MARCA CONCEPTUAL PARA LA
PRESENTACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Si bien es cierto que la contabilidad financiera es una técnica para
generar información financiera útil en toma de decisiones, también es
cierto que la misma debe tener algún sustento teórico para garantizar la
replicabilidad de la cuantificación de las transacciones económicas que
se realizan en las organizaciones. En este sentido el sustento técnico de
la contabilidad financiera se denomina marco conceptual de referencia.
El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos,
fundamentos interrelacionados que establecen la naturaleza, función y
limitaciones de la información financiera.
Dirección, estrategia y uniformidad a la emisión de normas de información
financiera. Sirve como sustento racional y teórico para desarrollo de las NICNIIF. Es una guía para la contabilización y el racionamiento contable.
El marco conceptual facilita al usuario la compresión de la normativa de
información financiera.
El marco conceptual está constituido por:
•Objetivos de los estados financieros
•Características cualitativas de la información de los estados financieros
3- Elementos de los estados financieros
4- Principios para el reconocimiento de los elementos.
5- Base para la medición de los elementos.
6- Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
El marco conceptual se ocupa de los estados financieros con
propósitos generales, inclusive de los estados financieros
consolidados. Los estados financieros se describe en el marco
conceptual como: aquellas informaciones económicas preparadas
y presentadas, por lo menos anualmente y dirigida hacia las
necesidades comunes de información de una gran variedad de
usuarios. No incluyen informes con propósitos especiales.
•Un balance General
•Un Estado de Resultados
•Un estado de cambio en el patrimonio
•Notas a los Estados Financieros
Los marcos conceptuales son desarrollados por quienes establecen las
estándares contables y están basados esencialmente en la identificación de
los “buenas practicas”, de las cuales inductivamente provienen los
principios y normas de contabilidad.
El marco conceptual al que me refiero fue elaborado por IASB (Consejo de
normas de contabilidad).
El marco conceptual indica que el objetivo de los estados financieros radica
en proporcionar, información de una entidad a cerca de:
•La situación financiera
•El desempeño
•Los cambios en la situación financiera.
Esta información es de gran utilidad a una amplia variedad de usuarios para
la toma de decisiones económicas, inclusive para la valoración de la
gerencia o responsabilidades de la administración.
El marco conceptual establece como “supuestos fundamentales” que para
cumplir sus objetivos, los estados financieros preparan sobre la base de
contabilidad de:
•Devengado o acumulativo
•Empresa o negocio en marcha
El marco conceptual cita cuatro características cualitativas
principales.
•Comprensibilidad
•Relevancia
1.Materialidad o importancia relativa.
•Confiabilidad.
1.Representación fil
2.Sustancia antes que la forma
3.Neutralidad (libertad de prejuicio)
4.A prudencia
5.Integridad
•Comparabilidad.
El marco conceptual relaciona los elementos a la medida de la
situación financiera y desempeño de una entidad.
Elementos de la situación financiera.
•Activo
•Pasivo
•Patrimonio
Elementos del desempeño
Ingresos.
•Corrientes
•Extraordinario
Gastos (incluye perdidas extraordinarias)
El Marco Conceptual define los elementos como los siguientes:
Situación financiera
Activo:
Un activo es un recurso
•Controlado por la empresa
•Como resultado de acontecimiento pasado
•Del que se espera que fluyan beneficios económicos
empresa.
futuro para la
Para el reconocimiento de un activo se requiere que los tres elementos de la
definición sean satisfechos.
Un pasivo es:
•Una obligación presente de la empresa
•Seguida de acontecimientos pasados
•Mediante acuerdo contractual del cual se espera tenga como resultado un
desembolso de recursos que configuran beneficios económicos para la empresa.
Para el reconocimiento de un activo se requiere que los tres elementos de la
definición sean satisfechos.
Patrimonio
Se define como el interés residual en el activo de la empresa después de
deducir todos los pasivos
DESEMPEÑOS
Ingreso:
Es el aumento de beneficios económicos durante el periodo contable en la
forma de aumentos de activos o disminución de pasivos que tiene como
resultados un aumento en el patrimonio, aumento que no sean aquellas que
no estén relacionados con afrontes de las accionistas.
GASTOS:
Son las disminuciones de beneficios económicos durante el periodo contable
en la forma de desembolsos o agotamientos de activos o pasivos incurridos
que tienen como resultados diminución de patrimonio que no estén
relacionados con la disminución de las acciones del capital.
Los criterios de reconocimientos establecidos en el marco
conceptual son:
Que una partida que cumple con la definición de un elemento debe
ser reconocido si:
•Es probable que algún beneficio económico futuro asociado con la
partida fluirá hacia o desde la entidad.
• La partida tiene un costo que se pueden media con confiabilidad.
La medición se describe como el procedimiento para determinar las
cantidades monetarias mediante las cuales los elementos de los estados
financieros deberán ser reconocido y registrados en el balance general y en
el estado de resultados. Implica la selección de una base de medición
particular.
Cuatro bases distintas de medición se mencionan:
•El consto Histórico
•El Costo Corriente (reemplazo, reemplazado o convenido)
•El Costo Realizable
•El Valor Presente
La elección De un concepto de capital está relacionado con el de concepto
mantenimiento del capital que sea más útil.
El marco conceptual distingue entre:
•Mantenimiento de capital financiero
a-1 Nominal (Ejemplo las unidades monetarias)
El mantenimiento del capital financiero nominal. Bajo este concepto un
beneficio se obtiene solo si el importe monetario de los activos netos al final del
periodo excede el importe de los activos netos al comienzo del periodo, después
de excluir cualquier distribución a, u contribución de, los propietarios del
patrimonio durante el periodo.
a-2 Real (Ejemplo las Unidades poder adquisitivo constante)
El mantenimiento del capital financiero real. Bajo este concepto un beneficio se
obtiene sólo si el importe monetario de los activos netos al final del período excede
el importe monetario de los activos netos al comienzo del período, reexpresados en
unidades del mismo poder adquisitivo, después de excluir las distribuciones, a, y
contribuciones de, los propietarios. Normalmente, las unidades de poder adquisitivo
empleadas son aquellas de la moneda al final de período, en el cual los activos netos
al comienzo del periodo son reexpresados.
•Mantenimiento de capital físico o capacidad de operación
Mantenimiento del capital físico real. Bajo este concepto un beneficio se obtiene si la
capacidad operativa representada en los activos netos al final del período excede la
capacidad operativa representada en los activos netos al comienzo del período,
después de excluir las distribuciones a, y contribuciones de, los propietarios. La
capacidad operativa representada en los activos puede, en principio, ser medida
empleando la base del costo corriente para su medición
Asumamos que una compañía empieza con un capital social de $100 y efectivo de $100. Al principio
del año, una partida del inventario es comprada por $100. La partida del inventario se vende a fines
del año por $150, su costo de reemplazo es en aquel momento $120, y la inflación general a través
del año es de 10%. El resultado medido usando cada uno de los conceptos de mantenimiento de
capital mencionados anteriormente seria de la forma mostrada a continuación:
Ventas
Menos costo de ventas
Utilidad operativa
Menos ajuste por
inflación
Utilidad total
Ajunto de
mantenimiento de
capital
Mantenimiento del Mantenimiento del Mantenimiento del
capital financiero capital financiero
capital físico
nominal
real
$150
$150
$150
(100)
50
__
(100)
50
(10)
(120)
30
__
$50
$40
$30
$0
$ 10
$ 20
Actualmente el consejo de normas internacionales de contabilidad se
encentra en proceso de actualizar su marco conceptual. Este proceso de
marco conceptual se está llevando en tres fases:
Cuando el proyecto de marco conceptual este terminado el consejo dispondrá
de un documento único, completo e integral denominado marco conceptual
para la información financiera.
El consejo público en 2010 como resultado de la primera fase del proyecto
establece lo siguiente
Capítulo I. El objetivo de la información financiera con propósito general
Capítulo II. La entidad que informa (pendiente de terminar) proyectado para
el 2015
Capítulo III. Características cualitativas de la información financiera útil
Características fundamentales
•Relevancia
•Materialidad o importancia relativa
•Representación fiel
•Aplicación de las características fundamentales
Características cualitativas de mejoras
•Comparabilidad
•Verificalidad
•Oportunidad
•Comprensibilidad
•Aplicación de las características de mejora
Las restricciones del costo de la información financiera útil
Capítulo IV. El Marco Conceptual del 1989
•Hipótesis fundamentales
•Los elementos de los estados financieros
•Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
•Medición de los elementos de los estados financieros
•Concepto de capital y mantenimiento de capital.
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