LUIS ENRIQUE BETANCOURT BUILES
ANTECEDENTES DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO
EN COLOMBIA
I
ASPECTOS CENTRALES SOBRE EL IMPUESTO AL
PATRIMONIO PLANTEADOS POR EL ICDT, EN
DOCUMENTO DE OCTUBRE DE 2009, DIRIGIDO AL
CONGRESO DE LA REPÚBLICA CON OCASIÓN DE LA
DISCUSIÓN DEL PROYECTO DE LEY No. 005 DE 2009.
II
ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL IMPUESTO AL
PATRIMONIO EN COLOMBIA, COMO COMPLEMENTARIO
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
III
ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL IMPUESTO AL
PATRIMONIO EN COLOMBIA, COMO AUTÓNOMO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
I
ASPECTOS CENTRALES SOBRE EL IMPUESTO AL
PATRIMONIO PLANTEADOS POR EL ICDT, EN
DOCUMENTO DE OCTUBRE DE 2009, DIRIGIDO AL
CONGRESO DE LA REPÚBLICA CON OCASIÓN DE
LA DISCUSIÓN DEL PROYECTO DE LEY No. 005
DE 2009.
ASPECTOS TEÓRICOS Y TÉCNICOS DEL IMPUESTO AL
PATRIMONIO – DOCUMENTO ICDT -.
• El impuesto al patrimonio es antitécnico, grava la renta ahorrada o
capitalizada del contribuyente.
• La doctrina, en algunos casos, ha justificado dicho gravamen, al
considerar que la posesión o titularidad de un patrimonio constituye una
capacidad económica adicional.
• La mayoría de legislaciones del mundo, han eliminado el impuesto al
patrimonio:
 Por razones de justicia fiscal.
 Por que desestimula la inversión extranjera.
 Por que desestimula el ahorro y la capitalización empresarial.
ASPECTOS TEÓRICOS Y TÉCNICOS DEL IMPUESTO AL
PATRIMONIO – DOCUMENTO ICDT -.
• En Colombia el patrimonio líquido de los contribuyentes,
también ha servido de base, para determinar otros tributos,
como la inversión forzosa en bonos, el impuesto para
preservar la seguridad democrática.
• Estos tributos han estado destinados, en la práctica, a mejorar
la seguridad pública ciudadana y a dotar de mejores
condiciones y equipos a las Fuerzas Militares del país. [1]
[1] El articulo 359 de la Constitución Política, prohíbe la creación de
destinación especifica, salvo determinadas excepciones.
tributos con
INCONVENIENTES DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO
a) INCONVENIENTES TÉCNICOS GENERALES
• Recae sobre la renta ahorrada, que ya ha tributado.
• Disminuye la base del capital empresarial del contribuyente.
• Desincentiva la formación del capital, el ahorro y la inversión del
contribuyente.
• Grava los bienes directamente, sean o no productivos, sin consideración al
potencial de generación de renta de los distintos bienes, lo cual es
contrario a los principios de capacidad contributiva y de equidad.
• Afecta el capital productivo o la fuente generadora de renta, aspecto que
resulta cuestionable frente al principio tributario constitucional de no
confiscatoriedad.
INCONVENIENTES DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO
b)
INCONVENIENTES TÉCNICOS ESPECÍFICOS AL IMPUESTO AL
PATRIMONIO EN COLOMBIA.
•
Se ha considerado en Colombia, como un inconveniente técnico
específico, la coexistencia del impuesto al patrimonio con el impuesto
sobre la renta presuntiva, que como se sabe, es un mecanismo que
busca asegurar que todo patrimonio tribute sobre una rentabilidad
mínima que la ley presume genera.
OTROS TRIBUTOS LIQUIDADOS CON BASE EN EL
PATRIMONIO
Adicionalmente al cobro del Impuesto al Patrimonio, en sus
dos fases: como complementario al Impuesto sobre la
Renta y como autónomo del Impuesto sobre la Renta, tal
como se reseñara mas adelante, en Colombia se han
cobrado otros gravámenes, que han tenido como base de
liquidación el patrimonio liquido del contribuyente, a saber:
OTROS TRIBUTOS LIQUIDADOS CON BASE EN EL
PATRIMONIO
•
BONOS PARA EL DESARROLLO SOCIAL Y SEGURIDAD
INTERNA (BDSI) - LEY 6 DE 1992 -.
Esta Ley creó una inversión forzosa en “Bonos para el
desarrollo social y seguridad interna (BDSI)”, que debían
suscribir en el año 1992, las personas jurídicas y las personas
naturales, con ingresos superiores a $7M, o patrimonio bruto
superior a $30M.
La inversión era equivalente al 25% del impuesto sobre la renta.
La Corte Constitucional mediante Sentencia C-149 de 1993,
declaró inexequible la Ley 6 de 1992, y determinó que dicha
inversión forzosa en bonos no era un empréstito, sino un
verdadero impuesto; retroactivo y de base patrimonial.
OTROS TRIBUTOS LIQUIDADOS CON BASE EN EL
PATRIMONIO
•
BONOS PARA LA SEGURIDAD - LEY 345 DE 1996
Esta Ley creó una inversión forzosa en “Bonos para la
Seguridad” por el año 1997; a cargo de las personas naturales
con patrimonio líquidos superiores a $150M., y de las personas
jurídicas, a partir de cualquier patrimonio.
La inversión era equivalente al 0.5% del patrimonio líquido.
OTROS TRIBUTOS LIQUIDADOS CON BASE EN EL
PATRIMONIO
•
BONOS DE SOLIDARIDAD PARA LA PAZ - LEY 487 DE 1998
Esta ley creó una inversión forzosa en “Bonos de solidaridad
para la paz”, por los años 1999 y 2000, a cargo de las personas
naturales con patrimonios líquidos superiores a $210 M, y las
personas jurídicas, a partir de cualquier patrimonio.
La inversión era equivalente al 0.6% del patrimonio líquido.
OTROS TRIBUTOS LIQUIDADOS CON BASE EN EL
PATRIMONIO
•
IMPUESTO
PARA
PRESERVAR
LA
SEGURIDAD
DEMOCRÁTICA – DECRETO LEGISLATIVO 1838 DE 2002 -.
El Decreto Legislativo 1838 de 2002, dictado al amparo del
“Estado de excepción – conmoción interior –” Creó por el año
gravable 2002, el impuesto denominado “para preservar la
seguridad democrática”, a cargo de los declarantes del
impuesto de renta y complementarios, liquidado sobre el
patrimonio líquido poseído a 31 de agosto de 2002.
La tarifa del impuesto era del 1.2%.
II
ANTECEDENTES
HISTÓRICOS
DEL
IMPUESTO
AL
PATRIMONIO
EN
COLOMBIA, COMO COMPLEMENTARIO
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY 78 DE 1935
•
Esta Ley creó en Colombia, por primera vez, el impuesto al
patrimonio, como complementario del impuesto sobre la renta.
•
La base gravable era el patrimonio líquido.
•
La tarifa aplicable era progresiva, y oscilaba entre el 1 por mil y el
8 por mil.
•
Con la creación de este impuesto se perseguía gravar más
onerosamente la renta proveniente del capital, razón por la cual el
tributo se creó indivisible del impuesto de renta y con carácter
general, es decir, aplicable a todas las personas naturales y
jurídicas.
LEY 78 DE 1935
•
El profesor y tratadista Manuel Alvarado, resumía dicho
tributo, así:
“… La Ley 78 de 1935 en su artículo 21 estableció un impuesto
anual complementario y accesorio del impuesto sobre la renta,
sobre el patrimonio poseído dentro del país en 31 de diciembre
del año gravable, por toda persona natural o jurídica, nacional o
extranjera sujeta al impuesto sobre la renta en Colombia,
impuesto que se tasa mediante declaraciones juradas de los
contribuyentes en una misma diligencia y con ocasión de la
tasación, exigencia y recaudación del impuesto sobre la renta.” [2]
[2]
Alvarado, Manuel A. Tratado de Ciencia tributaria, pág.343, Librería Siglo XX,
Bogotá, 1941
LEY 81 DE 1960.
•
Esta Ley reafirmó y tecnificó el impuesto al patrimonio, como
complementario del impuesto sobre la renta.
•
Definió de manera más precisa la base gravable del impuesto,
que estaba constituida por el patrimonio líquido del contribuyente
a 31 de diciembre del año gravable.
•
Señaló como sujetos pasivos del impuesto a las personas
naturales y a las sucesiones ilíquidas, es decir, excluyó del pago
del tributo a las personas jurídicas.
•
La tarifa del impuesto al patrimonio, establecida en el Art. 220 del
DR 437 de 1961, era progresiva y oscilaba entre el 1 por mil y 15
por mil.
LEY 81 DE 1960.
•
Esta ley, al ser reglamentada mediante el DR 437 de 1961, introdujo
importantes exenciones patrimoniales, tales como las siguientes:






Los bienes improductivos
Los bienes originados en rentas de trabajo (sueldos, honorarios)
Los aportes y acciones de los socios en sociedades, bajo
determinadas condiciones.
Los muebles de uso personal o doméstico, hasta una determinada
cuantía.
Los objetos de arte
Los bienes que generaban rentas exentas.
LEY 81 DE 1960.

En la exposición de motivos de la Ley 81 de 1960, se justifica el
impuesto al patrimonio, con el objeto de lograr los dos siguientes
objetivos principales, a saber:

Diferenciar las rentas de capital, las mixtas y las de trabajo,
con el fin de que estas últimas sean gravadas menos
fuertemente, y

Constituir la presunción de que, en términos generales, la
posesión de un patrimonio implica renta, ya que el trabajo es
una obligación social y la propiedad fuente de obligaciones
para quien la detenta. [2]
[2] Exposición de motivos de la Ley 81 de 1960, La reforma tributaria de 1960,
ESAP, tomo II, Pág 12, Bogotá, 1962.
DECRETO LEGISLATIVO 2053 DE 1974

Este Decreto Legislativo, dictado al amparo de la emergencia
económica del año 1974, que introdujo una reforma estructural a
los impuestos nacionales, reafirmó el impuesto al patrimonio,
como complementario del impuesto de renta.

Este Decreto, en el título V, capítulos I al IV, artículos 106 a 129,
legisló de manera integral sobre este impuesto.

Los sujetos pasivos del impuesto al patrimonio, continuaron
siendo, como en la Ley 81 de 1960, las personas naturales y las
sucesiones ilíquidas.

La base gravable, continuaba siendo, el patrimonio líquido.

La tarifa aplicable era progresiva y oscilaba entre el 6 por mil y el
20 por mil.
DECRETO LEGISLATIVO 2053 DE 1974

El artículo 107 del D.L. 2053 de 1974, estableció que el impuesto
al patrimonio debería pagarse, así no se hubiera obtenido renta
gravable en el respectivo año o período gravable.

Se eliminaron la mayoría de
consagradas por la ley 81 de 1960.

El D.L. 2247 de 1974, en su artículo 81, exoneró del impuesto al
patrimonio las nuevas explotaciones agropecuarias en zonas de
colonización.
exenciones
patrimoniales
LEY 9 DE 1983
El artículo 38 de la Ley 9 de 1983, estableció que para
los contribuyentes con residencia o domicilio en
Colombia, el patrimonio bruto incluía los bienes
poseídos en el exterior.
LEY 6 DE 1992

El artículo 140 de la Ley 6 de 1992, derogó expresamente el impuesto al
patrimonio como complementario del impuesto sobre la renta.

Esta eliminación del impuesto al patrimonio, había sido prevista desde el
año 1986, por medio de la Ley 84 de 1986, que había facultado al
ejecutivo para introducir los denominados ajustes integrales por inflación.

Dichos ajustes integrales por inflación, fueron establecidos a partir del
año gravable de 1992, por medio del Decreto Extraordinario 1744 de
1991, los cuales eran aplicables a todos los contribuyentes del impuesto
de renta obligados a llevar contabilidad – personas naturales y personas
jurídicas -.

Este sistema de ajustes integrales por inflación se aplicó en Colombia,
entre el año 1992 y el año 2006, cuando la Ley 1111 de 2006 los eliminó.
III ANTECEDENTES
HISTÓRICOS
IMPUESTO
AL
PATRIMONIO
COLOMBIA, COMO AUTÓNOMO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEL
EN
DEL
LEY 863 DE 2003

Esta Ley estableció un nuevo impuesto al patrimonio, autónomo del
impuesto sobre la renta, por los años gravables 2004, 2005 y 2006.

Sujetos pasivos
El artículo 17 de la Ley 863 de 2003, estableció como sujetos pasivos de
este tributo, a las personas jurídicas y naturales, contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta.

Hecho generador
Era La posesión de riqueza a 1 de enero de cada año gravable cuyo
valor fuera superior a $3 MM.

Causación
El impuesto al patrimonio se causaba en el primer día del respectivo
ejercicio gravable.
LEY 863 DE 2003

Vigencia
Por los años gravables 2004, 2005 y 2006

Base gravable
Estaba constituida por el valor del patrimonio líquido del
contribuyente poseído al 1 de enero de cada año gravable,
excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes
poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros $200
M, del valor de la casa o apartamento de habitación.

Tarifa
0.3%
LEY 863 DE 2003

Entidades no obligadas a pagar el impuesto al patrimonio, entre
otras:

Las entidades sin ánimo de lucro, previstas en el numeral 1
del artículo 19 del E.T.

Las sociedades en liquidación.

Las sociedades en acuerdo de reestructuración – Ley 550 de
1999 -.
LEY 863 DE 2003
•
En desarrollo de la discusión del proyecto de ley, que se convirtió en la Ley
863 de 2003, la Comisión de Ponentes, propuso la creación de este nuevo
impuesto al patrimonio, con la siguiente argumentación:
“…
La experiencia mundial de este tipo de imposición como un ingreso del
gobierno central es muy escasa. En general los tributos al patrimonio
representados en bienes inmuebles rurales y urbanos, suele estar en el
ámbito de los fiscos locales como es el caso del impuesto predial en
Colombia.
La razón fundamental, es que la tributación directa nacional se impone
sobre bases móviles (flujos de ingresos, compras, ventas, etc.) mientras
que los impuestos locales recaen sobre bases fijas y donde estas entidades
prestan servicios que valorizan los activos objeto de la imposición.
LEY 863 DE 2003
Adicionalmente, gravar el flujo de capital con el impuesto a los
ingresos (renta) y, posteriormente imponer un tributo al “stock”,
proveniente de la acumulación de los flujos de capital, que ya
tributaron, implica una doble imposición y un efecto nocivo sobre
el nivel de inversión privada.
No obstante, en América Latina existen dos antecedentes en la
aplicación de este tipo de tributos: Argentina, con una tasa del
0.5% y Venezuela que grava los patrimonio al 1%.
Por las consideraciones anteriores, la Comisión de Ponentes
propone este tributo de forma temporal …” [3]
[3] Apartes de la ponencia para primer debate de las comisiones de Senado y Cámara –
Proyecto de Ley, de la Ley 863 de 2003, citada por Arenas Angel, Rafael, XXVIII Jornadas
Colombianas de Derecho tributario, ICDT, páginas 311 y 312, Cartagena, Febrero 2004
LEY 111 DE 2006

Esta ley creo un nuevo impuesto al patrimonio, autónomo del impuesto
sobre la renta, por los años gravables 2007, 2008, 2009 y 2010.

Sujetos pasivos
El artículo 25 de la Ley 1111 de 2006 (Art. 292 ET) estableció como
sujetos pasivos a las personas jurídicas, naturales y sociedades de
hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.

Hecho generador – Art. 26 Ley 1111 de 2006 (Art. 293 E.T.)
La posesión de riqueza a 1 de enero del año 2007, cuyo valor sea igual o
superior a $3 MM.
Era un hecho generador inmóvil o fijo, el patrimonio líquido poseído el 1
de enero de 2007. Esta circunstancia no permitió
LEY 111 DE 2006

que el impuesto al patrimonio creciera o decreciera, por los años de
vigencia del tributo.
Causación
El impuesto al patrimonio se causaba al 1 de enero de cada año, por los
años 2007, 2008, 2009 y 2010.

Vigencia
Por los años gravables 2007, 2008, 2009 y 2010.

Base gravable
La base imponible del impuesto al patrimonio estaba constituida por el
valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído al 1 de enero de
2007, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes
poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros $220 M del
valor de la casa o apartamento de habitación.
LEY 111 DE 2006

Tarifa
1.2% por cada año.

Entidades no obligadas a pagar el impuesto al patrimonio, entre
otras:

Las entidades sin ánimo de lucro, previstas en el numeral 1
del artículo 19 del E.T.

Las sociedades en liquidación.

Las sociedades en acuerdo de reestructuración – Ley 550 de
1999 -.
LEY 111 DE 2006
Al fracasar la reforma estructural a los Impuestos Nacionales
propuesta por el Gobierno Nacional, el Congreso de la Republica
opto por proponer nuevamente el Impuesto del Patrimonio, así:
“ ... los ponentes optaron por no proponer una reforma estructural
del Estatuto Tributario y se decidieron por mantener la mayoría de
los beneficios al sector empresarial y hacer algunos cambios al
actual Estatuto Tributario, especialmente en lo relacionado con el
Impuesto al valor Agregado, IVA, incluir el impuesto al patrimonio,
mantener en 4% el Gravamen a los Movimientos Financieros, etc
LEY 111 DE 2006
… se propone la creación de un impuesto al patrimonio de
carácter eminentemente transitorio, cuya finalidad … es crear el
espacio fiscal suficiente para financiar las nuevas inversiones
que, por una sola vez, requiere efectuar el sector de defensa a
efectos de afianzar los resultados de la política de seguridad
democrática.” [4]
[4] Ponencia para primer debate al proyecto de Ley 039 de 2006 cámara, 043 Senado,
LEY 1370 DE 2009
•
Esta Ley crea nuevamente, y por tercera vez, un nuevo impuesto al patrimonio,
autónomo del impuesto sobre la renta, por el año 2011, pero pagadero en ocho
cuotas iguales, durante los años 2011, 2012, 2013 y 2014.

En la exposición de motivos del Proyecto de Ley No. 005 de 2009, el gobierno
Nacional justificó así este nuevo impuesto:
“Para el Gobierno Nacional, resulta fundamental poder garantizar hacia delante la
disponibilidad de recursos para cubrir los gastos de intereses de la deuda y de
funcionamiento, de absoluta obligatoriedad y en alta proporción inflexibles.
Así mismo, el gobierno debe dar continuidad a los programas sociales prioritarios,
así como orientar un mínimo de recursos para obras de infraestructura, lo cual es
necesario para elevar los niveles de productividad y competitividad del país.
LEY 1370 DE 2009
Adicionalmente, resulta primordial contar con los recursos del
Presupuesto necesarios para el cubrimiento de los gastos
asociados con la continuidad de la política de seguridad
democrática.
Por último, la Nación está enfrentando nuevas obligaciones de
gastos, como los asociados con la reparación a las víctimas y los
desplazados de la violencia”. [5]
[5]
Proyecto de Ley No. 005 de 2009, Cámara. Gaceta del Congreso No. 262 de
LEY 1370 DE 2009
Las características, elementos esenciales y demás análisis y
comentarios especiales de este nuevo impuesto al patrimonio
creado por la Ley 1370 de 2009, serán tratados por los demás
expositores de este seminario.
MUCHAS GRACIAS
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Antecedentes del Impuesto al Patrimonio