EL EFECTO DEL IETU EN LAS
EMPRESAS EN CONCURSO MERCANTIL
C.P.C. PABLO MENDOZA GARCIA
ABRIL 24, 2008
DURANTE EL CONCURSO MERCANTIAL DE UNA
EMPRESA SE SUSPENDE EL COBRO DEL IETU
• Debido a que es de interés público conservar las empresas y
evitar que sus obligaciones de pago pongan en riesgo su
viabilidad y de las demás empresas con las que mantenga una
relación
de
negocios,
se
establece
que
cuando
un
contribuyente sea declarado en concurso mercantil, el cobro del
IETU que se genere durante dicho procedimiento se suspenda,
hasta que se firma el convenio con los acreedores o sea
decretada la quiebra.
DURANTE EL CONCURSO MERCANTIAL DE UNA
EMPRESA SE SUSPENDE EL COBRO DEL IETU
• Esto no implica la condonación automática o la exención o
eliminación de la obligación, sino únicamente la suspensión
temporal del cobro del impuesto, el cual podrá hacerse efectivo
una vez levantada dicha suspensión.
• Asimismo, se establece que los contribuyentes durante el
procedimiento de concurso mercantil pueden solicitar su
condonación, aunque no exista un crédito fiscal determinado
por las autoridades fiscales.
Introducción
Esta propuesta tiene cuatro vertientes:
1.
Mejorar la administración tributaria para facilitar el cumplimiento con las
obligaciones y para que el combate a la evasión fiscal sea más eficaz, logrando
que todos lo que deban pagar impuestos lo hagan.
2.
Mejorar la eficacia del gasto público y la rendición de cuentas de la Federación,
de los Estados y de los Municipios. Así, la gente estará segura de que sus
impuestos se gastan apropiadamente.
Introducción
Esta propuesta tiene cuatro vertientes..…
3.
Reforzar el Federalismo. Para dotar de mayores facultades, recursos y mejores
incentivos a Estados y Municipios. Una mayor fortaleza de los distintos órdenes
de gobierno ayudará a atender mejor las necesidades de las personas.
4.
Establecer las bases de un sistema impositivo que permitirán incrementar la
recaudación mediante instrumentos tributarios flexibles y neutrales respecto de
la inversión.
Fuentes alternativas de ingresos
 Generar recaudación de 1.8% del PIB en los siguientes 3 años son:
 Introducir la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
 Informalidad.
 Gravar con el Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios) IEPS a la organización de juegos con apuestas
y sorteos, así como a las pinturas en aerosol.
LEY DEL IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA UNICA
(IETU)
ANTECEDENTES
 El gobierno deja de recaudar 5.4 % del PIB en el
ISR, por concepto de:
 Evasión y Elusión Fiscal
2.1 %)
 Tratamientos Preferenciales
en ISR y Estímulos Fiscales
3.3 %)
Erosión en recaudación
%)
(
(
( 5.4
ANTECEDENTES
 Principales factores de Evasión y elusión fiscal
 Sueldos y Previsión Social.
 Regalías.
 Intereses.
 Donativos.
 Se pretende eliminar la evasión y elusión fiscal
y recaudar el 2.1 % del PIB
CARACTERISTICAS
Es una contribución mínima general.
 Se aplicará evitando las excepciones que han
distorsionado el sistema tributario.
 Es COMPLEMENTARIO del Impuesto Sobre la Renta.
ISR > IETU, únicamente se paga el ISR.
IETU > ISR, se paga ISR y la diferencia
entre ambos por concepto de IETU,
Si existe IETU y el ISR es 0 se paga
solamente IETU.
Este se convierte en un impuesto mínimo en
los últimos dos casos.
Es Mínimo por que se convierte en un
impuesto definitivo.
EJEMPLO
ISR
ISR
IETU
ISR A
PAGAR
IETU A
PAGAR
> IETU
ISR < IETU
 IETU
ISR = 0
200,000.00
150,000.00
0.00
70,000.00
210,000.00
210,000.00
200,000.00
150,000.00
0.00
0.00
60,000.00
210,000.00
SUJETOS DEL IMPUESTO
(ART. 1)
PERSONAS
MORALES
FISICAS
RESIDENTES EN
TERRITORIO
INGRESOS
NACIONAL
RESIDENTES EN
EL EXTRANJERO
CON EP
I ENAJENACION DE BIENES
INGRESOS
II PRESTACION DE
SERVICIOS
INDEPENDIENTES
III OTORGAMIENTO DEL USO
O GOCE TEMPORAL DE
BIENES
TASA DEL IMPUESTO
(ART. 1)
Tasa general 17.5%
 2008 – 16.5%
 2009 – 17%
BASE GRAVABLE
(ART.1)
INGRESOS PERCIBIDOS
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
BASE GRAVABLE
(X)
TASA
IETU DETERMINADO
TRANSITORIOS
ARTICULO OCTAVO

NO afectos al IETU
 Ingresos por actividades realizadas antes del 1º
de Enero de 2008 aun cuando sean efectivamente
cobrados después de esa fecha
 SI se considerarán cuando se hubiese ejercido la
opción de acumular únicamente lo cobrado
INGRESOS GRAVADOS
(ART.2)
 Precio o contraprestación pactada
 Intereses, penas convencionales, cualquier otro
concepto incluyendo anticipos y depósitos
 Anticipos o depósitos
descuentos ya deducidos
restituidos
bonificaciones
o
 Reembolsos por Seguros
 Cobro distinto a efectivo o cheque
 En otros bienes o servicios
o avalúo
a valor de mercado
DEFINICION DE CONCEPTOS
(ART. 3)
Enajenación de Bienes
Prestación de Servicios
Uso o Goce temporal de
bienes

NO
AFECTOS
Conforme a la
Ley de IVA
Pagos
por
uso
temporal
de
Equipos
Industriales, comerciales o científicos
Pagos Regalías entre partes relacionadas en
México o en el extranjero
Operaciones de financiamiento o de mutuo
que generen intereses que no sean parte
del precio
Ni operaciones financieras derivadas
DEFINICION DE CONCEPTOS
(ART. 3 cont…)
 Margen de Intermediación Financiera
 Intereses devengados a favor menos
 Intereses devengados a cargo
 Suma o resta de REPOMO neto de créditos y deudas
aplicar NIF
 Intereses conforme a LISR
 Ingreso afecto al pago de IETU
 Si es NEGATIVO
Financiero
deducible
para
Integrantes
de
Sistema
DEFINICION DE CONCEPTOS
(ART. 3 cont……)
 Establecimiento Permanente e Ingresos atribuibles a
este
 De conformidad con la LISR
 Cobro Efectivo
 Conforme a reglas de LIVA
 Enajenación o Servicios que se exporten
cuando no se reciba ingreso en 12 meses
percibido en fecha que plazo termine
SUJETOS EXENTOS
(ART. 4)

Federación, Estados y municipios, órganos constitucionales
autónomos y entidades de administración publica paraestatal

Partidos,
asociaciones,
legalmente reconocidos

Sindicatos obreros y organismos que los agrupen

AC o SC con fines
culturales excepto
 Instalaciones
instalaciones

coaliciones
científicos
y
frentes
políticos,
deportivas
>
al
políticos
religiosos
25%
y
total
Cámaras de comercio e industria agrupaciones agropecuarias,
colegios de profesionales
SUJETOS EXENTOS
(ART. 4)

Uniones de cooperativas, AC que tengan el mismo objeto
que cámaras empresariales

Administradoras de Fondos o Cajas de Ahorro, cooperativas
de consumo y de ahorro, Mutualistas

Asociaciones de Padres de Familia y Sociedades de gestión
colectiva LFDA

PMFNL y Fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles en ISR y NO se otorgue a persona alguna
beneficios
sobre
remanente
distribuible
inclusive
remanente ficto.
TRANSITORIOS
ARTICULO DECIMO SEGUNDO

INSTITUCIONES EDUCATIVAS

Durante 2008, si no cuentan con autorización
para recibir donativos deducibles
 Obligados al pago del IETU

Si se obtiene la Autorización para 2008
 Solicitar Devolución de IETU pagado
SUJETOS EXENTOS
(ART. 4)

PM y PF actividades agrícolas, ganaderas, silvícola o
pesqueras exentos de ISR solo a inscritos RFC (
articulo 81 y 109 XVII LISR) Excedente pago ISR

Fondos de Pensiones
exentos para ISR

Enajenación de:
y
Jubilaciones
extranjeros
 Partes Sociales, C x C y Títulos de Crédito
 CPI
NO
amortizables
exentos
PF
actos
accidentales
 CPI NO amortizables emitidos Fideicomisos 223
LISR
SUJETOS EXENTOS
(ART. 4)

Enajenación de:
 Moneda Nacional y Extranjera,
Excepto: Personas que exclusivamente se
dediquen a la compraventa de divisas (90%
Ingresos)

Percibidos por PF por actos accidentales
 Cuando PF No perciba ingresos gravados en
los términos de capítulos II y III Titulo
IV LISR
 En enajenación de bienes cuando se trate
de bienes que no hubieran sido deducidos
para efectos del IETU
TRANSITORIOS
ARTICULO DECIMOCUARTO

EXENCION NO APLICABLE
 Personas Físicas que tributen en términos
de Capítulos II y III del Título IV de
LISR
 Cuando enajenen bienes respecto de los
cuales se hubiese aplicado el Crédito a
Inversiones en términos del artículo
Sexto Transitorio
CAPITULO II
DE LAS DEDUCCIONES
•
ADQUISICION DE BIENES
•
SERVICIOS INDEPENDIENTES
•
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
IETU
DEDUCCIONES AUTORIZADAS:
 Compras de inventarios.
 Adquisición de activos fijos, cargos y gastos diferidos y Terrenos.
 Gastos de Administración, comercialización, distribución y
producción.
 Contribuciones locales y federales.
 Servicios independientes pagados.
 Arrendamientos de bienes.
 Depósitos o anticipos de clientes que se devuelvan.
 Donativos hasta el 7% de la Utilidad Fiscal o de los ingresos
acumulables en el caso de Personas Físicas.
 Activos nuevos adquiridos en Sep-Dic 2007 (deducir una tercera
parte cada año).
IETU
EROGACIONES NO DEDUCIBLES:









Nómina (crédito) y prestaciones.
IMSS e INFONAVIT (crédito).
Intereses pagados.
Regalías pagadas a partes relacionadas, intereses y operaciones
financieras derivadas.
ISR propio.
Impuesto a los depósitos en efectivo.
IVA y IETU.
Facilidades administrativas (Sector Primario y Transporte).
Autofacturación (Artículo Décimo Tercero Transitorio 2008).
TRANSITORIOS
ARTICULO DECIMO QUINTO
 NO DEDUCIBLES
 Las Contribuciones causadas con anterioridad al
1º de Enero de 2008
 Aun cuando sean pagadas con posterioridad a esa fecha
Deducción adicional de
Activos Fijos
Por inversiones Adquiridas de Sep a Dic
2008
2009
2010
2007
INVERSIONES SEP A DIC 2007
600,000
DIVISION
TERCERA PARTE
ACTUALIZACION
INPC
dic-08
INPC
dic-07
FACTOR
3
200,000
130.1740
124.0360
1.0494
DEDUCCION ADICIONAL
209,880
200,000
dic-09
dic-07
134.9180
124.0360
1.0877
217,540
200,000
dic-10
dic-07
141.6170
124.0360
1.1417
228,340
TRANSITORIOS
ARTICULO NOVENO
 NO DEDUCIBLES
Erogaciones correspondientes a
Enajenación de Bienes
Prestación de Servicios
Uso o goce temporal de bienes
Devengadas con anterioridad al 1º de Enero
de 2008 aun cuando sean pagadas
posteriormente
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
(ART. 6)
EROGACIONES
A
CAUSANTES
DE IETU
•
•
•
•
•
•
EROGACIONES
A
Federación, Estados y Municipio
Partidos, Sindicatos, cámaras e
PMFNL AUTORIZADAS
PM o PGF agropecuarias
PF que realicen actos accidenta
Extranjeros deducibles en IETU
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
(ART. 6)


Estrictamente Indispensables
Efectivamente pagadas al momento de su deducción incluso para
PP




Cheque cobrado, títulos suscritos por un tercero
mediante compensación o dación en pago
Suscripción de títulos constituye garantía de pago
solo cuando se pague o mediante otra forma
extinción
Pago a plazos solo por parcialidades pagadas
Requisitos de deducibilidad para ISR

No
mediante
auto
factura
ni
porcentajes
cantidades
fijas
autorizadas
por
reglas
resoluciones administrativas.
o
o
TRANSITORIOS
ARTICULO DECIMO TERCERO


AUTOFACTURA (RM-2.5.1)
Adquisiciones de personas Físicas se podrán comprobar
con Autofactura



Siempre
que
se
trate
de
la
primera
enajenación
Inscritos en RFC mediante Reglas y requisitos
de comprobantes
Se faculta al SAT para emitir facilidades
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
(ART. 6)

Erogaciones parcialmente deducibles para ISR


Deducción proporcional
Bienes de Importación

Cumplir requisitos legales para su estancia en el
país conforme disposiciones aduaneras
CAPITULO III
IMPUESTO DEL EJERCICIO PAGOS PROVISIONALES Y DEL
CREDITO FISCAL
(ART. 7) IMPUESTO ANUAL
 IETU por ejercicio pago mediante declaración anual
en oficinas autorizadas
 En mismo plazo para ISR
 Régimen Simplificado
 Cálculo por C/Integrante
 Salvo que Integrantes opten
individualmente
por
cumplir
CAPITULO III
IMPUESTO DEL EJERCICIO PAGOS PROVISIONALES Y DEL
CREDITO FISCAL
(ARTS. 8, 10 Y 11) CREDITO SASS
SALARIOS GRAVADOS
$ 7´200,000
ASS PAGADAS (a cargo)
$ 2´100,000
TOTAL
$ 9’ 300,000
FACTOR 2008
0.165
CREDITO S/SASS
$ 1’534,500
ACREDITABLE VS
IETU del Ejercicio y Pagos Provisionale
REQUISITO: Enterar retenciones y entregar
Subsidio al empleo
TRANSITORIOS
ARTICULO DECIMO SEXTO
 NO APLICABLE
 A las Erogaciones devengadas con anterioridad
al
1º de Enero de 2008
 Aun cuando sean pagadas con posterioridad a
esa fecha
CAPITULO III
IMPUESTO DEL EJERCICIO PAGOS PROVISIONALES Y DEL CREDITO
FISCAL
(ARTS. 8, 10 Y 11) CREDITO FISCAL
INGRESOS
$ 27´200,000
DEDUCCIONES
$ 31´500,000
DIFERENCIA
$ 4’ 300,000
TASA IETU 2008
16.5%
CREDITO FISCALVS
709,500
ACREDITABLE
IETU e ISR del Ejercicio y Pagos Provisionales
10 ejercicios hasta agotarlo Concesiones hasta el
término de la Concesión
CREDITO FISCAL
(ARTS. 8 Y 11 cont……)

Pérdida de derecho a Acreditamiento

Cuando NO se acredite pudiendo haberlo realizado

Acreditamiento es personal NO transmisible por Fusión

Escisión


Dividirse en proporción en que se divida la suma
de
Inventarios
y
Cuentas
por
Cobrar
de
actividades comerciales o de Activos Fijos en
otras Actividades Empresariales
Crédito Fiscal aplicable sin perjuicio del Saldo a Favor
por Pagos Provisionales
TRANSITORIOS
ARTICULO SEXTO


Inversiones 1º Ene 98 a 31 Dic 2007
Aplicar crédito fiscal VS IETU y PP
 Determinar saldo X deducir al 1º Ene 2008
 Actualizable
INPC Diciembre 2007
INPC Mes de adquisición
 Monto X 0.165 X 5% = Crédito Fiscal
 Actualizable
INPC sexto mes ejercicio
aplique
INPC Diciembre de 2007
 Durante 10 ejercicios, en PP Doceava parte
CREDITO FISCAL POR INVERSIONES
Adquiridas de Enero 1998 a Dic 2007
FECHA
DE ADQ.
DEPRECIACIÓN
MOI
MESES DE
USO
DEPREC.
ACUM.
SALDO X
DED.
CONCEPTO
%
ANUAL
MENSUAL
01/07/98
MAQ.
120,000
10
12,000
1,000
113
113,000
7,000
13/02/06
AUTO
300,000
25
75,000
6,250
21
131,250
168,750
31/10/01
MOB.
12,000
10
1,2000
100
74
7,400
4,600
CREDITO FISCAL POR INVERSIONES
Adquiridas de Enero 1998 a Dic 2007
FECHA
DE ADQ.
CONCEPTO
SALDO
X
DED
INPC
ADQ.
FACTOR
SALDO
X
DED
ACT
FACTOR
.1650
5%
DIC-07
01/07/98
MAQ.
7,000
70.228
124.036
1.7661
12,363
2,040
102
13/02/06
AUTO
168,750
117.162
124.036
1.0586
178,639
29,475
1,974
31/10/01
MOB.
4,600
96.855
124.036
1.2806
5,891
972
49
180,350
TOTAL
2,125
TRANSITORIOS
ARTICULO SEXTO





Acreditamiento efectuarse antes de aplicar ISR propio
hasta monto IETU
NO aplicable a Inversiones nuevas
Enajenación de Inversiones antes de 2018 o dejen de ser
útiles NO aplicación del crédito fiscal pendiente de
acreditar
NO deducibles Inversiones pagadas en 2008
NO aplicación de Crédito Fiscal pudiéndolo haber hecho se
pierde el derecho
IMPUESTO ANUAL (ARTS. 7,8 )
31 MARZO
Ingresos ENE-DIC
$ 98’500,000
Deducciones ENE-DIC
$ 87’200,000
(=)
(*)
Diferencia
$ 11’300,000
(=)
IETU ANUAL
(-)
TASA IETU 2008
16.5%
$ 1’864,500
IMPUESTO ANUAL (ARTS. 7 Y 8)
IETU ANUAL
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
Crédito Fiscal
Crédito SASS
Crédito Inversiones
$ 1´864,500
$
120,000
$ 1’141,300
$ 52,000
ISR Del Ejercicio
$ 280,000
PP IETU del Ejercicio
$
IETU A PAGAR
$ 259,900
11,300
IMPUESTO ANUAL
(ARTS. 7 Y 8)
 Pagos Provisionales no acreditados
 Compensarlos VS ISR propio
 Remanente solicitar devolución
 ISR efectivamente pagado
 El pagado sobre dividendos distribuidos
 El pagado por concepto de IDE o por medio de
compensación
 El pagado en el extranjero con límites del
articulo 6 de LISR
 No efectivamente pagado el cubierto con acreditamientos o
reducciones
IMPUESTO ANUAL
(ARTS. 7 Y 8)
 Personas Físicas obligadas al IETU que perciban ingresos
por Salarios
 Considerar ISR propio
 En la proporción que represente el total de
ingresos acumulables para efectos de ISR
 Sin considerar los percibidos por concepto de
Salarios
PAGOS PROVISIONALES
(ARTS. 9 Y 10)
 PP mensuales a cuenta de IETU
 Pago
mediante
autorizadas
declaración
en
oficinas
 En mismo plazo para ISR
 Régimen Simplificado
 Cálculo por C/Integrante
 Salvo que Integrantes opten por cumplir
individualmente
PAGOS PROVISIONALES (ART. 9 y 10)
Día 17 mes siguiente
Ingresos 1er día
ejercicio hasta ultimo
del periodo
$ 8’500,000
Deducciones 1er día del
ejercicio hasta ultimo
del periodo
$ 7’200,000
Diferencia
$ 1’300,000
(*)
TASA IETU 2008
16.5%
(=)
PAGO PROVISIONAL
$ 214,500
(-)
(=)
PAGOS PROVISIONALES (ARTS. 9 Y 10)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Pago Provisional
$ 214,500
Crédito Fiscal
Crédito Inversiones
$
80,000
20,000
$
71,300
Crédito SAAS
$
PP DE ISR
$ 13,000
PP de IETU
$ 30,200
PP IETU Anteriores
IETU A PAGAR
$
11,300
$ 18,900
CAPITULO IV
DE LOS FIDEICOMISOS
 Fiduciaria
(ART.16)
 Determinará el Resultado o Crédito Fiscal y cumplirá
con obligaciones
 Efectuará PP declaración propia y por cada fideicomiso
 En su caso aviso al SAT de obligaciones delegadas a
Fideicomisarios día 17 del mes siguiente
 Fideicomisarios (o Fideicomitentes)
 Ingreso gravado parte del Resultado
 Acreditarán Crédito Fiscal y Pagos Provisionales y
crédito por salarios y aportaciones de Seguridad
Social
 Si afectos a IETU pero no realizan actividades
empresariales para ISR
 Cumplir
por
Fiduciaria
cuenta
propia
avisando
a
CAPITULO VI
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
(ART. 18)
 Llevar contabilidad
 Expedir comprobantes
 Operaciones con partes relacionadas a precios comparables y
utilizar métodos 216 en orden establecido en artículo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Precio comparable no controlado
Precio reventa
Costo adicionado
Partición de utilidades
Residual de partición de utilidades
Margen
transaccionales
de
utilidad
operación
de
TRANSITORIOS
ARTICULO DECIMO NOVENO
 SHCP deberá realizar un estudio integral
 Conveniencia
de
derogar
Títulos
II
y
IV
Capítulos II y III de la Ley de ISR a efectos
de quedar regulado por LIETU
 Estudio deberá entregarse a mas tardar el 30 de
Junio de 2011 a la Comisión de Hacienda de la
Cámara de Diputados
TRANSITORIOS
ARTICULO VIGESIMO
 Ejecutivo Federal evaluará resultados y efectos
de la aplicación de la Tasa del 16.5 %
aplicable durante 2008, tomando en cuenta el
comportamiento de la economía del país
 Dicha evaluación se tomará en cuenta para la
presentación del paquete económico para 2009
TRANSITORIOS
ARTICULO VIGESIMO PRIMERO
 SUSPENSION PAGO DE IETU
 Quienes al 1º de Enero de 2008 se les decretó la
declaratoria de Concurso Mercantil
 Quienes antes del 1º de Enero de 2008 hubieren
celebrado convenio con sus acreedores en términos
de LCM
DECRETOS PRESIDENCIALES:
a)
Pérdidas Fiscales al 31 de diciembre de 2007 (Deducción
Inmediata y Régimen Simplificado)
b)
Maquiladoras “Maquiladoras”
c)
Inventarios al 31 de diciembre de 2007
d)
Cobro a plazos
e)
Operaciones con el Público en General (Cuentas y
Documentos por pagar )
f)
Opción: Considerar los ingresos percibidos para ISR
OTROS :
Reglas en Resolución Miscelánea Varias
• DECRETO PRESIDENCIAL
PUBLICADO EL
5 NOVIEMBRE 2007
Inventarios al 31-Dic-07

Contribuyentes que tributen conforme al Título II de la LISR.

Inventarios de materias primas, productos semiterminados, productos
terminados o mercancías.

Estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal.

Aplicable en pagos provisionales y a nivel anual.
Inventarios al 31-Dic-07
 Contribuyentes del sector inmobiliario.
 Por los terrenos y construcciones que son considerados
como mercancías, que no se haya aplicado el estímulo
fiscal del artículo 225 de la LISR.
 Liquidación de una sociedad.
Inventarios al 31-Dic-07
La tasa aplicable es de acuerdo al ejercicio que corresponda, esdecir, 2008 0.165, 2009 0.17 y de 2010 en
adelante 0.175.
2)Se actualiza anualmente desde el mes de diciembre 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en
que se aplique.
3)Para pagos provisionales se actualiza desde el mes de diciembre 2007 y hasta el último mes del
ejercicio inmediato anterior a aquél en que se aplique.
Pérdidas fiscales

Contribuyentes que tengan pérdidas fiscales pendientes de disminuir,
generadas en 2005, 2006 y 2007 por la aplicación de la:

Deducción inmediata de inversiones en activos fijos (art. 220 LISR)

Deducción de inversiones personas físicas contribuyentes del régimen
intermedio (art. 136 LISR)

Deducción de terrenos (art. 225 LISR)
Crédito fiscal de pérdidas fiscales
(Deducción inmediata y terrenos)
Crédito fiscal de pérdidas fiscales
(Deducción inmediata y terrenos)
 La tasa aplicable es de acuerdo al ejercicio que corresponda, esdecir,
2008 0.165, 2009 0.17 y de 2010 en adelante 0.175.
 2)Se actualiza anualmente desde el mes de diciembre 2007 y hasta el
sexto mes del ejercicio fiscal en que se aplique.
 3)Para pagos provisionales se actualiza desde el mes de diciembre
2007 y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en
que se aplique.
Pérdidas fiscales salida del régimen simplificado
• Contribuyentes que hasta 2001 tributaron en
régimen simplificado.
 Pérdida fiscal con motivo de la salida del régimen
simplificado de 2001.
 CUCA+Pasivos (no reservas)+CUFIN menos Activos
Financieros.
Crédito fiscal de pérdidas fiscales
(Salida del régimen simplificado)
•
La tasa aplicable es de acuerdo al ejercicio que corresponda, esdecir, 2008 0.165, 2009 0.17 y de 2010 en adelante 0.175.
•
2)Se actualiza anualmente desde el mes de diciembre 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en que se aplique.
•
3)Para pagos provisionales se actualiza desde el mes de diciembre 2007 y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en que
se aplique.
Enajenaciones a plazo
• Contribuyentes que optaron por acumular para
efectos de ISR únicamente la parte del precio
cobrado.
• Enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad al 1°
de enero de 2008.
Crédito fiscal enajenaciones a plazo
Son enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad al 1°de enero de 2008.
2)La tasa aplicable es de acuerdo al ejercicio que corresponda, esdecir, 2008 0.165, 2009 0.17 y de
2010 en adelante 0.175.
3)Para pagos provisionales se considerarán las contraprestaciones efectivamente cobradas en el
mes en que corresponde el pago provisional.
4)Se establece que sólo se acredite el ISR efectivamente pagado que no corresponda
contraprestaciones a las que se les aplique el crédito fiscal.
Maquiladoras
 Contribuyentes que lleven a cabo operaciones de maquila.
 No aplicar los beneficios fiscales previstos en el artículo décimo
primero del Decreto publicado el 30 de octubre de 2003.
 En caso de aplicar la fracción I del artículo 216- Bis LISR en lugar
de aplicar el 1% se aplicará el 1.5%.
Maquiladoras
 No es aplicable el estímulo a operaciones distintas de
maquila, en ese caso se calcula proporcional el
estímulo.
 Se debe informar a las autoridades fiscales junto con la
declaración anual.
Crédito fiscal maquiladoras
•
1) La tasa aplicable es de acuerdo al ejercicio que corresponda, esdecir, 2008 0.165, 2009 0.17 y
de 2010 en adelante 0.175.
•
2)Para pagos provisionales se consideraría el IETU y el ISR correspondiente al periodo, contra la
utilidad fiscal determinada conforme al artículo 14 de la LISR.
Operaciones con público en general
• Cuando menos el 80% de operaciones las efectúen con el
público en general.
 No sean inversiones, ni formen parte de sus inventarios al 31 de
Diciembre de 2007.
 Cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de
productos terminados durante el periodo del 1° de noviembre al 31
de diciembre de 2007.
Operaciones con público en general
• El estímulo consiste en deducir hasta el monto de la
contraprestación efectivamente pagada por dichas
cuentas y documentos por pagar en el ejercicio fiscal de
2008.
• No Intereses, ni impuestos trasladados.
Orden de prelación de los estímulos
• Los estímulos se aplicarán antes de aplicar el ISR propio
y hasta por el monto del IETU.
• Cuando no se acredite en el ejercicio en que
corresponda, no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
Opción de acumulación de ingresos igual que ISR
• Acumular ingresos para IETU en la misma fecha en la que se
acumulen para ISR.
 Solo será aplicable cuando la acumulación para ISR sea en un
ejercicio fiscal distinto en el que se cobren.
 Si optan por esta opción no podrán variarla en ejercicios
posteriores.
VIGESIMO PRIMERO
SUSPENSIÓN Y CONDONACIÓN DE PAGO DEL IETU
POR DECLARATORIA DE CONCURSO MERCANTIL
(ART. 144 C.F.F.)
La suspensión del pago del impuesto empresarial a tasa única
así como de su condonación, incluirá a quienes a la fecha de
entrada en vigor de esta Ley se hubieran decretado la
declaratoria de concurso mercantil.
VIGESIMO PRIMERO
SUSPENSIÓN Y CONDONACIÓN DE PAGO DEL IETU
POR DECLARATORIA DE CONCURSO MERCANTIL
(ART. 144 C.F.F.)
Suspensión y condonación
También será aplicable a quienes con anterioridad a la entrada
en vigor de la presente Ley, hubieren celebrado el convenio con
sus acreedores en términos de la Ley de Concursos
Mercantiles, conforme a lo siguiente:
– Durante el período original pactado en dicho convenio
gozarán de la suspensión del cobro del IETU sin que
dicha suspensión exceda de 3 años a partir del primero
de enero de 2008.
VIGESIMO PRIMERO
SUSPENSIÓN Y CONDONACIÓN DE PAGO DEL IETU
POR DECLARATORIA DE CONCURSO MERCANTIL
(ART. 144 C.F.F.)
– Al término de los 3 años, las autoridades fiscales
condonarán el pago del IETU conforme a lo siguiente:
• Determinarán al término de dicho período el saldo del
IETU actualizado, por cada uno de los ejercicios en
que hubiese operado la suspensión del cobro de dicho
impuesto.
VIGESIMO PRIMERO
SUSPENSIÓN Y CONDONACIÓN DE PAGO DEL IETU
POR DECLARATORIA DE CONCURSO MERCANTIL
(ART. 144 C.F.F.)
• La condonación que procederá por cada uno de los
ejercicios fiscales, será la cantidad que resulte de
multiplicar, el monto del IETU que se determine en
cada ejercicio fiscal por un factor. La diferencia será el
monto a pagar por este impuesto, el cual se enterará
a más tardar el 31 de marzo del ejercicio inmediato
posterior al del último ejercicio por el que opere la
suspensión del cobro de dicho impuesto.
VIGESIMO PRIMERO
SUSPENSIÓN Y CONDONACIÓN DE PAGO DEL IETU
POR DECLARATORIA DE CONCURSO MERCANTIL
(ART. 144 C.F.F.)
El factor se determinará dividiendo los ingresos gravados del
ejercicio de 2007, entre los ingresos gravados que en cada
ejercicio fiscal. Dicho factor, en ningún caso excederá de la
unidad.
Para determinar los ingresos gravados del ejercicio de 2007,
se aplicarán las disposiciones contenidas en esta Ley como
si se hubiera calculado el impuesto en dicho ejercicio, con
base a éstas.
SUSPENSIÓN Y CONDONACIÓN
SUSPENSIÓN
IETU
ACTUALIZADO
* FACTOR
CONDONACIÓN
DIFERENCIA
2008
2009
2010
SI
SI
SI
2011
CONDONACIÓN
100
150
250
1
1
.80
100
150
200
0
0
50
(31-03-2011)
CÁLCULO DEL FACTOR
Ingresos gravados 2007 (IETU TEÓRICO)
= X (No mayor a 1)
Ingresos gravados
(2008, 2009, 2010)
CÁLCULO DEL FACTOR
A
2007
200
2008
100
* Máximo 1
B
=2(*)
200
150
C
=1.3
(*)
200
250
=.80
CASOS POR LOS QUE NO SE APLICA
EL BENEFICIO DE LA CONDONACIÓN
• En caso que durante el período de suspensión el contribuyente
acuerde su fisión, independientemente del ejercicio que ésta
surta efectos.
• En el caso que durante el período de suspensión exista un
cambio de accionistas del más del 10% de las acciones con
derecho a voto.
CASOS POR LOS QUE NO SE APLICA
EL BENEFICIO DE LA CONDONACIÓN
• Para el caso de sociedades mexicanas que tengan colocadas
sus acciones ante el gran público inversionista, no será
aplicable el beneficio que se refiere este artículo, cuando exista
cambio de control de accionistas en términos del artículo 109,
fracción XXVI de la Ley del impuesto sobre la renta.
• En caso de que durante el período de suspensión, el
contribuyente realice un cambio de actividad preponderante. Se
entenderá como actividad preponderante la definida en
términos del artículo 43 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación.
MUCHAS GRACIAS
Pablo Mendoza García
Gossler, S.C.
Nexia International
5343 11 63
5344 54 13 ext. 232
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El efecto del IETU en las empresas en concurso mercantil