CURSO
: DERECHO TRIBUTARIO I.
CICLO/SECCIÓN : VII/ 49 T.
CATEDRÁTICO
: DR. RUBEN SANABRIA ORTIZ.
ASISTENTE
: CÉSAR VILLEGAS LÉVANO.
ROSA MARIA FLOREZ Z.
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TEMA N° 11
LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Al término de la clase el alumno :
1.
Conocerá el contenido y alcance del Ilícito Tributario.
2.
Identificará las clases de Ilícitos Tributarios
Administrativos.
3.
Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios Penales.
4.
Comprenderá las diferencias entre el Ilícito Tributario
Administrativo y el Ilícito Tributario Penal.
5.
Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos
Administrativos e Ilícitos Penales.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (¿FALTAS?) Y DELITOS
ESTADO
TRIBUTO
LEY
(Hipótesis de
Incidencia Tributaria)
INCUMPLIMIENTO
DOLOSO
DELITO
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN DEBER:
TRIBUTO NO NACE
O NACE VICIADO
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
NO DOLOSO
INFRACCION
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN OBLIGACION:
TRIBUTO NACIÓ, PERO
NO SE CUMPLIÓ CON
LA OBLIGACIÓN
RELACIÓN DEBER
Hecho Generador
Imponible
RELACIÓN OBLIGACIÓN
DEUDA
CUMPLIMIENTO
INCLUSO COACTIVO
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
ADMINISTRATIVOS:
Infracciones Tributarias
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA
Código Tributario
Art. 164
Toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.
Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los
contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR
IN-CUMPLIR
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INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.
Clases de Infracciones
(Doctrinariamente)
Infracción formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases
INFRACCIÓN FORMAL:
 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)
LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad
solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases de Infracciones formales
INCUMPLIMIENTO DE:
 Inscribirse o acreditar la inscripción.
 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
Art. 172 del C.T.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Tipo de Sanciones
Tomado de monografías sección maestría
Sanciones
Patrimoniales
Multa
Comiso de
bienes
MULTA SUSTITUTORIA
Art. 180º C.T.
Limitativas de Derechos
Internamiento
Temporal de
Vehículos
Cierre
temporal
Suspensión de
Licencias
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
RÉGIMEN DE INCENTIVOS
Multas (178º 1, 4,5)
Pago
90%
70%
50%
Cumplir con efectuar la
declaración a la SUNAT
con
anterioridad al
requerimiento tributario.
Declarar posteriormente al
requerimiento de la
Administración Tributaria,
pero antes del
vencimiento del plazo.
Cumplido el
plazo del
Art. 75º y
antes del
plazo del
Art. 117º
ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO: NO
MENOS DE 3 DIAS HABILES
ART. 117.- REFEFRIDO A QUE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO POR
MEDIO DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS 7 DIAS
HABILES
Art. 179º del C.T. ,
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ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
(Delitos Tributarios)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad
Acto
Doloso
Ley
perjuicio
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DELITOS TRIBUTARIOS:
Marco legal vigente
• EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
• LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS DE ADUANA.
• EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):
Decreto Legislativo N° 813
 DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
•Tipo Base o Básico
– Art. 1 de la LPT
•Modalidades
– Art. 2 de la LPT
•Modalidad Atenuada
– Art. 3 de la LPT
•Tipo Agravado
– Art. 4 de la LPT
 DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO,
VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO,
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AÑOS”
TIPO SUBJETIVO
ELEMENTO
SUBJETIVO DEL
TIPO
DOLO
COMPORTAMIENTO:
TIPO OBJETIVO
OJO:
INCUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL “ENGAÑO”
TIPO BASE: 5 UIT A MÁS
5 A 8 AÑOS
ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS
TIPO AGRAVADO:
8 A 12 AÑOS
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EJEMPLO
PEDRO
tiene un
almacén
clandestino de
productos
Si se comercializan
sin ser declarados
DOLOSAMENTE
Se reduciría
o desaparecería
El monto del
Tributo a pagar
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DELITO CONTABLE – ART. 5
L.P.T
•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE
5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:
incumpla totalmente dicha obligación,
deja de anotar operaciones
 realiza anotaciones falsas
 destruya u oculta los libros o registros contables
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CÓDIGO PENAL (C.P.)
 DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271° y 272° del C.P.)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Delito de Elaboración y Comercialización
Clandestina de productos
Conductas prohibidas:
ELABORACIÓN CLANDESTINA
Art 271 CÓDIGO PENAL:
1. Elaborar mercadería gravada cuya
producción sin autorización, esté
prohibida
2.
PENALIDAD:
PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO
CUANDO PROCEDA
Habiendo cumplido los requisitos
establecidos, elabora con
maquinarias, equipos o instalaciones
ignoradas por la autoridad
3. Ocultar la producción o existencia
de estas mercaderías
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DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (Art. 272° del C.P.):
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin
haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS:
PENAS
• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART. 271° C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272°
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1AÑO Y NO MENOR DE 2 DÍAS
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LEY DE DELITOS ADUANEROS – LEY N° 28008
 CONTRABANDO – Art. 1°
 DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA – Art. 4°
 RECEPTACIÒN EN DELITOS ADUANEROS – Art. 6º
 FINANCIAMIENTO – Art. 7°
 TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS – Art. 8°
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CONTRABANDO ART. 1°
“El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancías, extrayéndolas del territorio nacional o no las
presenta para su verificación o reconocimiento físico cuyo valor
sea superior a 2 UIT, será reprimido con PPL no menor de 5 ni
mayor de 8 años.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de
verificación o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los
lugares habilitados equivale a la no presentación”
DE 2 UIT. – INFRACCIÓN DE CONTRABANDO
CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A LA
MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2 UIT.
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DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4°
“EL QUE MEDIANTE TRÁMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAÑO,
ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVÁMEN
O LOS
DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA
IMPORTACIÓN O APROVECHE ILICÍTAMENTE UNA FRANQUICIA O
BENEFICIO TRIBUTARIO, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS Y CON 365 A 730
DIAS MULTA”
RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6°
EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIÓN, EN PRENDA, ALMACENA,
OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIÁS CUYO VALOR
SEA SUPERIOR A 2 UIT
TENÌA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA ILICITA
PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AÑOS Y CON 180 A 365 DÍAS- MULTA“
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FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7: FINANCIAMIENTO
EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIÓN
DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SERÁ REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12
AÑOS Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA
ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O
INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL
PAÍS
MERCANCÍAS POR CUANTÍA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA
IMPORTACIÓN O EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA O RESTRINGIDA,
SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE
8 NI MAYOR DE 12 AÑOS Y CON 730 A 1460 DÍAS MULTA
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Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por el Aspecto Subjetivo
•
“Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo”
(engaño, astucia, ardid)
•
“Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante
para su configuración, la misma que es “objetiva”
 Por su investigación
• “Delito tributario”
proceso penal ante la
autoridad judicial
• “Infracción tributaria”
vía administrativa
 Por la naturaleza de su resolución
• “Delito Tributario”
Sentencia
judicial
personal y económica
de
tipo
• “Infracción Tributaria”
“Resolución administrativa” y de
tipo económica
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Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por la sanción aplicable
• “Delito Tributario”
• “Infracción Tributaria”
Pena Privativa de Libertad y penas
accesorias : multa, comiso, etc.
Multa, comiso de bienes, cierre
temporal o definitivo de locales e
internamiento de vehículos.
 Por la naturaleza del sujeto activo
• “Delito Tributario”
solo persona natural.
• “Infracción Tributaria”
contribuyente (persona
natural o jurídica)
 Por la determinación de la responsabilidad
• “Delito Tributario”
Debe probarse la intención
(dolo) de infringir la ley.
• “Infracción Tributaria”
Determinación objetiva. Basta el
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quebrantamiento de la ley tributaria.
Al término de la clase el alumno es competente en :
1.
Conocerá el contenido y alcance del Ilícito Tributario.
2.
Identificará las clases de Ilícitos Tributarios
Administrativos.
3.
Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios Penales.
4.
Comprenderá las diferencias entre el Ilícito Tributario
Administrativo y el Ilícito Tributario Penal.
5.
Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos
Administrativos e Ilícitos Penales.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CUESTIONARIO
1.
¿Cuáles son las diferencias entre Delito e Infracción
Tributaria?
2. ¿Cuáles son las clases de Infracciones Tributarias?
3. ¿Cuáles son las clases de sanciones patrimoniales?
4. ¿Cuáles es el régimen de incentivos?
5. ¿Cuáles son las clases de sanciones limitativas de derecho?
6. ¿Mencione cuáles son los delitos aduaneros contemplados en
la ley?
7. ¿En qué consiste el Delito de Defraudación Tributaria?
8. ¿Cuáles son los tipos agravados?
9. ¿Cuándo estamos ante un Infracción de Contrabando?
10. ¿Cuáles son los grados de participación en el Delito de
Defraudación de Rentas de Aduanas?
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
SENTENCIA DEL TC Y RTF
•
SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 1803-2004-AA/TC
El Control de la Discrecionalidad en el Establecimiento de la Regla de Gradualidad de
Sanciones.
•
SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 3101-2003-AA/TC
Alcances de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria.
•
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF N° 3392-4-2005.
Determinación objetiva de la infracción.
•
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00229-1-2000
Gradualidad de sanciones.
Se revoca en parte la apelación en cuanto al periodo de cierre, que debe ser establecido sin
observar el Régimen de Gradualidad de Sanciones, ya que el recurrente no ha reconocido la
comisión de la infracción.
•
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00073-3-2000
Condonación de multas por infracción tributaria.
Se confirma la apelada por cuanto se ha determinado que no procede la condonación del
interés moratorio devengado por el no pago del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de los
ejercicios 1991 a 1993, solicitado por la recurrente, toda vez que la Administración Tributaria
mediante la Resolución de Alcaldía Nº 028-94-A/MPH, únicamente condonó las multas por las
infracciones tributarias cometidas hasta el 31 de diciembre de 1993
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
LECTURAS SUGERIDAS
•
Gamba Valega, César M. (2003) “Principios de Derecho Penal y
Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria” En: Revista
Análisis Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.
•
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos
Tributarios. 5ta edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “Los Ilícitos tributarios” (p.382 - 405)
•
Bramont-Arias Torres, Luis F. (1997) El Delito Tributario:
Criminalización y Tipificación. En: Revista: IPDT. Vol. 32, editada en
junio de 1998. pág 49-68.
•
Comentario de Jurisprudencia: “Alcances de la facultad
sancionadora de la Administración Tributaria”- STC N° 3101-2003AA/TC En: Revista Análisis Tributario, julio 2004, pp. 28-30. Y
“Determinación objetiva de las infracciones”- RTF 3392-4-2009. En:
Revista Análisis Tributario, junio 2005, pp. 36-40. Lima.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
BIBLIOGRAFIA
1. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000. Editorial Tinco S.A. Lima
– Perú. 358 p. Lecturas: “Ley Penal Tributaria” “Ley de Exclusión o Reducción de
Pena” y “Régimen Excepcional de Exclusión de Penas previsto en la Ley N° 27038”
(pp. 29 a 39.)
2. Gamba Valega, César M. (2003), “Principios de Derecho Penal y Potestad
Sancionadora de la Administración Tributaria” En: Revista Análisis Tributario. oct. 2003.
Lima. pp. 22 a 24.
3. Luna-Victoria León, César. (1998), “Criminalización de las Infracciones Tributarias – El
Delito Tributario” En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N° 34.
jun 1998. pp. 5 a 33.
4. Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo (1986) Derecho Tributario General.
Ediciones Depalma, Buenos Aires – Argentina. 447 p.
Lectura: “Del Derecho Tributario Penal” (pp. 323 a 365.)
5. Ross Bravo, Jaime (1986), “El Sistema de Infracciones y Sanciones como Medio para
Inducir un mejor Cumplimiento” En: Boletín de la Dirección General de Impuestos. Vol.
66 N° 394. Buenos Aires, oct. 1986. Buenos Aires. pp. 448 a 459.
6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición.
Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
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Los Ilícitos Tributarios