CURSO: DERECHO TRIBUTARIO I.
CICLO / SECC.: VII / 49N
CATEDRÁTICO: DR. RUBÉN SANABRIA ORTIZ.
ASISTENTE: CÉSAR VILLEGAS LÉVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Al término de la clase el alumno:
1. Conocerá la naturaleza, características y
clasificación de los tributos.
2. Determinará en qué casos estamos ante un
tributo y si éste ha sido válidamente creado.
3. Analizará un tributo a partir de los aspectos
que lo estructuran.
4. Distinguirá los Impuestos, Contribuciones y
Tasas.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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EL TRIBUTO: ACEPCIONES
Acepción
gramatical:
Acepción
jurídica:
Aquello que se brinda u
ofrece como prueba de
agradecimiento o
admiración. (Real Academia
Española)
Vínculo jurídico (ex- lege)
“Prestación pecuniaria”
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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EL TRIBUTO: DEFINICIÒN.
Es el VINCULO JURÍDICO (RELACION DEBER) que liga a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O CIRCUNSTANCIA),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida
en LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIÓN SUSTANCIAL (RELACIÓN OBLIGACIÓN) de
carácter económica (susceptible de generar una deuda), que
debe entregarse al Estado para que éste pueda disponer de los
RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales, equilibrar la
economía y generar una mejor
REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
R.D.S.O.
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FUENTE DEL TRIBUTO
“Nullum
Tributum
Sine
Lege
praevia”
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”
TRIBUTO = RELACIÓN DEBER
-PERSONAL
LEY
TRIBUTARIA
HIPÓTESIS
RELACIÓN
OBLIGACIÓN
IMPUESTO
DIRECTO
INDIRECTO
TRIBUTO NO
VINCULADO:
- REAL
- TASAS
TRIBUTOS
VINCULADOS :
- CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS
• MATERIAL :
• PERSONAL :
- HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE
- ACREEDOR
- DEUDOR
OBLIGACIONES
PAGO
• TEMPORAL :
• CUANTIA
:
- INMEDIATO
- PERIODICO
MONTO, BASE IMPONIBLE
ALICUOTA O PORCENTAJE
FORMALES
- HACER
- NO HACER
-CONSENTIR
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
CUMPLIMIENTO
ECONOMICAS
(Sustanciales)
- DAR
FUNCIONALES:
-RETENER
- PERCIBIR
DEUDA
EXTINCION
OTROS
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO
(Precisados en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)
E. JURÍDICO:
- Ley – Ordenanza Municipal
E. PERSONAL:
- Sujeto Activo
E. MATERIAL:
- Sujeto Pasivo
- Materia Imponible
E. TEMPORAL:
- Hecho generador imponible
- Inmediato
- Periódico
E. ESPACIAL:
- Jurisdicción
Norma IV. CºT
Art. 4 y 7 del CºT
Art.2 CºT
Norma X CºT
Norma XI CºT
E. MENSURABLE -Cuantía, alícuota o porcentaje
- Base imponible
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Norma XV CºT
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HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA
• Descripción genérica e
hipotética de un hecho.
• Concepto legal (universo
del derecho)
• Designación teórica del
sujeto activo.
• Criterio genérico de
identificación del sujeto
pasivo.
• Criterio de fijación del
momento de
configuración.
•
•
•
•
HECHO GENERADOR
IMPONIBLE
Hecho concretamente
ocurrido en la realidad,
verificable.
Hecho jurígeno (esfera
tangible de los hechos)
Sujeto activo ya
determinado en la realidad
Sujeto pasivo identificado
en la realidad
• Acaecimiento: día y hora
determinados.
SUBSUNCIÓN
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CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA
DE LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS
VINCULADOS:
TRIBUTOS NO
VINCULADOS:
Relación entre hecho
imponible y actividad
estatal
NO Relación entre hecho
imponible y actividad
estatal
TASAS
IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES
Geraldo Ataliba en su Obra “Hipótesis
de Incidencia Tributaria”
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CLASIFICACIÓN LEGAL DE
LOS TRIBUTOS
TRIBUTO
Impuestos
Tasas
Contribuciones
OTROS TIPOS
(ESPECIALES)
Norma II del T.P. del C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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EL IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina
una contraprestación
directa en favor del
contribuyente por parte del
Estado.
 Tributo que aportamos
todos en beneficio de todos.
- IMPUESTO A LA RENTA (IR)
- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
CºT. Norma II inciso “a”
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CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO
1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestación dineraria o
en especie.
4. Prestación independiente de cualquier
actividad estatal (no contraprestación)
5. Fines fiscales o extrafiscales.
Art. 1 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA
• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas
• La capacidad contributiva consiste en la aptitud económica para
contribuir al sostenimiento del Estado
• se refleja mediante manifestaciones de riqueza:
 RENTA – GANANCIAS. (Impuesto a la Renta)
 PATRIMONIO – BIENES/AHORRO (Imp. Predial)
(Imp. Vehicular)
CONSUMO – GASTOS
(IGV)
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CLASIFICACIÓN DE LOS
IMPUESTOS
1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp. Renta)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta / IGV)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios
(Ej. I. Renta, IGV / Imp. Extraordinario de solidaridad)
4. Impuestos de realización Periódica y de
realización Instantánea (Ej. I.R. / IGV)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC)
Norma X del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho
generador beneficios,
individuales o grupales,
derivados de la realización
de:
obras públicas o
actividades estatales.
Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.
Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial)
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción)
CºT. Norma II inciso “b”
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES
EL CASO DE:
OTRAS
CONTRIBUCIONES:
CONTRIBUCIÓN DE
MEJORAS
Ej: Ex Fonavi



SENATI
SENCICO
SUPERVISIÓN
Y CONTROL
LAS DENOMINADAS
“EXACCIONES
PARAFISCALES”
APORTACIONES:
•ESSALUD
•ONP
NORMA II CºT (ult. párrafo)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA CONTRIBUCIÓN DE
MEJORAS
Obligación
Pecuniaria
Impuesta por
el Estado
Propietarios de
Inmuebles
Experimentan
Ventajas
Construcción
Obra Pública
(uso común)
CºT. Norma II inciso “b”
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CARACTERÍSTICAS DE LA
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS
1. Legalidad. (también por Ordenanza Municipal)
2. Obligación nace cuando termina toda la
obra.
3. Límite total: gasto realizado.
4. Límite individual: incremento de valor del
inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del
servicio.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA TASA
•Tributo cuya obligación
tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el
Estado de un servicio
público individualizado en el
contribuyente.
CºT. Norma II inciso “c”
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CARACTERISTICAS DE LA
TASA
1. Legalidad. (Por Ordenanza Municipal)
2. Rogación.
3. Actuación Estatal
(contraprestación)
4. Beneficio para el
contribuyente.
5. Ayuda al costo del servicio.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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TASAS
Arbitrios
Derechos
- Serenazgo, limpieza pública
Licencias
- pasaporte, partidas, parqueo
Otras
- De funcionamiento, de construcción
CºT. Norma II incisos: 1,2,3
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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TASA
PRECIO PÚBLICO
Servicio inherente
a la soberanía estatal
Servicio inherente
al sector privado
Entidad no empresarial
Actividad empresarial: empresa pública
Ex-legis
Ex-volountatis
No animus lucrandi
Animus lucrandi
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
 Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
 Por el beneficio obtenido por su uso.
 Finalidad: amortizar los gastos de construcción,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
 Vía de comunicación de características especiales.
 Vías de comunicación alternativa.
 Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje propiamente)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
OJO: RTF N° 05201-5-2004 - Naturaleza del peaje.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO
• Grava la importación (ingreso
de mercancías al interior
procedentes de un país
extranjero)
• Son creados, modificados o
extinguidos por D.S. (Poder
Ejecutivo)
• Puede ser derechos ad
valorem o derechos
específicos.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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EXACCION PARAFISCAL
Prestación
Exigida
Coactivamente
Financiación
Autónoma
Organismo
Especial
Fines
Sociales
Económicos
EJ. APORTACIONES: ESSALUD – ONP
COLEGIOS PROFESIONALES
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CARACTERÍSTICAS DE LA
EXACCION PARAFISCAL
1. Son creados por una norma legal .
2. Los ingresos recaudados no figuran en el
Presupuesto General.
3. Los ingresos son a favor de organismos
públicos descentralizados o semipúblicos.
4. Requiere estar dirigido a un fin específico.
5. No son tributos
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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El alumno es competente en:
1. Conocer la naturaleza, características y
clasificación de los tributos.
2. Determinar en qué casos estamos ante un
tributo y si éste ha sido válidamente creado.
3. Analizar un tributo a partir de los aspectos
que lo estructuran.
4. Distinguir los Impuestos, Contribuciones y
Tasas.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
¿Qué es el tributo?
Analice la clasificación tripartita de los tributos.
¿En qué se diferencian los tributos vinculados de los
no vinculados?
Analice la clasificación de los impuestos.
¿Qué manifestaciones de riqueza gravan los
impuestos?
¿Qué entiende por tasa?
¿Cuál es la diferencia entre tasa y precio público?
Distinga entre impuestos, contribuciones y tasas.
¿Qué otros tributos conoce?
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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SENTENCIA DEL TC Y RTF
• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF N° 05201-5-2004
Naturaleza del peaje.
“Que en efecto, el cobro del peaje no es realizado exclusivamente por el
Estado, pues la legislación (Decreto legislativo N° 758) permite que dicha
función sea realizado por empresas privadas, esto es, a través de
concesionarios, quienes no sólo recuperarán su inversión en infraestructura
por medio del cobro del peaje sino que esperan también obtener la ganancia
proyectada, que es objeto de su negocio.
Que tal como se observa, el cobro del peaje no corresponde a un servicio
inherente al Estado pues no sólo es factible de delegarse sino que puede
asumir una finalidad lucrativa, características ajenas a los tributos.”
•
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 523-4- 1999-JOO
Universidades inafectas a la contribución de FONAVI
Habiéndose el Tribunal Fiscal pronunciado en el sentido que los aportes al FONAVI,
no constituyen contribución, sino que tienen la naturaleza jurídica de un impuesto,
habida cuenta que su pago no genera ninguna contraprestación del Estado ni
beneficio para el empleador; y estando las universidades inafectas a todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultura, la llamada “Contribución al FONAVI de cargo del
empleador”, si se encuentra comprendida dentro de la inmunidad consagrada en el
artículo 19 de la Constitución Política.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LECTURAS SUGERIDAS
1.
Bravo Cucci, Jorge (2003) Fundamentos del Derecho Tributario. Editorial
Palestra, Lima.
Lectura: “El Plano de la Norma Tributaria: En Torno a la Definición de Tributo”
(pp. 41 a 60)
2.
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: El tributo (Pág. 41-56)
3.
Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho
Tributario Moderno – Introducción al Sistema Tributario Peruano. 1ra edición.
Editora Jurídica Grijley. Lima.
Lecturas: “El Tributo” (pp. 29 a 40)
4.
Ataliba, Geraldo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Lima.
Lectura: “Clasificación Jurídica de los tributos” (143-160)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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BIBLIOGRAFÍA
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•
•
•
•
•
Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Pp. 20-176.
Bravo Cucci, Jorge (2003) “Fundamentos de Derecho Tributario”. Lima,
Editorial Palestra, pp.41-71.
Sotelo Castañeda, Eduardo. “En torno a la definición de tributo: Un vistazo a
sus elementos esenciales”. En: IUS ET VERITAS. Año 9, Nº17,Noviembre de
1998.
Medrano Cornejo, Humberto (1987) “En torno al concepto y la clasificación de
los tributos en el Perú. En Revista del Instituto
Peruano de
Derecho Tributario Nº 18. Lima, pp.37-50.
Medrano Cornejo, Humberto (1996) “FONAVI y Universidades: Equivocada
calificación del tributo y errónea declinación de competencia del Tribunal
Fiscal. En Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Nº 31. Lima,
pp.5-16.
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Velásquez Calderón, Juan M. Y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho
Tributario Moderno – Introducción al Sistema Tributario Peruano. 1ra edición.
Editora Jurídica Grijley. Lima – Perú. 555 p.
Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 151-204.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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