meses en el caso de las
solicitudes vinculadas a la determinación de devolución. (art.
144 del CT)
Plazo para resolver: 12 meses (antes 06 meses) a partir de ingresado al
Tribunal Fiscal.
18 meses (antes 9 meses) tratándose de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia)
art. 150 del CT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
16/46
REQUISITOS FORMALES DE LA APELACIÓN





Art. 146 del C.T.
Copia de resolución impugnada.
Constancia de notificación.
Poder de representación vigente.
Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
Hoja de Información Sumaria.
•Plazo de15 días hábiles desde la notificación de la Resolución Apelada.
(Cuando se impugna sin pago previo)
•Plazo de 30 días hábiles desde la notificación certificada de la Resolución
Apelada tratándose de las Resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia. (Cuando se impugna sin
pago previo)
Plazo de 06 meses desde notificada la resolución Apelada (Luego de haber
pagado la deuda )
IMPORTANTE:
•A falta de algún requisito la Administración Tributaria dará un plazo de 15 días
para subsanarlo
• 05 días cuando se trate de sanciones de comiso, cierre o internamiento
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
17/46
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO
PARTE ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
(Art. 149° C.T)


La Administración Tributaria contesta la apelación.
Está facultada a presentar medios probatorios.

Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días
hábiles de interpuesto el Recurso de Apelación.

El contribuyente y la Administración Tributaria rinden
Informe Oral el mismo día.
Art. 149 y 150 del C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
18/46
APELACIÓN DE PURO DERECHO
(Art. 151° C.T)
•
No se necesita acreditar interposición de reclamo.
•
Se discute el régimen legal de una determinada situación de hecho, sin que
existan otros hechos que probar.
•
La calificación de la apelación la hace el Tribunal Fiscal.
•
No debe existir reclamación en trámite. Sí se opta por la reclamación ya no es
posible considerar una apelación de puro derecho.
•
El plazo para apelar es de 20 días de notificada la resolución y de 10 días
tratándose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimientos y las resoluciones que sustituyan a estas últimas.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
19/46
RECURSO DE RECTIFICACIÓN:
SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
(Art. 153° C.T.)

Procede contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal.

Es el medio por el cual el contribuyente o la Administración
Tributaria solicita la corrección de errores materiales o
numéricos, o ampliar o aclarar algún punto dudoso del fallo.

Plazos:
Para presentar: 5 días hábiles (desde el día siguiente de
notificada resolución)
Para resolver: 5 días hábiles de presentada.

No se puede alterar el contenido sustancial de la resolución.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
20/46
APELACIÓN DE TRIBUTOS
MUNICIPALES
TRIBUNAL
FISCAL
Apelación
Municipalidad
Provincial
Municipalidad
Distrital
Reclamación
(Resuelve)
Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades 27/05/ 2003
RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
21/46
RECURSO “EXTRAORDINARIO"
DE QUEJA
(Art. 155° CT)
Concepto
:
Cuando existan actuaciones o
procedimientos que infrinjan lo
establecido en el Código Tributario.
Interposición
:
En CUALQUIER estado del proceso.
Competente
:
- El Tribunal Fiscal cuando son órganos
sometidos a su jerarquía.
- Ministro de Economía y Finanzas
contra lo actuado por el Tribunal
Fiscal.
Plazo
:
20 días para resolver de presentado el
recurso
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
22/46
OTRAS FORMAS DE CONCLUSIÓN
DEL PROCEDIMIENTO
DESISTIMIENTO

Facultad del contribuyente

Cualquier etapa del
procedimiento.

Escrito debe presentarse con
firma legalizada del contribuyente
o del representante legal.

Legalización ante notario o
fedatario de la administración.

Acto voluntario del contribuyente.

Puede haber desistimiento
parcial.
ABANDONO
•Se da cuando el solicitante
incumple un trámite requerido
que implique la paralización
por
treinta
días
del
procedimiento.
•Sólo
en
procedimiento
iniciados a solicitud de parte.
Ley N° 27444 “Ley de Procedimientos Administrativos Generales”
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
23/46
Procedimiento Administrativo Tributario
Resolución de
comiso de bienes
Plazo de
Presentación
Resolución de Internamiento 5 días hábiles
Art. 137º
de vehículos
Resolución de cierre
temporal de establecimientos u Oficinas
Resoluciones
Fictas
denegatorias
de devolución
RECLAMO
Resolución de Multa
que sustituye las
anteriores
Plazo probatorio
5 días hábiles y 45 días
(precios de transferencia)
45 días
hábiles
Art. 125º
9 meses para
Resolver
Art. 142°
Plazo probatorio
30 días hábiles y
45 días hábiles
(precios de
transferencia)
Art. 125º
Inmediato
20 días Art. 119º
RECLAMO
Sin pago
previo (*)
Art. 119º
Orden
De
Pago
20 días hábiles
para resolver
Art. 142º
RECLAMO
Con pago previo
Art. 136º
Orden
De
Pago
APELACION
Resolución del
Tribunal Fiscal
•Confirma
•Revoca
•Nula e
Insubsistente
•Revoca en parte
Plazo probatorio
5 días hábiles
Art. 152º
Plazo para
resolver
90 días hábiles
Art. 119º
Presentada por la
Adm. Tributaria
excepcionalmente
(ya no necesita
Autorización
del MEF - derogado)
O Por el
Deudor Tributario
Dentro de 3 meses.
20 días para
resolver Art. 152º
Plazo probatorio
30 días hábiles y
45 días hábiles
(precios de
transferencia) Resolución de
Sin pago previo
Resolución
Plazo de
de Multa
Presentación
Resolución
20 días hábiles
de
Art. 137º
Determinación
Resolución de Plazo de presentación
Intendencia
5 días hábiles
•Procedente
Art. 152º
•Improcedente
•Procedente
en parte
•Desistimiento
Plazo de presentación
Plazo de
15 días hábiles y 30 días
presentación
hábiles. Tratándose de
3 meses
resoluciones emitidas
Art. 157º
como consecuencias de
Intendencia
aplicación de las normas
•Procedente de precios de transferencia
•Improcedente
Art. 146º
Plazo probatorio
•Procedente
30 días hábiles y
en parte
45 días hábiles
•Desistimiento
(precios de
transferencia)
Art. 125º
APELACION
Resolución de
Intendencia
•Procedente
Plazo de
•Improcedente
presentación
•Procedente
15 días hábiles
en parte
•Desistimiento Y 30 días hábiles
(precios de
transferencia)
Art. 146º
Demanda
Contencioso
Administrativa
en la
VIA JUDICIAL
Resolución del
Tribunal Fiscal
•Confirma
•Revoca
•Nula e
12 meses para
Insubsistente
resolver
•Revoca en parte
Art. 150
(*) Este caso se produce por excepción
NOTA: La Administración Tributaria
emitirá también Resoluciones de
Inadmisibilidad cuando la reclamación
no reúna alguno de los requisitos.
Estas resoluciones pueden24/46
ser apeladas.
BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO
EL TRIBUNAL FISCAL
(ART.98 – 102 C.T.)


Órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas, depende
administrativamente del Ministro.
Sus atribuciones:
a.
b.
c.
d.
e.
Resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de la Administración Tributaria.
Resolver los recursos de queja que presenten los deudores
tributarios.
Resolver, en vía de apelación, las tercerías que se interpongan en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
Entre otras (Art. 101 C.T y su Reglamento: R.M. N°191-2000-EF/43
Jurisprudencia de observancia obligatoria: Son
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
con carácter general el sentido de normas
tributarias. Deberán publicarse en “El Peruano”. (art.
154. CT)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
25/46
TRIBUNAL FISCAL: ESTRUCTURA
ORGÁNICA
(ART. 98 C.T.)
Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que
conocen asuntos en materia tributaria general, regional, local y aduanera.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
26/46
FLUJO DEL TRIBUNAL FISCAL
EXPEDIENTE DE
APELACION
QUEJA
TERCERIA
MESA DE PARTES
Clasifica, registra y
Distribuye los
Expediente a las
Salas
SECRETARIO
RELATOR
Administra la
Sala y da
lectura del
proyecto de
dictamen en la
sesión
PRESIDENTE DE CADA SALA
Convoca, preside y dirige las
Sesiones de la Sala, asigna
Expedientes a los Vocales,
Fija fecha para informe oral
SALA PLENA
Convocada y presidida por el Presidente del Tribunal, en ella
Se unifican criterios mediante Acuerdos de Sala Plena
SI
SI
VOCAL INFORMANTE
Estudia el expediente
Y proyecta el dictamen
NO
¿Existe
Dualidad de
Criterio?
¿Existe
Causal de
inhibición?
NO
¿Existe
Solicitud de
informe?
SI
BIBLIOTECA
Suministra
Información legal
Para resolver las
Controversias
(normas,
Precedente,
Doctrina)
ASESOR
Estudia el
Expediente y
Presente informe
al Vocal
Vocal se
inhibe
EMISION DE LA
RESOLUCION
Los Vocales revisan la
RTF y estampan su
firma junto con el
Secretario Relator
SESION DE SALA
El relator da
Lectura del dictamen
del vocal Ponente y
se adopta
Resolución, como
mínimo 2 votos
conformes
Informe
Oral
VOCAL
ADMINISTRATIVO
dispone se remitan
los actuados a la
administración
Tributaria
Voto
singular
del (los)
Vocal(es)
Voto Discrepante del
Vocal Discrepante
NO
¿La RTF es
de observancia
obligatoria?
SI
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
RELATOR
Redacta la
Resolución
NO
¿El o los otros 2
vocales están
de acuerdo en
el fallo?
SI
Otro Vocal
completa
Sala
¿Existe
Unanimidad?
Se remite al Diario
Oficial El Peruano
para su publicación
Mesa de Partes
descarga del
Sistema
Se remiten a la
Administración, los actuados
y la Resolución para su
publicación y ejecución
BIBLIOTECA
Se clasifica, sumilla
y se almacena tanto
en formato digital
como en papel
debidamente
empastado
27/46
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
28/46
PROCEDIMIENTO COACTIVO
(ART. 117° CT)
Procedimiento compulsivo de la Administración Tributaria para
cobrar una deuda tributaria exigible.
Funcionario Competente: Ejecutor Coactivo, con la
colaboración de los Auxiliares Coactivos.
Inicio de procedimiento: Resolución de Ejecución Coactiva
(REC)
Contenido de la REC:
- Nombre del deudor tributario.
- Número de la Órden de Pago o Resolución objeto de
la cobranza coactiva.
- Cuantía del Tributo o Multa, y monto total de la deuda.
- El Tributo o Multa y período a que corresponde.
* La no observancia del contenido genera la nulidad de la REC.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
29/46
EJECUTOR COACTIVO:
(ART. 116° CT)








Son facultades del ejecutor coactivo:
Verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria.
Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas
cautelares.
Ejecutar las garantías.
Disponer la colocación de carteles, afiches
u otros.
Solicitar autorización judicial para proceder
al descerraje y similares.
Declarar, de oficio o a pedido de parte, la
Nulidad de la Resolución de Ejecución
Coactiva, así como del Remate.
Suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Entre otras (Art. 116° C.T)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
30/46
MEDIDAS CAUTELARES
(ART. 118° CT)

El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares,
antes o durante el Procedimiento Coactivo, destinadas a
asegurar el pago de la deuda tributaria exigible.
 Antes del Procedimiento: (Medidas cautelares PREVIAS)
 Cuando
el comportamiento del deudor haga
presumir que la cobranza será infructuosa.
 De ser el caso serán ejecutadas durante del
procedimiento (una vez vencidos los 7 días
hábiles). Salvo bienes perecederos.

Durante el procedimiento:
 Podrán
ordenarse una vez vencidos los 7 días
hábiles.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
31/46
MEDIDAS CAUTELARES: EL EMBARGO
El embargo consiste en la afectación jurídica de un bien
o derecho del presunto obligado, aunque se encuentre
en posesión de terceros (Art. 642° del C.P.C.)




Formas de Embargo (Art. 118° del CT):
Embargo en forma de intervención en recaudación,
información o administración de bienes.
El embargo en forma de depósito con o sin extracción
de bienes.
Embargo en forma de inscripción
Embargo en forma de retención
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
32/46
INICIO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
(ART. 117° CT)

Resolución de Ejecución Coactiva:
- Mandato de Cancelación
( 7 días hábiles para que deudor
cancele la deuda exigible)
- Bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o iniciar
ejecución forzada (cuando ya se
hubieran dictado)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
33/46
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
COACTIVO (ART 119° CT)
Sólo puede ser declarado por el Ejecutor Coactivo.
SUSPENSIÓN:
Cuando en un Proceso constitucional de Amparo (antes: acción de amparo) se
hubiera dictado una medida cautelar que se ordene suspender la cobranza
conforme al Código Procesal Constitucional.
Cuando lo disponga una normas legal.
 Excepcionalmente, cuando la cobranza podría ser improcedente, previo reclamo
CONCLUSIÓN:
Se presentó oportunamente reclamación contra la Resolución objeto de cobranza.
Negociación de la deuda. Ej: Fraccionamiento.
La deuda esté extinguida.
Se declara la prescripción de la deuda.
La acción se sigue contra persona distinta a la obligada.
Se concede aplazamiento y/o fraccionamiento.
La Resolución fue sustituida, revocada o declarada nula.
Se declara la quiebra de la persona obligada.
Cuando el deudor tributario hubiera presentado una
reclamación o apelación
Cuando lo disponga una normas legal.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 34/46
32/44
PROCEDIMIENTO COACTIVO
7 días
hábiles
Medida
cautelar
previa
Dicta la
medida
cautelar
No paga la
deuda tributaria
Ejecuta la
Media
cautelar
previa
Emite
REC
Ejecución
forzada
7 días
hábiles
Paga la deuda
tributaria
Termina
procedimiento
coactivo
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
35/46
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD (Tercería)
(ART. 120° CT)
Se interpone por el tercero que sea propietario de bienes embargados.
Se interpone ante el Ejecutor Coactivo.
Se interpone en cualquier momento, antes del Remate.
Es admitida si se prueba el derecho de propiedad mediante documento privado de fecha cierta o público.
Tercerista
Presenta Ejecutor
Coactivo
Suspende Remate
Notifica
Deudor
5 días
Absuelve o
no Absuelve
la Tercería
Resuelve
la Tercería
30 días
Incorporado: 2007
•El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los 5 días
interpuesto la apelación.
•La Resolución del TF agota la vía administrativa, pudiendo las
partes impugnarla ante el Poder Judicial.
• Durante la Tramitación excluyente de propiedad o recurso de
apelación la Administración suspende la ejecución de los embargos
respecto de los bienes en discusión.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Apela
05 días
Tribunal
Fiscal
Resuelve
(20 días)
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APELACIÓN DEL
PROCEDIMIENTO COACTIVO
ANTE EL PODER JUDICIAL
(Art. 122° C.T)
Fin de Procedimiento
Coactivo
20 días hábiles
Sala Civil de la
Corte Superior.
apelación
La Sala sólo revisa la forma en que se llevó el
procedimiento coactivo. No se pronuncia sobre el
fondo o de la procedencia de la cobranza.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO JUDICIAL
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Proceso Contencioso Administrativo
Judicial
Base Legal: Código Tributario y, supletoriamente, la Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo, Ley N° 27584 (07/12/01)
D.Leg. 1067 (28 de junio 2009)
Acto Impugnable:
Resolución del Tribunal Fiscal.
Legitimidad Activa: El deudor tributario.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria en los
casos que la RTF incurra en causales de nulidad del
art. 10 de la Ley 27444 LPAG (últ. modificación.)
Requisitos Formales:
a.
Demanda y sus Anexos (Art. 424 y 425 del CPC)
b.
Documento que acredite el agotamiento de la etapa Administrativa.
Plazo para interponer el recurso : 3 meses
Vía Procedimental:
Proceso Especial (última modificación)
Órgano Competente: Sala Contencioso Administrativa de la Corte
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Superior.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Proceso Contencioso Administrativo
Judicial
Pretensiones de la demanda:
•
Declaración de nulidad total o parcial.
•
Modificación del Acto Administrativo
Medios Probatorios:
Los mismos que se presentaron en la
etapa administrativa.
Dictamen del Fiscal:
Se emite a los 15 días de recepcionado el expediente, o
devuelve el expediente al Órgano jurisdiccional.
Sentido de la Sentencia:
a.
Nulidad Total o parcial del Acto Administrativo
b.
Ineficacia del Acto Administrativo
Impugnación:
a.
1ra Instancia: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior.
b.
Apelación: ante la Sala Civil de la Corte Suprema
c.
Casación: ante la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Proceso Contencioso Administrativo
Judicial
Notificada
R.T.F
3 meses
Demanda
Contencioso
Administrativa
(Sala Contencioso
Administrativa de la
Corte Superior
respectiva)
10 días
La Sala declara Saneado el
Proceso (Auto de
Saneamiento)
Contestación
de la
demanda
20 días
Dictamen del Fiscal
Provincial en lo
Civil
15 días
AUDIENCIA ÚNICA
Audiencia de pruebas
15 días
Resuelve
SALA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA DE LA
CORTE SUPERIOR
Apelación
05 días.
Sala Civil de la
Corte Suprema
Casación
10 días
Sala Constitucional y
Social de la Corte
Suprema
Solo si los
medios
probatorios
ofrecidos lo
requieran
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Al término de la clase el alumno:
1.
Conoce las instituciones tributarias que existen en el
marco de los Procedimientos Tributarios y el Proceso
Contencioso Administrativo.
2.
Reconoce el Recurso de Queja como un medio de
impugnación ante las actuaciones o procedimientos que
afecten o infrinjan lo establecido en el Código
Tributario.
3.
Determina cuales son las facultades del Ejecutor
Coactivo y los derechos del contribuyente en un
procedimiento de Cobranza Coactiva.
4.
Reconoce la instancia judicial luego de terminar la vía
administrativa.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CUESTIONARIO
1. ¿En qué instancias puede un contribuyente cuestionar el cobro de una deuda
tributaria?
2. Describa los requisitos y plazos de los recursos de reclamación y apelación. ¿Qué
aspectos debo verificar antes de presentar el recurso de reclamación o apelación?
3. ¿Contra qué actos administrativos puede plantearse el Recurso de Queja?
4. ¿Qué son y qué efectos tienen las Resoluciones de Observancia Obligatoria que
emite el Tribunal Fiscal?
5. ¿Contra qué resolución y con qué requisitos se plantea la Demanda Contenciosa
Administrativa?
6. ¿La interposición de la Demanda Contenciosa Administrativa garantiza que no se
cobraran la deuda materia de controversia o que no se impondrá la sanción que se
impugna?
7. ¿Puede la Sunat interponer Demanda Contenciosa Administrativa contra las
Resoluciones del Tribunal Fiscal?¿En qué casos?
8. ¿Puede admitirse a trámite un recurso presentado extemporáneamente?
9. ¿Qué deuda se considera exigible en el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
10. ¿Qué etapas tiene el Procedimiento de Cobranza Coactiva? ¿Qué es la Resolución
de Ejecución Coactiva?¿Es Impugnable?
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL - RTF
SENTENCIA DEL TC. Exp. N° 0417-2005-AA/TC
El Debido Proceso en el Procedimiento de Ejecución Coactiva respecto a
Tributos administrados por el Gobierno Central.
En el presente caso, la Administración notifico al demandante la orden de
pago y la resolución de cobranza coactiva ante la omisión total y/o parcial
al pago por la deuda por concepto de Impuesto a la Renta. La demanda
tiene por objeto que se suspenda el procedimiento de ejecución coactiva.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00536-3-1999
El procedimiento contencioso tributario no es el pertinente para impugnar el
contenido de las normas con rango de ley como el de la presente Ordenanza, por lo
que según el Sistema Jurídico Nacional vigente, en dicho procedimiento se ha de
ventilar solamente el debido cumplimiento del contenido de una norma de acuerdo a
su propio texto, promulgado y publicado conforme a ley, sin entrar a cuestionar si ha
respetado o no los principios constitucionales que cimentan su dación.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00129-4-2000
En el Procedimiento Contencioso Tributario, no es admisible solicitar la
confrontación, toda vez que los únicos medios probatorios que pueden actuarse en
este procedimiento son los documentos, la pericia y la inspección del Órgano
encargado de resolver.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LECTURAS SUGERIDAS

Escobar Honorio, Blanca (2007) “Instancias de un procedimiento contencioso
tributario”. En Revista Actualidad Tributaria. Nº 128. Instituto Pacífico, Lima, pp. I
19-20

Chau Quispe, Lourdes (2008) “El Procedimiento tributario de impugnación (parte
I)” En Revista Actualidad Empresarial. Nº 167, septiembre 2008. Instituto Pacífico,
Lima, pp. I 5-6.

Brun Herboza, Henry (2007) “El proceso contencioso administrativo en materia
tributaria” En Revista Actualidad Empresarial. Nº 128, febrero 2007, Instituto
Pacífico, Lima, pp. I 1-4

Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición.
Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “Procedimiento de cobranza coactiva” (pp. 337-348)

Indacochea Gonzáles, Francisco (1996) La Justicia Administrativa y el Tribunal
Fiscal. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. N° 30. Lima – Perú.
pp. 17 a 24.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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BIBLIOGRAFÍA
1.
Brun Herboza, Henry (2007) “El proceso contencioso administrativo en materia tributaria” En
Revista Actualidad Empresarial. Nº 128, febrero 2007, Instituto Pacífico, Lima, pp. I 1-4
2.
Chau Quispe , Lourdes “La fuerza como medio para cuestionar las actividades de la administración
tributaria” . En Derecho y Sociedad Nº 17, pp.105-114.
3.
Castro Muñoz, Jorge (2003) “Cobranza Coactiva”. En Análisis Tributario, junio 2003, Lima
4.
Danós, Jorge (1995) “El procedimiento de cobranza coactiva como manifestación de la potestad de
la administración publica de ejecución forzosa de sus actos” En : THEMIS Nº 32, pp.43-50.
5.
Danós, Jorge “El proceso contencioso administrativo en materia tributaria”. En: THEMIS Nº 41,
pp.73-95.
6.
Escobar Honorio, Blanca (2007) “Instancias de un procedimiento contencioso tributario”. En Revista
Actualidad Tributaria. Nº 128. Instituto Pacífico, Lima, pp. I 19-20
7.
Indacochea, Francisco (1996) “La justicia administrativa y el Tribunal Fiscal” En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario Nº 30, pp.17-24.
8.
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial Gráfica
Horizonte. Lima.
9.
Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 449-507.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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