BASE IMPONIBLE COMUN
CONSOLIDADA
Begoña García-Rozado
Dirección General de Tributos
ASPECTOS GENERALES


16 marzo 2011: presentación de la Propuesta de
Directiva CCCTB.
Objeto y fines:








Coexistencia de 27 sistemas
Doble imposición jurídica internacional-retenciones.
Doble imposición económica internacional
CDi. Heterogeneidad.
Precios de transferencia
Pérdidas transfronterizas
Restricciones a libertad establecimiento y
circulación.
Costes de cumplimiento elevados.
ASPECTOS GENERALES






Armonización parcial del Impuesto
sobre Sociedades.
Base imponible común +
consolidación (2 etapas?)
Régimen opcional al de los EEMM.
Principio de subsidiariedad.
Coperación reforzada.
Relación con la contabilidad
Simplicidad del proyecto.
AMBITO DE APLICACION


Inicialmente, 27 EEMM
Entidades residentes:





Constitución según ley EEMM.
Residentes en EEMM
Formas jurídicas anexo I
Sujetos a IS anexo II
Entidades no residentes:




Constitución según ley de un tercer Estado.
Forma jurídica similar a anexo I
Sujetos a IS en un EEMM (establecimiento
permanente).
Formas jurídicas según listado Comisión.
CONCEPTOS FUNDAMENTALES

A destacar:




Sujeto pasivo principal
Ingresos (no gastos)
Activos financieros
Autoridad competente / autoridad
tributaria principal.
OPCIONALIDAD DEL REGIMEN

Concepto de residencia fiscal:




Domicilio social
Lugar de constitución
Lugar de administración efectiva (prima sobre
las demás).
Opción:sujeto pasivo individual o sujeto
pasivo principal, mínimo 3 meses antes
de inicio ejercicio fiscal.


La notificación afectará a todos los miembros
del grupo.
Vigencia 5 años prorrogables cada 3, salvo
notificación de renuncia.
ASPECTOS INTERNACIONALES



Concepto de establecimiento
permanente
Prevalencia de la Directiva respecto
a CDI entre EEMM
Efectos sobre CDI con terceros
países.
NORMAS DE PERIODIFICACION


Devengo, salvo instrumentos
financieros mantenidos para
negociar (valor razonable)
Reglas especiales para contratos a
largo plazo (% de realización).
NORMAS DE VALORACION


Contraprestación monetaria de la
operación.
Valor de mercado, cuando:



Contraprestación parcial no monetaria
Donaciones en especie recibida
Las donaciones en especie realizadas
se valoran por el valor fiscal.
NORMAS DE VALORACION

Existencias y productos en curso:



Reglas generales: FIFO o coste medio
ponderado.
Utilizados sistemáticamente y de manera
uniforme.
Se admite deterioro de existencias al menor
de:
 Coste
 Valor neto realizable
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Base imponible:

Ingresos
-
Ingresos exentos
Gastos deducibles
Otras partidas deducibles.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Concepto de ingresos:






Producto de ventas o cualesquiera otras
operaciones, excluido el IVA y otros impuestos
Transmisión de bienes y derechos, intereses,
dividendos y otras distribciones de beneficios.
Producto de liquidación.
Cánones, subvenciones y ayudas
Donaciones recibidas, compensaciones y
gratificaciones.
No incluirá los recursos propios obtenidos y
deuda reembolsada.
CALCULO BASE IMPONIBLE

Ingresos exentos:

Subvenciones vinculadas a elementos
de inmovilizado.
No constituyen ingreso
 Su importe reduce el valor amortizable
del inmovilizado.

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Importe de la transmisión de
activos amortizables en pool.


El importe de la transmisión reduce la
base de amortización.
Diferimiento del ingreso que se integra
en base imponible a través de una
menor amortización.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Ingresos exentos:

Dividendos y transmisión de acciones,
rentas de EP, con cláusula de inversión
en:
Impuesto sobre beneficios inferior al 40%
tipo legal medio del IS en EEMM
 Régimen especial en un 3º país con una
tributación sustancialmente inferior al
régimen general.

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Gastos deducibles:


Incurridos por el sujeto pasivo para
obtener o garantizar la renta
(necesarios?)
Se admiten las donaciones a favor de
entidades benéficas en EEMM o país
con intercambio de información, con el
límite máximo del 0,5% del ingreso del
ejercicio fiscal.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Gastos no deducibles:





Dividendos, devolución de capital, asignaciones
a reservas, IS, sobornos, multas, donaciones
distintas de las anteriores
50% de gastos de representación.
Soportados para obtener rentas exentas (se
estiman en un 5% del importe de la renta
salvo prueba inferior).
Impuestos enumerados en el anexo III (trata
de evitar la financiación indirecta de estos
impuestos). Se podrán deducir a posteriori.
Gastos efectuados en beneficio de accionistas.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Amortizaciones:


Base de amortización: incluye todos los
costes directamente vinculados en la
adquisición, construcción y mejora (IVA
no deducible también)
Se reduce en el importe de las
subvenciones directas recibidas.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Amortizaciones:


Derecho a amortizar, según propiedad
económica.
Tipos de elementos :
Amortización individual
 Amortización en pool
 No amortizables.

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Amortización individual:




Edificios: 40 años
Inm. Material a largo plazo (vida útil =
ó > 15 años) 15 años
Inm. Intangible: vida útil o 15 años si
no puede determinarse.
El año de adquisición se amortiza
entero y no se amortiza nada el año de
transmisión.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE





Transmisión de activos de amortización individual
(mantenimiento mínimo de 3 años):
Diferimiento en caso de reinversión en un activo
con finalidad idéntica o similar.
Se reduce la base de amortización del activo
adquirido
Plazo de reinversión: ejercicio fiscal anterior a la
transmisión hasta final del segundo ejercicio fiscal
posterior al de transmisión.
En caso de no reinvertir: se incorpora el importe
de la plusvalía incrementado en un 10%.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Amortización de activos en pool:



Base de amortización de cada ejercicio:
la base de amortización del ejercicio
anterior + adquisiciones- transmisiones
de activos.
Conjunta al 25% de la base de
amortización.
Las transmisiones de activos reducen la
base de amortización hasta 0, el resto
tributa.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Activos no amortizables:



Inmovilizado material no sujeto a
desgaste y obsolescencia.
Terrenos, obras de arte, antigüedades o
joyas.
Activos financieros.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Amortización excepcional
(deterioro):

Activos no amortizables en que se
demuestre una reducción permanente
al final de un ejercicio fiscal.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Provisiones deducibles:


Provisión para otras responsabilidades (se
vuelve a las provisiones de riesgos). En base a
una estimación fiable.
Provisión por insolvencias:
 Estimación individual: cuando al final del
ejercicio se hayan tomado todas las medidas
razonables para obtener el pago y tenga
motivos para estimar que el crédito quedará
total o parcialmente impagado.
 Estimación global, en base a estadísticas

(siempre que el deudor no sea miembro del
mismo grupo, no se haya practicado una
corrección de valor, y si es crédito a clientes que
haya ingreso).
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE


Pérdidas se trasladan a ejercicios
posteriores sin límite temporal.
Utilización de las pérdidas más
antiguas en primer lugar.
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Entrada en el régimen:


Los activos se reconocen según su
valor fiscal en la normativa nacional
Reglas específicas para:
Amortización individual
 Amortización en pool.
 Contratos a largo plazo
 Provisiones
 Pérdidas pendientes de compensar.

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE

Salida del régimen:



Los activos y pasivos se reconocen por
su valor fiscal según Directiva
Subsiste el pool de activos
Reglas específicas:
Contratos a largo plazo
 Provisiones deducidas
 Pérdidas pendientes de compensar.

CONSOLIDACION

Perímetro: matriz y filiales cumpliendo dos
requisitos:


+ 50% derechos de voto
+ 75% capital o derecho a participar en beneficios.

Los umbrales deben cumplirse todo el período
impositivo. Adquisición de una nueva se integra en
el grupo en el momento de la adquisición.

Se integra la matriz y sus filiales en UE y EP en UE

Se excluyen sociedades en insolvencia o liquidación.
CONSOLIDACION




Consolidación de bases imponibles
del grupo.
Si la BI es – se compensará en
ejercicios futuros.
Si la BI es + se distribuirá entre
EEMM según fórmula de reparto
Eliminación de operaciones
intragrupo
CONSOLIDACION

Entrada en grupo:

Inmovilizado no amortizable o
amortizable individual. Transmitido por
una entidad del grupo en 5 años:

Se ajusta la cuota parte de la entidad
individual (suma de transmisión, se
deducen los costes de activos no
amortizables y el valor fiscal de los
activos amortizables.
CONSOLIDACION

Entrada en grupo:


Contratos a largo plazo
Provisiones
CONSOLIDACION

Salida del grupo:




Disolución del grupo: distribución de BI –
según factores de distribución.
Inmovilizado no amortizable o amortizable
individual. Si se transmite en 3 años desde la
salida del grupo, se ajusta la base imponible
consolidada del grupo: se suma el importe de
la transmisión, se deduce los costes y el valor
fiscal de los activos amortizables.
Regla similar en el caso de inmovilizado
intangible
Si una entidad abandona el grupo y el grupo
subsiste no se atribuye ninguna base imponible
negativa pendiente de compensar.
INTERESES Y CANONES FUENTE
EXTRANJERA




Tributación en la BI de los intereses y cánones de
fuente extranjera.
Deducción del impuesto extranjero no podrá
exceder del tipo del Impuesto sobre Sociedades
del EM de residencia del sujeto pasivo o del EM en
que esté situado el EP. (se restan gastos
deducibles 2%)
Los intereses y cánones pagados al extranjero
podrán estar sometidos a retención.
La deducción o la retención se distribuyen según
fórmula.
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS
ASOCIADAS

Empresas asociadas:


20% derechos de voto, o participación,
influencia significativa.
Operaciones con empresas asociadas
valoración según empresas
independientes.
NORMAS ANTIABUSO

Exclusión deducción intereses:



Con empresas asociadas de terceros
países sin intercambio de información.
Tributación inferior al 40% tipo medio
legal UE o tributación sustancialmente
inferior.
El interés es deducible si TFI, sociedad
que cotice ó sociedad que realice
actividad comercial o empresarial.
NORMAS ANTIABUSO

Normas CFC:




Participación + 50% derechos de voto, capital
o derechos sobre beneficios.
Tributación inferior al 40% tipo medio legal UE
o tributación sustancialmente inferior al
régimen general.
+ 30% rentas según alguna categoría
 Intereses, cánones, dividendos, rentas de
bienes muebles o inmuebles, o de actividades
de seguros, bancarias o financieras.
Sociedad que no cotice
DISTRIBUCION DE LA BASE
IMPONIBLE CONSOLIDADA

En base a tres factores:



Mano de obra
Activos
Ventas.
ASPECTOS PROCEDIMENTALES

Plazo presentación de la
declaración:



9 meses siguientes al cierre del
ejercicio fiscal.
Referencias a la declaración como
instrumento ejecutivo o no.
Prevalencia de la autoridad
tributaria principal
ASPECTOS PROCEDIMENTALES




Posibilidad de regularizar tres años
después de la fecha límite de
presentación de la declaración.
Ampliable 6 años por declaración
incorrecta deliberada o gravemente
negligente.
Ampliable 12 años en caso de
procedimiento penal.
No regularizaciones si <5.000 euros o 1%
de la base imponible consolidada si
inferior.
ASPECTOS PROCEDIMENTALES


Inspecciones coordinadas por la
autoridad tributaria principal.
Vías de recursos
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BASE IMPONIBLE COMUN CONSOLIDADA