CURSO
: DERECHO TRIBUTARIO I.
CICLO/AULA
: VII/49T
CATEDRÁTICO : RUBÉN SANABRIA ORTIZ.
ASISTENTE
: CÉSAR VILLEGAS LÉVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
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TEMA 12
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
 La Doble Imposición.
 Convenios para evitar la doble tributación.
 Establecimiento Permanente.
 Paraísos Fiscales.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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AL TÉRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO:
1. Comprenderá el concepto del Derecho Tributario
Internacional, así como sus alcances y fuentes.
2. Comprenderá el fenómeno de la Doble Imposición, sus
causas y problemas que genera.
3. Conocerá como son los Convenios para Evitar la Doble
Imposición así como los criterios de vinculación
adoptados por el Perú.
4. Conocerá la conceptualización de los establecimientos
permanentes y de los paraísos fiscales.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto:
Conjunto de normas jurídicas
aplicables cuando existen hechos
imponibles potencialmente
alcanzables por 2 o más
ordenamientos jurídicos o entes
supra nacionales que entran en
colisión con ocasión del ejercicio de
su respectiva potestad tributaria.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
¿Por qué se produce el conflicto?
1. Movilización de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalización)
3. Desarrollo de fenómenos de
integración.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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DERECHO INTERNACIONAL EN
MATERIA TRIBUTARIA:
FUENTES
FUENTES
Convenios
Internacionales
Costumbre
Internacional
Ej. Incoterms
OMC
Organismo
Mundial de
Comercio
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Doctrina/
Jurisprudencia
Internacional
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CONCEPTO
• Cuando 2 ó más ordenamientos jurídicos
gravan una misma actividad económica en
un mismo período tributario, respecto de
un mismo deudor tributario y con un
mismo tributo.
IMPORTANTE:¡¡ Más de una norma
no debe incidir en un mismo
hecho económico¡¡¡
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Requisitos de
Configuración
•
1.
2.
3.
4.
¿Cuándo nos encontramos ante un
supuesto de Doble Imposición?
Identidad del sujeto pasivo.
Identidad del hecho generador-imponible
(actividad económica).
Identidad temporal (un mismo período
tributario)
Identidad de forma tributaria (Tributo
aplicable)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Causas
LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ
1. VINCULACIÓN POR EL
DOMICILIO-RESIDENCIA:
(ESTATUS JURÍDICO)
Están GRAVADOS la totalidad
de rentas obtenidas por los
contribuyentes
Domiciliados en el Perú.
(Renta Mundial)
3.NACIONALIDAD/
CIUDADANÍA:
Están GRAVADOS todas
las rentas que perciben los
nacionales/ciudadanos de un
Estado.
2. VINCULACIÓN POR
LA FUENTE
Los contribuyentes No
Domiciliados en el Perú,
tributarán por sus rentas de
fuente peruana. Ej: Sucursal
en el Perú de empresa
constituida en el extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIÒN/
SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA:
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE.
El Estado gravará las rentas de
todas las personas jurídicas
constituidas o cuya sede de
dirección efectiva se encuentren
en su territorio.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Supuesto de Doble Imposición:
Domiciliado
Tributa en el Perú:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)
Contribuyente domiciliado en el
Perú
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN
Supuesto de Doble Imposición:
No Domiciliado
Tributa en el Perú:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)
Contribuyente No domiciliado en el
Perú
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN
EJEMPLO:
Chileno
Actividad Comercial
(territorio peruano)
I. Renta
PERÚ
(fuente)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CHILE
(nacionalidad)
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
PROBLEMAS QUE GENERA
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
la imposición en dos o más jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.
2. Es un obstáculo para el desarrollo
comercial internacional (encarece las
inversiones).
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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FORMAS DE ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
En general son aplicables varias medidas:
UNILATERALES: Incluso dentro de la
normativa interna de normas que eviten o
mitiguen la doble imposición Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo
por varios Estados encaminados a evitar la
doble Imposición Internacional.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
MÉTODOS DE ATENUACIÓN
1. IMPUTACIÓN:
2. EXENCIÓN:
•
•
•
•
El Estado de residencia
somete a gravamen todas las
rentas de la persona,
incluidas las que obtiene en el
extranjero.
Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en
el país donde ha invertido,
permitiéndole que se los
deduzca o los reste de los
tributos a pagar en su país.
Sólo elimina parcialmente la
doble imposición.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
•
•
El Estado de residencia
permite que no se
incluyan las rentas
obtenidas en el
extranjero.
La inversión realizada
tributa sólo en el Estado
donde se hace la
inversión.
Es más ventajoso para el
contribuyente.
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LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
• Definición:
Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposición tributaria.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN:
DESVENTAJAS
VENTAJAS
1.
2.
3.
4.
Seguridad Jurídica.
Garantías a la
Inversión.
Evita la discriminación.
Herramienta para las
administraciones
tributarias para evitar la
evasión fiscal mediante
el intercambio de
información.
1. Renuncia parcial al
Poder Tributario sobre
determinadas rentas.
2. Disminuye la
recaudación.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN:
PERÚ
1.
Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier
renta obtenida en el Estado de la fuente (Suecia o Perú) se grava en
dicho Estado, quedando exenta de tributos en el otro Estado. (Método
de Exención).
2.
Convenio entre los países miembros del Acuerdo de Cartagena*:
Celebrado entre Ecuador, Perú, Bolivia, Colombia y Venezuela
(actualmente, Venezuela se retiró). Dispone que las rentas del
contribuyente serán gravadas por el país de la fuente productora, y los
demás deberán “considerarlas” como exoneradas para la
correspondiente determinación de los tributos.
*
3.
4.
Decisión 578 (2004) Régimen para evitar la Doble Tributación y prevenir la Evasión
Fiscal.
Convenio con Chile: vigente desde el 2004, se reconoce el método de
exención
Convenio con Canadá: vigente desde el 09 de enero del 2004, se
reconocen ambos métodos
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Establecimientos Permanentes (EP)
Definición Genérica:
“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalación,
almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”
Modelo OCDE: (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico)
Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”
Modelo ONU:
“En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalación”
Modelo Pacto Andino:
“Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma.
En la Legislación Peruana:
• D. Leg. Nº 774 – Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 122-94-EF – Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Establecimientos Permanentes (EP)
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. Nº 122-94-EF
Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicación las siguientes normas para la determinación
de la existencia de establecimientos permanentes:
Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Lugar fijo de negocios de una empresa
Centros Administrativos
Las Oficinas
Las Fábricas
Los Talleres
Los lugares de extracción de Recursos Naturales
Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para
la exploración o explotación de recursos naturales
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Establecimientos Permanentes (EP)
Constituye EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)
-
Se considera que existe establecimiento permanente
cuando el lugar fijo de negocio está en el país por un
período superior a 6 meses
Ventajas de un EP (RIR. D.S. Nº 122-94-EF)
-
Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.
Tributa sólo por rentas de fuente peruana (3ra categoría)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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PARAISOS FISCALES
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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DEFINICIÓN DE PARAÍSOS
FISCALES
Países, islas o enclaves geográficos que, mediante regímenes
jurídicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad
financiera de no residentes.
La expresión de “paraíso fiscal”, se utiliza para identificar
aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la
finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economía
nacional.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CARACTERISTICAS
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos
de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.
La no exigencia de actividad real a personas físicas
o jurídicas, domiciliadas en su territorio.
Existencia de un régimen tributario particular
residentes.
para no
Baja o nula tributación.
Existencia de una red de comunicaciones que favorezca
el movimiento de bienes y personas, así como
infraestructura jurídica y fiscal.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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EFECTOS PERNICIOSOS QUE GENERAN
LOS PARAÍSOS FISCALES
Los paraísos fiscales fomentan la evasión
de impuestos
Los paraísos fiscales generan pobreza
en los países en desarrollo
Los paraísos fiscales son refugio para
el blanqueo de capitales y la financiación
del terrorismo
OJO: No necesariamente un Paraíso Fiscal fomenta evasión o lavado
de activos, sino que es un atractivo de inversión para el empresario.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
TIPOS DE PARAÍSOS FISCALES
1.-Existen paraísos fiscales que dan preferencia a la presencia de
personas naturales siendo atraídas por:
Andorra
Campione
Mónaco
2.- Paraísos fiscales que acogen a las personas jurídicas:
Jersey
Liechtenstein
Nauru
3.- Paraísos fiscales denominados mixtos:
Bahamas
Islas Caimán
Tomado de la Maestría de Derecho Civil y Comercial.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
AL TÉRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO ES
COMPETENTE EN:
1. Comprenderá el concepto del Derecho Tributario
Internacional, así como sus alcances y fuentes.
2. Comprenderá el fenómeno de la Doble Imposición, sus
causas y problemas que genera.
3. Conocerá como son los Convenios para Evitar la Doble
Imposición así como los criterios de vinculación
adoptados por el Perú.
4. Conocerá la conceptualización de los establecimientos
permanentes y de los paraísos fiscales.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
¿En qué consiste la Doble Imposición?
¿Cuáles son las causas de la Doble Imposición?
Señale los requisitos de configuración de la Doble Imposición?
¿Cuáles son los problemas que genera la Doble Imposición?
¿Cuáles son los criterios adoptados por el Perú?
¿Cuáles son los Métodos para atenuar la Doble Imposición?
¿Cuál es la finalidad de los Convenios para evitar la Doble
Imposición?
¿Cuáles son las ventajas y desventajas de los Convenios para
evitar la Doble Imposición?
¿Qué so establecimientos permanentes?
¿Cuál es la regulación que da nuestra legislación a los
establecimiento permanente?
¿Qué son los paraísos fiscales y cuáles son los efectos que
causan?
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LECTURAS SUGERIDAS
1.
Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) “Modelos de Convenio y los
Establecimientos Permanentes” En: De Barros Carvalho, Paulo (2003)
Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edición. Lima
– Perú. 897 p.
Lectura: “Los establecimientos permanentes” (pp. 866 a 883)
2.
Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo (1995) Derecho Tributario
Internacional: Los establecimientos permanentes. 1ra edición. Fondo
Editorial de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima – Perú. 836
p.
Lectura: “Criterios de aplicación: Residencia y territorialidad” (pág. 2940)
3.
Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Métodos para Evitar la Doble
Imposición en los Convenios Suscritos por el Perú. En: Revista Análisis
Tributario. Lima – Perú. pp. 13 – 16
4.
De la Cueva, Arturo (2003) Derecho Fiscal. 2da edic. Editorial Porrúa,
México. pp. 89-101
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
31/32
BIBLIOGRAFIA
1.
Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributación Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra edición.
Editorial Aranzandi S.A. Navarra – España. 384 p.
Lectura: “El origen de la renta como criterio de sujeción” (pág. 111 – 131)
2.
Villanueva Gutiérrez Walker (2005), “La Doble Imposición en la Decisión 578” En: Diario Oficial El
Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 – 7.
3.
De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edición.
Lima – Perú. 897 p.
4.
Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) “Modelos de Convenio y los Establecimientos
Permanentes” En: De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores
S.R.L. 1ra edición. Lima – Perú. 897 p.
5.
Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Métodos para Evitar la Doble Imposición en los Convenios
Suscritos por el Perú. En: Revista Análisis Tributario. Lima – Perú. pp. 13 - 16
WEBGRAFÍA.
•
www.agapea.com/ Convenios-de-doble-imposicion-y-legislacion-complementaria-n7578i.htm - 41k - 2
Jun 2005.
•
www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k •
www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k
•
www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k
•
www.mercosul.org
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Tributación Internacional