Impuesto Empresarial
a Tasa Única (IETU)
Lo que todos
debemos saber del
IETU
Diseño del IETU
Es el primer impuesto transexual de la historia.
Fue concebido como
LA Contribución Empresarial a Tasa Única
(CETU) y nació como
EL Impuesto Empresarial a Tasa Única
(IETU).
Diseño del IETU
Según la Exposición de Motivos Presidencial, El
Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es
un impuesto directo a la retribución a los
factores de la producción de la empresa
entendiéndose como factores de producción el
trabajo y capital.
Factores de la Producción gravados
en la fuente,
es decir en la empresa, según
Exposición de Motivos.
Factores de la producción
Trabajo
Retribución a los factores de Salarios
Previsión social
la producción que grava el
IETU
Aport. Seg. Social
Capital
Intereses
Dividendos o retiros
Percepciones gravadas para ISR ( 1 )
Excepciones a los
gravamenes
Aport. Seg. Social ( 1 )
Intereses que formen parte del precio
( 1 ) Se exceptúan a través de un crédito fiscal el cual puede
perderse si no hay una adecuada administración de la base fiscal
Diseño del IETU
De esta manera, el IETU no grava sólo la utilidad de la
empresa, sino “la generación de flujos económicos
destinados a la retribución total de los factores de
la producción”
Como quedó establecido lo grava
-en la fuente y no en el destinatario -
Diseño del IETU
Para algunos autores como Juan Carlos Alonso y
Enrique Gómez, El Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU) es un impuesto que debe de ser
ubicado en una revolucionaria concepción de un
impuesto directo al consumo, entendiendo
consumo como la diferencia entre el ingreso y la
inversión – donde el ingreso que no sea invertido
será consumo y por ende gravado -
Diseño del IETU
Para mí, el IETU es un impuesto directo con
alma de IVA.
Es directo porque no se traslada, afecta al
patrimonio del contribuyente, porque se grava
en la fuente todo el ingreso que se destina al
consumo.
Diseño del IETU
Tiene alma de IVA porque funciona en base a
flujo de efectivo y, sin decirlo formalmente,
grava el valor agregado que el contribuyente
pone en el producto o servicio.
Diseño del IETU
Según el Ejecutivo, el diseño del IETU está
basado en un impuesto que existe en otros
países llamado “FLAT TAX”, aunque el Flat
Tax es un impuesto muy sencillo y el IETU no
resultó así.
Enunciados Del Impuesto Plano (Flat
Tax)
•
Una tasa única
– Bajo un impuesto plano, la renta se grava con una tasa baja, lo que promoverá un
crecimiento más rápido reduciendo al mínimo la carga del impuesto contra el
trabajo, los riesgos tomados y el espíritu emprendedor.
•
Ningún gravamen contra el ahorro y la inversión
– Un impuesto plano elimina cargas contra la formación de capital, asegurándose de
que no se grava ninguna renta más de una vez.
•
Simplificación
– El impuesto plano elimina tratos preferenciales del impuesto o cargas fiscales a
ciertos comportamientos y actividades, bajando los costos del papeleo y de
cumplimiento.
•
•
•
•
Deducción total de las inversiones cada ejercicio fiscal.
Ningún impuesto mínimo alternativo
Ningún impuesto sobre las herencias ni a los donativos.
Ningún gravamen doble sobre los dividendos.
Diseño del IETU
Hay información reciente de señala que el IETU
se parece más al Impuesto Mínimo Alternativo
que existe en los Estados Unidos.
Diseño del IETU
El IETU es un gravamen mínimo respecto
del ISR de la empresa.
Diseño del IETU
Al entrar en vigor el IETU se Abrogó el IMPAC
que también era un Impuesto Mínimo respecto del
ISR, con la diferencia de que el IETU es un
impuesto sobre ingresos y con un mínimo de
exenciones y el IMPAC era un gravamen sobre
activos y con exenciones
Diseño del IETU
Por el nombre parecería que el IETU
sólo grava a empresas y empresarios,
pero no es así, también grava a
Prestadores de Servicios y Arrendadores
de muebles e inmuebles.
Diseño del IETU
El IETU tiene un carácter extrafiscal, es decir no
está destinado a cubrir el Gasto Público está
diseñado simplemente para recaudar MÁS y
además en la Ley de Ingresos para 2008 el
Presidente no previó recaudación alguna para este
Impuesto, situación irregular que el Congreso trata
de remediar. ¿Lo logrará?
Características del IETU:
• Elimina regímenes preferenciales y desalienta la
planeación fiscal en ISR
• Se amplía la base al limitar las deducciones autorizadas,
disminuyendo la tasa
• Simplifica el cálculo ya que:
– La base se determina a flujo de efectivo, no hay cálculo de
ajuste anual por inflación
– Se deducen compras por lo que no se determina costo de lo
vendido
– Se deducen las inversiones, por lo que no se calculan
depreciaciones y amortizaciones ni históricas ni reexpresadas.
Características del IETU:
• Alienta la inversión ya que:
– Grava los ingresos hasta que son cobrados
– La acumulación de inventarios es deducible
– Las inversiones se deducen al 100% cuando se pagan
• Es complementario al ISR; se paga el que resulte mayor
de los dos
• Elimina al IMPAC
• Se pretende que en el futuro se elimine el ISR
Características del IETU:
• No tiene período de exención
• No reconoce el efecto de estímulos,
acreditamientos o reducciones
– Subsidio al empleo
– Créditos por consumo de diesel
– Crédito por pago de casetas (Transportistas)
– Reducción de tasas ISR actividades primarias
– Deducción ciega arrendadores
• No se vincula con CUFIN
• Se causa a flujo de efectivo
Sujetos, Objeto y Tasa del Impuesto
(Art. 1)
Actividades que grava (según LIVA):
• Enajenación de bienes
• Prestación de servicios independientes
• Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Sujetos:
• Las personas físicas y las morales residentes en territorio
nacional,
• Los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país (según LISR o tratados para evitar la
doble tributación Art. 3-III LIETU)
Sujetos del IETU
El IETU es un impuesto extraterritorial, es decir
grava los ingresos mundiales que tengan las
personas físicas y morales residentes en México.
Respecto a los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en México, sólo grava
los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
Tasa del Impuesto
(Art. 1 y 4º Tr.)
TASA IETU
17.5%
17.0%
16.5%
16.0%
TASA IETU
2008
2009
2010
16.5%
17.0%
17.5%
TASA IETU
Impuesto Empresarial
A Tasa Única
Impuesto del Ejercicio, Pagos Provisionales
y Acreditamientos
Artículos 7 a 10
Impuesto del Ejercicio y
Pagos Provisionales
IMPUESTO DEL EJERCICIO:
• Se calcula por ejercicios
• Se paga mediante declaración que se presenta en
el mismo plazo que la de ISR
PAGOS PROVISIONALES:
• Se calculan por mes y con base real
• Se paga el que resulte mayor entre este y el de
ISR
Impuesto del Ejercicio y
Acreditamientos (Arts. 7 y 8)
Fund.
1y 2
4
2
Op.
Conceptos
Ingresos efectivamente cobrados
( - ) Ingresos Exentos
( = ) Ingresos Gravados
( - ) Deducciones Autorizadas
5y6
5 Tr. 1er y 3er
Pf.
5 Tr. 4to Pf.
1, 3er Pf. y 4
Tr.
(-)
Del ejercicio efectivamente pagadas
1/3 Deducción por erogaciones pagadas por
inversiones nuevas efectuadas de sep a dic de
2007
Pagos efectuados a partir de ene 2008 de las
inversiones nuevas realizadas de sep a dic de
( - ) 2007
( = ) Resultado
( x ) Tasa
( = ) IETU del ejercicio
Importes
10,000,000
1,000,000
9,000,000
6,000,000
223,167
100,000
6,323,167
2,676,833
16.5%
441,678
Impuesto del Ejercicio y
Acreditamientos (Arts. 7 y 8)
Fund.
11 primer Pf.
6 Tr. 5to. Pf.
Decreto 5Nov
8, 2do, penúlt y
últ Pf.s
Op.
(-)
(=)
(-)
(-)
Conceptos
Importes
Crédito fiscal de IETU por pérdidas de 10 ejercicios anteriores
0
Diferencia
441,678
Crédito fiscal de Inversiones al 31-dic-07
12,438
Créditos fiscales Decreto 5-Nov-07
15,351
27,789
(-)
Crédito fiscal por salarios gravados, asimilables y aport.
Seguridad social
Importe pagado (deducible para ISR)
Por Tasa IETU
( = ) IETU antes de acreditamiento de ISR
8, 2do, 5to y
6to Pf.s.
9 y 10
( - ) ISR propio del ejercicio
( = ) IETU a cargo del ejercicio
( - ) Pagos provisonales de IETU
( = ) IETU a enterar
920,000
16.5%
151,800
262,088
151,000
111,088
100,000
11,088
Acreditamientos o Reducciones Que
No Son ISR Propio:
CONCEPTO
FUNDAMENTO LEGAL
SECTOR AGAPES
Agapes; reducción a la tasa ISR en un 32.14%
Art. 81 Penúltimo Pf. LISR
Acreditamiento IEPS diesel consumido en maquinaria Art. 16-IV, V, VI LIF
Acreditamiento IEPS diesel marino
Art. 16-IX LIF
SECTOR AUTOTRANSPORTE
Acreditamiento IEPS diesel
Art. 16-VII LIF
Acreditamiento 50% casetas y peajes
Art. 16-VIII LIF
OTROS
Subisdio al empleo (antes crédito al salario)
Decreto 2-Oct-07
Crédito Fiscal Por Salarios y Aport.
Seguridad Social (Art.8 Penúltimo Pf)
Pagos conceptos art. 110
Gravados LISR mas
Aportaciones
De seguridad social
Por
Factor 0.175
Igual a:
Crédito a restar a IETU
Después de restarle el
Crédito por “pérdidas”
0.165 para 2008
Requisitos para el acreditamiento:
•Que las erogaciones sean efectivas y correspondan al ejercicio
•Que se cumpla con lo dispuesto en el art. 113 de la LISR o.
•Tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para
el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho
subsidio corresponda a sus trabajadores.
Repecos (Art. 17)
• Son contribuyentes del IETU
• Para ello se les estiman los ingresos acumulables y
deducciones autorizadas a la diferencia se le aplica la
tasa y el resultado se divide entre 12
• Al IETU determinado se le compara contra el ISR; se
paga el mayor de los dos
• Hasta que no haya revisión por las Autoridades, el pago
actual que hace el Repeco considera incluida la cuota de
IETU estimada (Art. 18º Tr.)
Impuesto Empresarial a
Tasa Única
Efectos del inicio de la Ley
Período de Transición
Período Transición;
Datos al 31-Dic-07
(Partidas Monetarias)
POSICIÓN FAVORABLE PARA IETU
Efectivo
( + ) Cuentas por cobrar
Suma
( - ) Cuentas por pagar
( = ) Diferencia
( X ) Tasa
( = ) Impuesto Evitado
2,000
8,500
10,500
4,500
6,000
16.5%
990
Período Transición
Datos al 31-Dic-07
(Partidas Monetarias)
Efectivo
( + ) Cuentas por cobrar
Suma
( - ) Cuentas por pagar
( = ) Diferencia
( X ) Tasa
( = ) Impuesto No
Aprovechado
1,000
1,500
2,500
6,500
-4,000
16.5%
-660
Efecto de Inventarios al
31-Dic-07
• Cuando se vendan en 2008, el ingreso se acumula y
causa IETU a la tasa del 16.5% (el costo de ventas no
es deducible)
• Puede neutralizarse este efecto si se repone en 2008
hasta el 94% del inventario vendido
• A las personas morales del régimen general se les
reconoce “un deducible” del 6% del saldo de
inventario al 31-dic-07
Efecto de Inventarios
al 31-Dic-07
CONCEPTO
Inventario inicial al 1-Ene-08
( + ) Compras de ejercicio
( - ) Ventas al costo del ejercicio
( = ) Inventario final al 31-Dic-08
Inventario inicial
( - ) Inventario final
( = ) disminución del inventario
( - ) 6% del inventario inicial
( = ) Base fiscal
( x ) Tasa Impuesto
( = ) Impuesto
CASO 1 CASO 2
3,500
12,100
12,310
3,290
3,500
12,100
14,000
1,600
3,500
3,290
210
210
0
16.5%
0
3,500
1,600
1,900
210
1,690
16.5%
279
Efecto de Inversiones por Deducir al
31-Dic-07
• La depreciación fiscal de estas inversiones no es
deducible para IETU
• Puede neutralizarse este efecto si se invierte en
2008 hasta el 95% del monto de la
depreciación fiscal
• A los contribuyentes se les reconoce “un
deducible” del 5% del saldo de inversiones por
deducir al 31-dic-07
Efecto de Inversiones por Deducir al
31-Dic-07
CONCEPTO
Saldo de inversiones por deducir al 31dic-07
Deducción fiscal ISR por inversiones al
31-dic-07 (no deducible IETU)
( - ) Inversiones realizadas en 2008
( = ) Diferencia
( - ) 5% de la deducción fiscal por
inversiones al 31-dic-07
( = ) Base fiscal
( x ) Tasa Impuesto
( = ) Impuesto
CASO 1
CASO 2
7,550
7,550
820
779
41
820
0
820
41
0
41
779
16.5%
129
16.5%
0
Créditos Fiscales; Transición:
APLICA A:
MONTO:
Inventarios no deducidos 31-Dic.07
6% de su valor durante 10 años
Inversiones por deducir 31-Dic-07
5% de su valor durante 10 años
Inversiones Sep-Dic/07
Pérdidas por amortizar régimen
simplificado (31-dic-01)
Cuentas por pagar Nov-Dic/07
(quienes vendan a público en gral.)
El 100% de su valor en los próximos 3 años
5% de su valor durante 10 años
El 100% disminuyendo las mercancías no
vendidas
Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa
Única
Transitorios
Se Deroga LIMPAC
(Art. 1º 2º Tr)
• Esta Ley entra en vigor el 1° de enero de 2008.
• Se Abroga la Ley y Reglamento de Impac a
partir del 1-Ene-08
• La presentación de declaraciones y en su caso el
pago de IMPAC que deba hacerse en 2008 por
obligaciones nacidas hasta el 31-dic-07, son
obligatorias
Impac Pagado en los Últimos
10 Años (Art. 3º Tr.)
• Impac pagado en los últimos 10 años es susceptible de
recuperación por la vía de la compensación o devolución
• Cantidad a devolver resulta de comparar el ISR del ejercicio de
que se trate contra el IMPAC (ambos efectivamente pagados)
menor de los ejercicios 2005, 2006 y 2007, siempre que:
• Esta diferencia no sea mayor al 10% del IMPAC por recuperar
actualizado
• La cantidad a recuperar puede compensarse contra IETU
cuando el ISR del ejercicio resulte menor a este impuesto
Deducción de Inversiones
Período Sep-Dic/07 (Art. 5º Tr.)
• Deducción adicional a restar a ingresos acumulables
• Beneficia a inversiones deducibles para LISR, nuevas
(que se utilicen por primera vez en México) adquiridas
en el período Sep-Dic/07 y efectivamente pagadas al
31-dic-07
• Se deduce una 1/3 en 2008 hasta agotarse
• Para pagos provisionales aplica la 1/12 parte de la
deducción anual
• La parte de la inversión pagada después del 31-dic-07 se
deduce conforme esta Ley
Deducción de Inversiones
Período Sep-Dic/07 (Art. 5º Tr.)
Actualización del Monto de la Inversión
PARA
Impuesto anual
Pagos provisionales
DESDE
Dic-07
Dic-07
HASTA
Ult mes ejerc. De la deducción
Ult. Mes del pago provisional
Facilidades Para Comprobar Gastos
Durante 2008 (Art. 13º Tr.)
Gastos con Auto factura:
– Se permite durante 2008 el uso de auto factura para
comprobar erogaciones conforme el capítulo 2.5 de la RM
publicada el 25-Abr-07
Pequeños Agapes:
– Cuando estos no se encuentren inscritos en el RFC gozarán
de la exención prevista en el Art. 4-IV de esta Ley, siempre
que se inscriban en dicho registro dentro del ejercicio de 2008
y cumplan con reglas que publique el SAT mediante
disposiciones de carácter general, las cuales deberán ser
publicadas a partir del mes de agosto de 2008.
Facilidades Para Comprobar Gastos
Durante 2008 (Art. 13º Tr.)
Contribuyentes de Régimen Simplificado:
– Así mismo, mediante reglas de carácter general, el
SAT podrá otorgar facilidades administrativas para
el cumplimiento de las obligaciones fiscales
correspondientes al ejercicio fiscal de 2008, a los
contribuyentes que cumplan sus obligaciones
fiscales, en materia del ISR, conforme al régimen
simplificado establecido en el Capítulo VII del Título
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Posible Eliminación de ISR Actividades
Empresariales y Arrendamiento (Art. 19º Tr)
La SHCP deberá realizar y entregar a la Comisión de Hacienda y Crédito
Público de la Cámara de Diputados a más tardar el 30 de junio de 2011,
un estudio que muestre un diagnóstico integral sobre la conveniencia de
derogar los Títulos II y IV, Capítulos II y III de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos
previstos en dichos títulos y capítulos quede regulado únicamente en la
presente Ley. Para los efectos de este artículo el SAT deberá proporcionar al
área competente de la SHCP, la información que tenga en su poder y resulte
necesaria para realizar el estudio de referencia.
¿A Quienes Afecta el IETU?
• Empresas con pérdidas fiscales
• Empresas con crédito al salario u otros
estímulos fiscales
• Empresas con altos inventarios
• Empresas muy apalancadas
• Empresas que tienen planes de previsión social
agresivos
• Empresas con esquemas de planeación fiscal
para ISR
¿A Quienes Afecta el IETU?
•
•
•
•
•
•
Escuelas particulares (no donatarias)
Clubes deportivos
Agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores
Transportistas
Arrendadores personas físicas
Sociedades cooperativas, en nombre colectivo o en
comandita simple
• Inmobiliarias que pagan intereses
¿A Quienes Beneficia?
• Empresas ganadoras que crecen
• Empresas con posición financiera larga (mas
activo financiero que pasivo)
• Empresas que acumulan inventario del 31-dic-04
Ventajas del Impuesto:
• La tasa es baja
• Es complementario al ISR
• No tiene tratamientos diferenciados lo que lo
hace mas equitativo
• Manejado individualmente es más sencillo que el
ISR
• Promueve la inversión
• Grava a flujo de efectivo
Desventajas del Impuesto:
• La base gravable no es un indicador de
capacidad económica
• No aplica criterios de progresividad
• El régimen de transición perjudica a algunos
sectores de empresas
• Castiga el tener deducciones mayores a ingresos
en algún ejercicio
• Su pago no genera retiros de dividendos libres
de impuesto
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LO QUE TODOS DEBEMOS SABER SOBRE EL IETU