LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
1
LEY DEL
IMPUESTO
SOBRE
LA RENTA
(LISR)
Título I
Disposiciones Generales
1 al 9
Título II
De las Personas Morales 10 AL 92
Título III Del Régimen de las Personas
Morales con Fines no lucrativos
93 al 105
Título IV
De las Personas Físicas
106 al 178
Título V
De los Residentes en el extranjero con
ingresos Provenientes de fuente de
riqueza ubicada en territorio nacional 179 al 211
Título VI
De los territorios con regímenes fiscales preferentes y de
las empresas multinacionales
212 al 217
Título VII
Disp. Transitorias
Disp. Vigencia Anual
Disp. Vigencia Temporal
De los estímulos fiscales
218 al 221
2
Título II
De las Personas Morales
arts. 10 al 92
• Disposiciones generales
•
Cap. I.-De los Ingresos
•
Cap. II.-De las Deducciones
•
Sec. I.-De las Deducciones en General
•
Sec. II.- De las Inversiones
•
Cap. III.- Del ajuste por inflación
•
Cap. IV.- De las instituciones de crédito, de seguros y
•
Fianzas, de los almacenes generales de depósito
•
Arrendadoras financieras, uniones de crédito y
•
De las sociedades de inversión de capitales
•
Cap. V.- De las pérdidas
•
Cap. VI.-Del régimen de consolidación fiscal
•
Cap. VII.- Del régimen simplificado
•
Cap. VIII.- De las obligaciones de las personas morales
•
Cap. IX.- De las facultades de las autoridades
10 al 16
17 al 28
29 al 36
37 al 45
46 al 48
49
61
64
79
86
90
al 60
al 63
al 78
al 85
al 89
al 92
3
ELEMENTOS DE LOS
IMPUESTOS
4
•
•
SUJETO
•
Residentes en México respecto del
total de sus ingresos sin importar la
fuente de riqueza de donde procedan
Residentes del extranjero que cuenten
con un establecimiento permanente
en el país, respecto a los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento.
Residentes del extranjero por los
ingresos provenientes de fuente de
riqueza ubicada en territorio nacional
5
OBJETO
La obtención de ingresos
Indefinición de Ingresos ??????
BASE
Los ingresos que se obtengan, disminuidos
por las deducciones autorizadas
(opcional)
6
TASA o TARIFA
• Tasa 30% art. 10 y aplicación de tarifa del art.
177
7
Definición de Ingreso (D R A L E)
“Ingreso”, del latín ingresos
•
•
•
•
Acción de Ingresar
Espacio donde se entra
Acción de entrar
Acto de ser admitido a una corporación o de empezar a gozar
de un empleo
• Caudal que entra en poder de uno y que le es de cargo en las
cuentas
• Pie del altar
Sinónimos: Renta, término definido como ingreso, caudal,
cualquier aumento de la riqueza del sujeto
8
EFECTIVO
CREDITO
INGRESOS
MODIFICACIÓN
POSITIVA
DEL
PATRIMONIO
ESPECIE
SERVICIOS
CUALQUIER
OTRO TIPO
Tesis Aislada CLXXXIX/2006
Sesión del 29 de nov de 2006
1ª Sala de la SCJN
9
BASE DEL IMPUESTO (art. 10)
RESULTADO FISCAL
INGRESOS ACUMULABLES (arts. 17 a 28)
Menos:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (arts. 29 a 45)
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO (art. 16)
•
UTILIDAD FISCAL (art. 10)
Menos:
•
$ 8’563,268.00
$ 6’935,895.00
$
0.00
-----------------$ 1’627,373.00
PERDIDAS FISCALES (arts. 61 a 63)
$ 1’163,452.00
RESULTADO FISCAL (art. 10)
------------------$ 463,921.00
============
10
INGRESOS (arts. 17 a 28)
• FORMA DE OBTENCION
– Efectivo
– Bienes
– Servicios
– Crédito
– De cualquier otro tipo
11
CLASIFICACION
OBJETO
NO OBJETO
Acumulables
No acumulables
Exentos
(Herramientas de trabajo,
devolución de saldos a favor)
12
INGRESOS NO OBJETO
(art. 17 2º. Párrafo)
•
•
•
•
•
•
Aumentos de capital
Pago de pérdidas de accionistas
Valuación de acciones por el método de
participación
Revaluación de activos y capital
Impuestos trasladados
Primas obtenidas por colocación de acciones
13
Ejemplo
Primas obtenidas por colocación
de acciones
Supuesto.- La empresa cuenta inicialmente con 4 accionistas con
las mismas participaciones y posteriormente se hace un aumento
de capital del 25% (25,000) por medio de un nuevo accionista.
Conceptos
Antes del
nuevo
accionista
Con el nuevo accionista
Sin prima
Capital Social
Utilidades acumuladas
Prima por colocación
de acciones
TOTAL
100,000.00
50,000.00
150,000.00
Con prima
125,000.00
50,000.00
125,000.00
50,000.00
175,000.00
12,500.00
187,500.00
Art. 112 LGSM, señala que las acciones confieren derechos iguales a sus tenedores
14
INGRESOS EXENTOS
(art. 81 y 109 XXVII)
•
Personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras (hasta 20
veces el s.m.g. del área geográfica por cada
socio y 40 veces el s.m.g. para personas
físicas)
15
INGRESOS NO ACUMULABLES
Ingresos por dividendos (art. 17)
16
INGRESOS ACUMULABLES
• Se consideran ingresos acumulables cualquier ingreso
que se obtenga que no sea considerado como exento,
no acumulable o no objeto de ley, tomando en cuenta
de que siempre aumentará el patrimonio de la
persona moral, entre otros se consideraran los
siguientes:
• Los ingresos determinados, inclusive en forma
presuntiva por la S.H.C.P.
• En pagos en especie la diferencia entre el saldo
pendiente de deducir y el valor de avalúo practicado
por persona autorizada por la S.H.C.P.
17
•
Los derivados de mejoras que quedan a beneficio
del arrendador
•
La ganancia derivada de la venta de activos fijos y
terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o
certificados de participación patrimonial, fusión o
escisión de sociedades y la proveniente de
reducción de capital o liquidación de sociedades
mercantiles residentes en el extranjero
•
Recuperación de créditos incobrables
18
•
Recuperación de cantidades por concepto de seguros,
fianzas y responsabilidades a cargo de terceros
•
Recuperación de cantidades por concepto de seguros de
hombre-clave
•
Gastos efectuados por cuenta de terceros por cobrar no
efectuados, o no comprobados
•
Intereses devengados a favor. En el caso de intereses
moratorios, a partir del 4º mes se acumularán únicamente
los efectivamente cobrados
•
Ajuste anual por inflación acumulable
19
MOMENTO DE PERCEPCION DEL
INGRESO
LISR-18
• Los ingresos se entenderán percibidos en el
momento señalado en ley, y en los casos no
previstos se atenderá a los siguientes
momentos:
21
ENAJENACION DE
BIENES Y
PRESTACION DE
SERVICIOS
 Expedición del comprobante
 Envío o entrega material del bien o
cuando se preste el servicio
 Se cobre o sea exigible en forma
total o parcialmente el precio
Tratándose de ingresos por servicios personales
independientes que obtengan las S.C. o A.C., se considerará
que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el
precio o la contraprestación pactada.
Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU 22
ARRENDAMIENTO DE
BIENES
 En el momento en que se
cobre total o parcialmente
 Sea exigible la
contraprestación a favor del
arrendador
 Se expida el comprobante de
pago que ampare el precio o la
contraprestación pactada
(Lo que suceda primero)
Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU 23
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
• Acumulación total del ingreso
en el ejercicio
• Acumulación de la parte
exigible en el mismo
Ejemplo: Pensemos en una Persona Moral que se dedica al arrendamiento
Financiero de bienes, y realiza un contrato en el mes de febrero en donde se
estipula el otorgamiento del uso de un bien (maquinaria) por un monto de $
750,000 pesos, que se cobrará a su cliente 10,000 pesos al mes. En este caso
dicha persona moral puede acumular la totalidad del contrato en el mes de
febrero (750,000 pesos), o en su caso optar por acumular a partir de dicho mes
únicamente la cantidad de $ 10,000 pesos.
Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU 24
• Acumulación total del
ingreso en el ejercicio
ENAJENACION A
PLAZO
• Acumulación de la parte
cobrada en el mismo
Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o
en parcialidades, cuando se efectúen con clientes que sean público en
general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y
el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones
efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan
comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el Artículo
29-A de este Código.
CFF-14
Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU
25
Ingresos derivados de
deudas no cubiertas
Se consideran Ingresos derivados de deudas no
cubiertas por el contribuyente:
• En el mes en el que se consume el plazo de
prescripción, o
• En el mes en el que exista notoria imposibilidad
práctica de cobro. (fracción XVI del artículo 31 de esta
Ley).
26
INGRESOS INFLACIONARIOS
 Estos se obtienen por los cambios de precios
en los bienes y servicios (inflación) y son
reconocidos por la Ley del Impuesto sobre la
Renta en diversos casos.
27
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
LISR - 46
28
Saldo promedio anual de créditos
v.s.
Saldo promedio anual de deudas
29
promedio créditos
diferencia x F.A.A. =
> promedio deudas
Ajuste Anual por
Inflación Deducible
30
promedio créditos
diferencia x F.A.A. =
< promedio deudas
Ajuste Anual por
Inflación Acumulable
31
EJEMPLO
A
SALDO PROMEDIO DE CREDITOS
SALDO PROMEDIO DE DEUDAS
B
150,000 150,000
100,000 190,000
---------- ----------50,000 40,000
0.0650 0.0650
DIFERENCIA
Por: FACTOR DE AJUSTE ANUAL
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE
---------3,250
-- -
--------------2,600
FACTOR DE AJUSTE ANUAL
INPC del último mes del ejercicio
INPC del mes inmediato anterior
al del primer mes del ejercicio
menos 1
32
SALDOS FINALES DE CREDITOS
Y DEUDAS
33
Créditos:
Art. 47 - LISR
• Se considera crédito el derecho que tiene una persona acreedora a
recibir de otra deudora una cantidad en numerario.
• Para efectos de la LISR, no se consideran créditos:
• I.- Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus
actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor
de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.
• II.- Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o
asociados en la asociación en participación, que sean personas
físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este
último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan
34
de la exportación de bienes o servicios.
• III.- Los que sean cargo de funcionarios y empleados
• IV.- Los pagos provisionales de impuestos…
Los saldos a favor por contribuciones únicamente se
considerarán créditos a partir del día siguiente a aquél
en el que se presente la declaración correspondiente y
hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se
reciba su devolución, según se trate.
35
• V.- Los derivados de enajenaciones a plazo, por los
que se ejerció la opción del artículo 18. Así como
cualquier
ingreso
cuya
acumulación
esté
condicionada a su percepción efectiva.
• VI.- Las acciones, los certificados de participación no
amortizables y los certificados de depósito de bienes
y en general los títulos de crédito que representan la
propiedad de bienes.
• VII.- El efectivo en caja
36
Créditos para el ajuste anual por inflación
Concepto
1 Fondo fijo de caja chica
2 Bancos (cuenta de cheques e inversiones en el sistema financiero)
3 Clientes en general
Clientes que pagan con bienes, servicios o uso o goce temporal de
4
bienes
5 Acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda
6 Acciones de sociedades residentes en México
7 Acciones de sociedades residentes en el extranjero
Cuentas y documentos por cobrar a personas físicas con actividad
8
empresarial
Cuentas y documentos por cobrar a personas físicas sin actividad
9
empresarial:
10
A la vista
11
A plazo menor de un mes
12
A plazo mayor de un mes cobradas antes del mes
13
A plazo mayor de un mes (30 días naturales)
Créditos
LISR
SI / NO
47-VII
No
Si
Si
1
2
3
No
4
47 1er
párrafo
Si
5
47-VI
No
No
6
7
Si
8
9
47-I
No
No
No
Si
37
10
11
12
13
Concepto
Créditos
LISR
14 Socios o accionistas que sean personas físicas residentes en México
15 Socios o accionistas que sean personas morales residentes en México
SI / NO
No
14
Si
15
Si
16
No
17
No
18
No
19
47
Si
20
47-IV
No
21
No
22
23 Cuentas o documentos cuya acumulación esté condicionada a su cobro (Art. 18-I LISR)
No
23
24 Intereses devengados a favor, no cobrados, excepto los del mes
Si
24
Socios o accionistas que sean sociedades residentes en el extranjero por exportación de bienes o servicios en
16 moneda extranjera
47-II
17 Socios o accionistas que sean sociedades residentes en el extranjero en general
18
19
20
21
Funcionarios y empleados
Préstamos a terceros (Art. 31, fracción VIII LISR)
Contribuciones a favor (IVA, ISR e IMPAC, etc.)
Pagos provisionales de impuestos y estímulos fiscales
47-III
Cuentas por cobrar de enajenaciones a plazo cuya acumulación está condicionada al cobro (Arts. 14 CFF y
22 18 LISR)
47-V
Anticipos a proveedores nacionales para gastos (son deducibles Arts. 29 último párrafo y 31-XIX segundo
25 párrafo LISR)
26 Anticipos a proveedores nacionales para activos fijos
27 Anticipos a proveedores extranjeros
28 Subsidio para el empleo pendiente de acreditar
No se cobra
en numerario,
si no en
bienes o
servicios
25
No
26
27
Si
38
28
Deudas:
• Se consideran deudas, cualquier obligación en
numerario pendiente de cumplimiento, y entre otras
son:
–
–
–
–
–
proveedores,
acreedores,
cuentas y documentos por pagar,
aportaciones para futuros aumentos de capital,
contribuciones causadas desde el último día del período
que correspondan y hasta el último día en el que deban
pagarse,
– los pasivos y,
– reservas deducibles.
Art. 4839LISR
Contribuciones causadas
• ¿Por quién debe estar causada la contribución?
• ¿Se
consideran
deudas
únicamente
las
contribuciones causadas por el contribuyente, o
también las causadas por terceros cuya obligación de
pago sea a cargo del contribuyente?
Art. 4840LISR
• El texto del artículo se refiere de forma indubitable a
“las contribuciones causadas”,
• Por lo tanto es posible concluir que deben
considerarse todas las contribuciones que estén
causadas y cuya obligación de pago sea a cargo del
contribuyente, lo que incluiría tanto las causadas por
éste, como aquellas causadas por terceros cuya
obligación de pago sea a cargo del contribuyente.
Art. 4841LISR
• En el mismo artículo 48, tercer párrafo, se establece
una clara excepción a lo que debe ser considerado
como deuda, que a la letra dice:
• “Artículo
48.
(...)
En ningún caso se considerarán deudas las originadas
por partidas no deducibles, en los términos de las
fracciones I, VIII y IX del artículo 32 de esta Ley.
(...)”
• Ahora bien, de las fracciones aludidas del artículo 32,
es la fracción I la que sería importante analizar:
42
• “Artículo 32. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
• I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente
o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones
relativas, excepto tratándose de aportaciones al Instituto Mexicano del
Seguro Social.
• Tampoco serán deducibles los pagos del IETU y el IDE a cargo del
contribuyente.
• En el artículo citado claramente se identifican como “no deducibles” a los
pagos por ISR tanto a cargo del contribuyente como de terceros, así como
el IETU y el IDE; por tanto, al ser partidas no deducibles, las deudas por
estos conceptos no se considerarán para efectos del ajuste inflacionario.
43
• El Impuesto al Valor Agregado (IVA) no se ubica en el
supuesto analizado anteriormente, por lo que en
principio, y habiendo cumplido con la premisa de ser
una contribución causada y una obligación en
numerario pendiente de pago, se tendría que sí sería
considerado como deuda para efectos del ajuste
inflacionario.
• El caso del IVA Retenido por el Contribuyente, por ser
una contribución causada y una obligación en
numerario pendiente de pago en los términos del
artículo 48 de la Ley del ISR, sí deberá ser
considerado como una deuda para los efectos
correspondientes.
44
• Las contribuciones de seguridad social (SS)
entendiéndose dentro de estas las cuotas que se
pagan al IMSS, al INFONAVIT y al SAR, cumplen con la
premisa de ser obligaciones en numerario
pendientes de cumplimiento y también de ser
contribuciones causadas, ya que de acuerdo con el
artículo 39 de la Ley del Seguro Social, éstas se
causan por mensualidades vencidas
45
Deudas para el ajuste anual por inflación
Concepto
Deudas
LISR
SI / NO
Si
1 Sistema financiero nacional o extranjero
2 Cuentas y documentos por pagar a residentes en México:
3
Socios o accionistas sin actividad empresarial
4
Personas físicas particulares
Personas físicas sin actividad empresarial (arrendamiento y
5
prestación de servicios)
6
Personas físicas sin actividad empresarial (préstamos)
7
Personas físicas con actividad empresarial
8 Proveedores nacionales personas morales
9 Proveedores del extranjero, personas físicas y morales
Contribuciones causadas por pagar, excepto ISR e IMPAC, por que no 48 1er y 3er
10
son deducibles conforme al artículo 32-I de la LISR
párrafo
11 ISR e IMPAC
12 ISR e IVA no retenido absorbido como gasto no deducible
13 Retenciones efectuadas a terceros por IVA o cualquier otra
Si
Si
1
2
3
4
Si
5
Si
Si
Si
Si
6
7
8
9
Si
10
No
No
Si
11
12
13
46
Concepto
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Provisiones y reservas no deducibles, conforme a las fracciones VIII
y IX del artículo 32 de la LISR
Aportaciones de personas físicas para futuros aumentos de capital
Aportaciones de personas morales mercantiles para futuros aumentos
de capital
Sociedades y asociaciones civiles
Provisiones deducibles (jubilaciones, pensiones, primas de antigüedad)
Crédito FONACOT a trabajadores
Depósitos en garantía a favor de empresas residentes en México
PTU por pagar (no es deducible conforme al artículo 32-XXV LISR)
Anticipos de clientes (NIF C-9 párrafo 3)
Intereses por pagar a personas físicas no empresarias
Préstamos a filiales en el extranjero
Arrendadores de inmuebles personas físicas
Préstamos de personas físicas no empresarias
Deudas
LISR
SI / NO
No
14
15
Si
Si
16
17
No
48 2do
párrafo
Si
Si
Si
Si
No
Si
Si
No
Si
47
18
19
20
21
22
23
24
25
26
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Art. 29 LISR
48
Artículo 29 de la LISR
Los contribuyentes podrán
siguientes deducciones:
efectuar
las
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
Lo anterior, debido a la reforma a la deducción del
costo de lo vendido.
Para ejercer esta deducción, debemos de contar con
notas de crédito o de cargo según sea el caso.
(Comprobantes Fiscales)
49
II. Costo de lo vendido.
III.- Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o
devoluciones
IV.- Las inversiones (Activos Fijos, Cargos y Gastos
Diferidos)
V.- Derogado
VI.- Créditos incobrables y
Pérdidas por:
- Caso fortuito o fuerza mayor
- Enajenación de bienes
50
VII.-
Las aportaciones para la creación de reservas o su
incremento para fondos de pensiones o
jubilaciones complementarias a las de la LSS y de
primas de antigüedad.
Requisitos art. 33 LISR
VIII.- Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS
IX.-
Los intereses devengados a cargo en el ejercicio,
sin ajuste alguno
X.-
El ajuste anual por inflación deducible
51
XI.- Los anticipos y rendimientos a socios de sociedades
y asociaciones civiles, así como sociedades
cooperativas de producción.
Ingresos por Asimilables
Aplicación de tarifa (art. 113)
---------------------------------------ISR a retener
Anticipos de gastos, cumpliendo requisitos del art. 31, XIX
52
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
Artículo 31 LISR
53
REQUISITOS DEDUCCIONES
• I.- Ser estrictamente indispensables para los
fines de la actividad del contribuyente, excepto
tratándose de donativos
• estrictamente indispensables ????
54
Gasto estrictamente indispensable
Concepto genérico que requiere de ciertas
características para que proceda la deducción:
Justificación de las erogaciones para considerarse
necesarias
Identificación de los costos y gastos con los fines del
negocio
Relación que guardan los conceptos de deducción
con las actividades normales y propias del
contribuyente
Frecuencia de los gastos y su cuantificación
55
Tesis Aislada
•
RENTA. INTERPRETACIÓN DEL TÉRMINO "ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES" A QUE SE
REFIERE EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002). El precepto citado establece que las deducciones
autorizadas por el título II, relativo a las personas morales, entre otros requisitos, deben
ser "estrictamente indispensables" para los fines de la actividad del contribuyente.
Ahora bien, la concepción genérica de dicho requisito se justifica al atender a la
cantidad de supuestos que en cada caso concreto pueden recibir aquel calificativo; por
tanto, como es imposible definir todos los supuestos factibles o establecer reglas
generales para su determinación, dicho término debe interpretarse atendiendo a los
fines de cada empresa y al gasto específico de que se trate. En tales condiciones, el
carácter de indispensable se encuentra vinculado con la consecución del objeto social
de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten
en forma cabal sus actividades, de manera que de no realizarlo, éstas tendrían que
disminuirse o suspenderse; de ahí que el legislador únicamente permite excluir
erogaciones de esa naturaleza al considerar la capacidad contributiva del sujeto,
cuando existan motivos de carácter jurídico, económico y/o social que lo justifiquen
56
Novena Época: Instancia: Segunda Sala; Dic. 2004
REQUISITOS DEDUCCIONES
• II.- La deducción de inversiones se efectuará de
conformidad con la sección II del capítulo de
deducciones
• III.-
Documentación
disposiciones fiscales
que
reúna
– Pago con cheque nominativo.
• Monto mayor
$
– Excepción:
• Pagos de sueldos
• Zonas Rurales
• Traspasos de cuentas
2,000.00
requisitos
de
las
CHEQUE:
•RFC
•“Para abono
en cuenta del
beneficiario”
57
REQUISITOS DEDUCCIONES
Pagos con cheque obligatorio
• Todos los contribuyentes
• Cheque Nominativo > $ 2,000.00
• Tarjetas Crédito, Débito o monederos
electrónicos autorizados por SAT
• Comprobante fiscal deducible
Estado de Cuenta original
• Requisitos artículo 29-C CFF
58
REQUISITOS DEDUCCIONES
• Consumo de Combustible:
El pago debe hacerse
mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de
crédito, de débito o de servicios, monederos
electrónicos.
Incluso aun cuando dicho consumo no exceda
de
$ 2,000.00
59
•
Consumo de Combustible
Rubro: RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN III, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, QUE PREVÉ LOS REQUISITOS PARA DEDUCIR LOS GASTOS EN EL CONSUMO DE
COMBUSTIBLES PARA VEHÍCULOS MARÍTIMOS, AÉREOS Y TERRESTRES, NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
• Texto: El citado precepto al establecer que cuando se realicen erogaciones,
incluso, por montos menores a $2,000.00 por consumo de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, deberán efectuarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios, a través de los monederos electrónicos autorizados conforme al
propio precepto para que proceda su deducción, no transgrede el principio de
equidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, en relación con los contribuyentes
que efectúen tales operaciones respecto de otros bienes por montos inferiores
a los $2,000.00, quienes no tienen dicha obligación, en virtud de que no se
trata de contribuyentes en una situación similar, ya que los sujetos se colocan
ante dos conceptos de gasto que se distinguen entre sí por la naturaleza del
bien mismo y respecto del hecho objeto de regulación.
Registro No. 173690
Localización: Novena Época; Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXIV, Diciembre de 2006; Página: 234
Tesis: 2a. C/2006 Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional, Administrativa
60
Consumo de Combustible
• Rubro: RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN III, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, QUE PREVÉ LOS REQUISITOS PARA DEDUCIR LOS GASTOS EN
EL CONSUMO DE COMBUSTIBLES PARA VEHÍCULOS MARÍTIMOS, AÉREOS Y
TERRESTRES, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
• Texto: ………
• Además, existe una justificación razonable y objetiva que permite imponer los
requisitos mencionados a los consumos realizados en combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres, de aquellos que se efectúan para obtener otros
bienes pues, por una parte, el método de registro de operaciones elegido por el
legislador, es acorde con los principios de veracidad y demostrabilidad razonables
que rigen en materia de deducciones, a través del control riguroso mediante
diversos mecanismos; y, por otra, la finalidad que se busca es que las autoridades
fiscales tengan un mayor control de las deducciones realizadas por el
contribuyente, lo que permite una comprobación sobre la correcta determinación
de la base gravable del tributo por quienes realizan el gasto, así como de aquellos
que expenden los combustibles y facilita el ejercicio de las facultades de
comprobación de la autoridad.
Registro No. 173690
Localización: Novena Época; Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXIV, Diciembre de 2006; Página: 234
Tesis: 2a. C/2006 Tesis Aislada
61
Materia(s): Constitucional, Administrativa
REQUISITOS DEDUCCIONES
•
V.- Estar debidamente registradas en contabilidad
(art. 28 CFF y 36 RISR)
Se sugiere, que, se establezcan registros en cuentas
de orden, para registrar los valores fiscales tales
como:
1. Deducciones de Inversión
2. Ajuste Anual por Inflación
3. CUFIN, CUCA, etc..
62
REQUISITOS DEDUCCIONES
• VI.- Cumplir con las obligaciones de retención y
entero de impuestos a cargo de terceros.
Tratándose de pagos al extranjero y de Sueldos y
Salarios sólo serán deducibles siempre que se
presente la declaración informativa de pagos y
retención.

Declaraciones informativas
Cuando se presten las declaraciones informativas a
requerimiento de la autoridad, no se considera
incumplido el requisito para las deducciones,
siempre que se presten dentro de un plazo
máximo de 60 días.
63
Art. 31 XIX LISR
• PAGO POR:
•
• Sueldos y conceptos asimilables
• Honorarios a miembros del consejo,
• Comisarios o administrador único
• Honorarios a personas físicas
• Arrendamiento de inmuebles a PF
• Adquisición de bienes a PF
• Premios a personas físicas
• Otros pagos del capítulo IX
• Pagos varios a extranjeros
•
IMPORTE DE
LA RETENCION
según tarifa y
Tabla de subsidio empleo
30% mínimo
10%
10%
20% sobre el monto
de la venta
1% o 21%
según concepto
según concepto
(Título V)
64
• VII.- Identificación del proveedor o prestador
de servicios (art. 29 CFF )
• VIII.- El IVA se traslade desglosado y por
separado
65
REQUSITOS DE LOS COMPROBANTES
(29 Y 29-A CFF)
• El artículo 29 dispone que para poder deducir o
acreditar fiscalmente con base en los comprobantes,
quien los solicite deberá cerciorarse de que el
nombre, denominación o razón social y clave de RFC
de quien aparece en el comprobante son los
correctos. Asimismo quienes expidan los
comprobantes deberán asegurarse de que el
nombre, denominación o razón social de la persona a
favor de quien lo expidan correspondan con el
documento con el que acrediten su clave de RFC.
66
Comprobantes NO impresos en taller autorizado
I.
II.
III.
IV.
V.
Estimaciones
por
obra
contratos
con
dependencias oficiales.
Pago de contribuciones municipales, estatales o
federales.
Operaciones celebradas ante notario excepto
honorarios y gastos escrituración.
Sueldos y salarios y los que se asimilen a estos.
Boletos de avión, embarque y “boucher de
servicio”.
RM I.2.10.2
67
• IX.- Intereses por capitales tomados en préstamo,
éstos se hayan invertido en los fines del negocio.
Este requisito tiene por finalidad que los préstamos que
obtengan las personas morales se apliquen para los fines
según su objeto social para que los gastos financieros
(intereses) sean deducibles.
68
Aplicación del préstamo en inversiones o gastos parcialmente
deducibles o no deducibles
• Cuando los capitales tomados en préstamo para la adquisición de
inversiones o para la realización de gastos o cuando las inversiones
o los gastos se efectúen a crédito, y para los efectos de la LISR
dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo san
parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales tomados
en préstamo o de las operaciones a crédito, sólo serán deducibles
en la misma proporción en la que las inversiones o gastos lo sean.
Ejemplo:
La Cía. X, SA de CV, solicita un préstamo a una Institución de crédito para
comprar un automóvil con un valor de $400,000 pesos, por el cual pagará
intereses por $60,000 pesos. En este caso el automóvil solamente es deducible
hasta por $175,000 pesos, cuya proporción es del 44%, por lo tanto el importe de
los intereses que son deducibles será por $26,400.00 (60,000 x 44%)
69
X.-Efectivamente erogadas
•
•
•
•
SC y AC
PM del Régimen Simplificado
Pagos a Personas Físicas
Donativos
– Pagos con cheque
• Efectivamente cobrados
• Se transmitan a un tercero salvo en procuración
• Deducción ejercicio en que se cobre siempre que fecha de
comprobante y fecha de cobro no hayan transcurrido mas de
4 meses
También se entiende por efectivamente erogados cuando interés acreedor
quede Satisfecho mediante cualquier forma de extinción de obligaciones
70
Pagos con cheque
Efectivamente cobrados
• En abril de 2004 se publicó una tesis aislada en la que un
tribunal colegiado de circuito se pronuncia sobre el particular,
y cuyos argumentos concuerdan con lo que hasta el ejercicio
2002 resultaba claro en la legislación fiscal. Esta sentencia
considera que con la sola entrega del documento debe
tenerse por pagada la obligación contraída, ya que el cheque
es un instrumento de pago y no un instrumento de crédito, y
quien lo recibe, lo hace como si hubiese sido en efectivo.
• De acuerdo con esta tesis, que no es jurisprudencia todavía,
los gastos realizados con cheque deben considerarse
efectivamente erogados cuando los cheques sean entregados
al beneficiario.
71
TESIS AISLADA
• CHEQUE. SU NATURALEZA COMO INSTRUMENTO DE PAGO O FORMA
DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES. De acuerdo con la Ley General
de Títulos y Operaciones de Crédito, el cheque es el documento literal
que contiene una orden incondicional de pago dada por una persona
llamada librador a una institución de crédito llamada librado, de pagar
a la vista de un tercero llamado beneficiario o al portador una cantidad
de dinero (artículos 176, 178 Y 179). Luego, conforme a diversos
criterios doctrinarios (Joaquín Rodríguez Rodríguez, en su obra
denominada Derecho Mercantil, páginas 366 y siguiente, Editorial
Porrúa, S.A., edición 1966; Felipe de J. Tena, en su texto Derecho
Mercantil Mexicano, páginas 548 y siguiente, Editorial Porrúa, S.A.,
edición 1964 y Raúl Cervantes Ahumada en el libro Títulos y
Operaciones de Crédito, página 135, Editorial Herrero, S.A.), el cheque
es siempre pagadero a la vista y, por ende, las operaciones pagadas
con tal documento no pueden constituir operaciones a crédito, sino
que se consideran realizadas al contado, por más que no se paguen en
efectivo, ya que el referido documento no es más que un sustituto del
dinero, independientemente de que en la referida legislación se
mencione que es un título de crédito, dado que le reviste naturaleza de
instrumento de pago. ……
72
• Con base en lo anterior, se colige que si el cheque constituye una
orden de pagar una suma de dinero contra una institución de crédito,
siempre que en ésta tenga depositados el librador fondos de que
pueda disponer, entonces el cheque es un instrumento de pago y no
un instrumento de crédito , dado que quien expide un cheque lo hace
como si pagara con dinero y quien lo recibe, lo hace como si hubiese
sido en efectivo (moneda de curso legal); de modo que con la sola
entrega del documento debe tenerse por pagada la obligación
contraída , máxime si a quien se libra lo recibe en pago. Ahora bien, el
hecho de que el beneficiario no haya dispuesto del dinero que ampara
el cheque no implica el incumplimiento de la obligación, pues la
existencia de fondos disponibles es un presupuesto de regularidad del
documento que no influye para variar su naturaleza (como
instrumento de pago), sino que en todo caso surge un derecho de
crédito en favor del beneficiario para exigir el cumplimiento de
obligaciones pecuniarias.
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIX, Abril de 2004
Página: 1396
Tesis: III.l0.A.112 A
73
• XI.-Honorarios a consejeros y otros.
Determinación en cuanto a monto y percepción
mensual o por asistencia.
A) Percepción anual por persona
No mayor a funcionario de más jerarquía.
B) Honorarios no mayores a sueldos y salarios
devengados por el personal.
C) Más de 10% de otras deducciones.
74
• XII.- En el caso de asistencia técnica y regalías, se
compruebe ante las autoridades fiscales que quien
proporciona los conocimientos, cuenta con elementos
técnicos propios para ello, que se presten en forma
directa o a través de terceros cuando se haya pactado y
que el servicio se preste efectivamente
• XIII.- Cuando se trate de gastos de previsión social, las
prestaciones correspondientes se otorguen en forma
general en beneficio de todos los trabajadores. (art. 8
LISR)
75
Primas de seguros de vida
Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en
beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando:



Los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular, o
En los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar
un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes
de seguridad social, que se entreguen como pago único o en las
parcialidades que al efecto acuerden las partes.
Asimismo, serán deducibles los pagos de primas de seguros de
gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los
trabajadores (art. 41 RISR)
76
• XIV.- Los pagos de seguros y fianzas deben
corresponder a conceptos que la LISR señala como
deducibles o que en otras leyes se establezca la
obligación de contratarlos.
• Tratándose de seguros Hombre – Clave, el contrato
deberá ser de prima nivelada y con plazo no mayor de
20 años; el asegurado deberá tener relación de trabajo
o ser socio industrial y, finalmente, el contribuyente
deberá reunir la calidad de contratante y beneficiario
irrevocable.
77
• XV.- En las compras de importación, se debe
comprobar que se cumplieron los requisitos
legales para su importación. Se considerará
como monto de dicha adquisición el que haya
sido declarado con motivo de la importación.
78
• XVI.- En el caso de pérdidas por créditos
incobrables, éstos se deben considerar
realizados en el mes en el que se consuma el
plazo de prescripción, que corresponda, o antes
si fuera notoria la imposibilidad práctica de
cobro.
PRESCIRPCION.EL MEDIO DE ADQUIRIR BIENES O LIBERARSE DE
OBLIGACIONES MEDIANTE EL TRANSCURSO DE CIERTO
TIEMPO, Y BAJO LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY.
79
• XVII.- Los pagos por salarios o a terceros que estén
condicionados al cobro de los abonos en las
enajenaciones a plazos, éstos se deduzcan en el
ejercicio en el que dichos abonos o ingresos se cobren.
80
• XVIII.- Para la deducción inmediata, se deberá observar
lo dispuesto en el artículo 220 y 86 fracción XVII.
• XIX.- El plazo para reunir los requisitos de las
deducciones es a más tardar el último día del
ejercicio. Tratándose únicamente de la documentación
comprobatoria a que se refiere el primer párrafo de la
fracción III del artículo 31, ésta se obtenga a más tardar
el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración.
81
• Anticipos para gastos
– Deducibles en el ejercicio
Requisitos
•Documentación
comprobatoria del pago
•Comprobantes requisitados
siguiente Ejercicio
•Demás requisitos fiscales
82
DEDUCCIONES ESTIMADAS
LISR 36
Quienes:
◦ Construyan.
◦ Fabriquen bienes de activo fijo de largo proceso de
fabricación.
◦ Prestadores del servicio de tiempo compartido,

Pueden deducir las erogaciones estimadas relativas a
los costos directos e indirectos, en los ejercicios en que
obtengan los ingresos.
83
DEDUCCIONES
ESTIMADAS LISR 36

Las erogaciones estimadas se determinan por cada
obra o inmueble, multiplicando los ingresos
acumulables del ejercicio por el factor de deducción
total.
Factor de deducción:
Costos directos e indirectos estimados
Entre
Ingreso respectivos totales
84
DEDUCCIONES
ESTIMADAS LISR 36
No se consideran :
◦ La deducción de las inversiones,
◦ Los sueldos relacionados con la producción o
prestación de servicios. (Sección III)
◦ Gastos de operación y financieros.
85
GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 32 LISR
Gastos No Deducibles
Porque la Ley establezca este tratamiento para cierto tipo
de erogaciones, como por ejemplo:
• Gastos de un ejercicio reportados en otro;
• Compras de bienes en el extranjero que no hayan sido
legalmente importados;
• Multas por impuestos;
• Gastos de representación;
• Gastos de viaje que se realicen en exceso a ciertas
cantidades autorizadas por la Ley;
• Reservas para indemnizaciones al personal;
• Primas de antigüedad que no se constituyan en los
términos de Ley...
87
Gastos Controlables
• Existen otros gastos, que podríamos llamar
controlables, en los que la deducibilidad
depende del cumplimiento de ciertas normas o
formalidades
que
corresponde
a
la
administración de la empresa vigilar que
invariablemente se cumplan (pagos con cheque
nominativo, requisitos de los comprobantes, IVA
desglosado, falta de retención, etc.)
88
No Deducibles
• ISR a cargo del propio contribuyente o de
terceros, ni los de contribuciones en la parte
subsidiada o que originalmente correspondan
a terceros, conforme a las disposiciones
relativas, excepto tratándose de aportaciones
al IMSS.
• IETU ni IDE a cargo del contribuyente.
89
No Deducibles
• Tampoco serán deducibles las cantidades
provenientes del subsidio al empleo que
entregue el contribuyente, en su carácter de
retenedor.
90
No Deducibles
• Los gastos relativos a inversiones no
deducibles
• Los obsequios, atenciones y otros gastos de
naturaleza análoga excepto aquellos que estén
directamente relacionados con la enajenación
de productos o la prestación de servicios y
que sean ofrecidos a los clientes en forma
general.
91
No Deducibles
• Los gastos de representación
• Los viáticos o gastos de viaje, dentro de una
faja de 50 kilómetros
92
No Deducibles
• Gastos de viaje destinados a la alimentación
que no excedan de $ 750.00 diarios por cada
beneficiario erogados en territorio nacional, y
$ 1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero
y
el
contribuyente
acompañe
los
comprobantes de hospedaje o transporte
93
No Deducibles
• Gastos de viaje destinados a automóviles serán
deducibles hasta por un monto que no exceda de $
850.00 diarios cuando se eroguen en territorio
nacional o en el extranjero
• Los gastos de viaje destinados al hospedaje sólo
serán deducibles hasta por un monto que no exceda
de $ 3,850.00 diarios cuando se eroguen en el
extranjero y se acompañe los comprobantes del
transporte.
94
Concepto
T. Nacional
Extranjero
Hospedaje
Sin Límite
3,850.00
Alimentación
750.00
1,500.00
Renta de autos
850.00
850.00
95
DEDUCCION DE VIATICOS
ART. 49 RISR
• Fuera de la franja de 50 Kms.
Relación de gastos con comprobantes
• Profesionistas independientes
Comprobantes a nombre del contribuyente.
• Empleados
Comprobantes a nombre del empleado o del
contribuyente.
96
No Deducibles
• Las provisiones para la creación o el
incremento de reservas complementarias de
activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
(Excepto gratificación anual).
• Las primas o sobreprecio sobre el valor
nominal que el contribuyente pague por
reembolso de capital.
97
No Deducibles
• Las pérdidas derivadas de la enajenación, así
como por caso fortuito o fuerza mayor, de los
activos cuya inversión no es deducible
• Los pagos de IVA e IEPS que le contribuyente
hubiese efectuado y el que le hubieren
trasladado.
Salvo cuando el contribuyente no tenga derecho
a acreditar los mencionados impuestos.
98
No Deducibles
• El crédito mercantil
• Pérdidas derivadas de fusión, reducción de
capital o liquidación de sociedades
• Pérdidas por enajenación de acciones u otros
títulos valor
99
No Deducibles
• Gastos a prorrata en el extranjero con quienes
no sean contribuyentes del ISR del Título II o
IV
• XIV.- Pérdidas por operaciones financieras
derivadas cuando se celebren con personas
que sean partes relacionadas,
100
No Deducibles
• El 87.5% de los consumos en restaurantes, a excepción
de los que reúnan los requisitos de deducibilidad
como gastos de viaje.
Consumos en Restaurantes
Deducibles en un 12.5%
Requisitos:
Pago con tarjeta de crédito
débito, de servicios o monederos electrónicos
autorizados por el SAT.
101
No Deducibles
• Los consumos bares.
• Los pagos por servicios aduaneros distintos de
los honorarios de agentes aduanales y de los
gastos en que incurran dichos agentes.
102
No Deducibles
Pagos a Personas ubicadas en Territorios con
Regímenes Fiscales Preferentes. Salvo precio
pactado igual a partes no relacionadas en
operaciones comparables.
103
No Deducibles
• El pago de PTU del contribuyente o estén
condicionadas a la obtención de ésta, ya sea
que correspondan a trabajadores, a miembros
del
consejo
de
administración,
a
obligacionistas o a otros.
104
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Art. 37
Art. 37, 2º párrafo LISR
Monto Original de
Inversión
Aplicación de los por cientos máximos
en cada ejercicio sobre el Monto
Original de la Inversión (deducción de la
inversión)
Art. 37, 1er párrafo LISR
M.O.I. =
Precio del bien,
Impuestos de importación
excepto IVA
Erogaciones por concepto
de derechos, cuotas
compensatorias, fletes,
transportes, acarreos,
seguros, manejo,
comisiones sobre compras
y honorarios a agentes
aduanales.
Meses completos del ejercicio en los que
el bien haya sido utilizado por el
contribuyente
A partir del ejercicio en que se inicie la
utilización o desde el ejercicio siguiente.
106
Boletín C-6 NIF
El costo de adquisición de un bien inmueble,
maquinaria y equipo incluye el precio pagado
por los bienes más todos los gastos necesarios
para tener el activo en lugar y condiciones que
permitan su funcionamiento, tales como: los
derechos y gastos de importación, fletes,
seguros, gastos de instalación, etc.
107
Deducción de la Inversión (37, LISR)
Las inversiones únicamente se podrán deducir
mediante la aplicación, en cada ejercicio, de
los por cientos máximos autorizados por esta
Ley, sobre el monto original de la inversión,
con las limitaciones en deducciones que, en su
caso, establezca esta Ley.
108
Deducción de Inversiones
Edificio
(x)
(=)
(x)
(=)
(/)
(=)
(x)
(=)
Monto Original de la Inversión
Por ciento máximo autorizado
Deducción anual de inversiones
Factor de actualización*
$ 2’500,000
(x)
5%
=
125,000
(x)
1.1294
Deducción anual actualizada
Número de meses del ejercicio
=
141,175
(/)
12 meses
Deducción mensual actualizada
Número de meses completos de
utilización del bien en el ejercicio
Deducción de inversiones del
ejercicio
=
11,764.33
(x)
12 meses
=
$141,175
109
* Factor de actualización =
INPC último mes del a 1ª mitad del periodo
en que el bien haya sido utilizado en el ejercicio
INPC del mes de adquisición
INPC Junio 2009 128.118
INPC Marzo 2005 113.438
1.1294
110
El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a
los autorizados por esta Ley.
En este caso, el por ciento elegido será obligatorio y
podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado.
Tratándose del segundo y posteriores cambios
deberán transcurrir cuando menos cinco años desde
el último cambio;
111
Cuando se enajenen los bienes o cuando éstos
dejen de ser útiles para obtener los ingresos,
los contribuyentes deducirán en el ejercicio en
que esto ocurra, la parte aún no deducida
actualizada desde el mes en que se adquirió el
bien y hasta el último mes de la primera mitad
del periodo en el que el bien haya sido
utilizado.
112
Enajenación de Bienes de
Activo Fijo
Deducción del saldo
pendiente por deducir
actualizado.
INPC último mes 1ª mitad de uso
INPC del mes de adquisición
113
Cuando sea impar el número de meses
Se considera como último mes de la 1a. mitad
de dicho período el mes inmediato anterior al
que corresponda la mitad del período.
114
Utilidad o Pérdida Fiscal
Monto Original de la Inversión
(-) Dep’n Acumulada
------------------------------------(=) MOI por depreciar
(x) Factor de actualización
------------------------------------------(=) Deducción para vta. de Activo Fijo
115
Utilidad o Pérdida Fiscal
Ingreso por la enajenación
(-) Costo Fiscal del activo
-------------------------------------------(=) Utilidad o Pérdida fiscal por enajenación
116
REGLAS PARA LA DEDUCCIÓN
DE INVERSIONES
Se consideran
inversiones
Las reparaciones, así como las
adaptaciones a las instalaciones
siempre
que
impliquen
adiciones o mejoras al activo
fijo.
Las
que
aumentan
su
productividad, su vida útil o
permiten darle al activo de que
se trate un uso diferente al que
originalmente se le venía dando.
117
No se consideran inversiones los gastos de
conservación, mantenimiento y reparación que se
eroguen con el fin de mantener el bien en condiciones
óptimas de trabajo.
Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles
hasta por un monto de $ 175,000.00
Para los efectos de la Ley y de este Reglamento, se
entenderá por automóvil aquel vehículo terrestre para
el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el
conductor. (RISR 3-A)
118
Las construcciones, instalaciones o mejoras
permanentes en activos fijos propiedad de terceros,
que de conformidad con los contratos de
arrendamiento o de concesión respectivos queden a
beneficio del propietario, se deducirán en los términos
de la sección II de la LISR.
Cuando termine el contrato y no se hayan deducido las
inversiones fiscalmente el saldo pendiente por redimir
podrá deducirse en la declaración del ejercicio
respectivo.
119
PÉRDIDAS FISCALES
Artículo 61 LISR
La pérdida fiscal es la diferencia entre los
ingresos acumulables del ejercicio y las
deducciones autorizadas del mismo, cuando
éstas últimas son mayores a los ingresos.
A partir de 1996, estas pérdidas podrán
disminuirse de las utilidades fiscales
generadas en los 10 ejercicios siguientes
121
• Cuando el contribuyente no disminuya en un
ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores
pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a
hacerlo en los ejercicio posteriores y hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
122
Pérdidas fiscales generadas por PTU
Al reformarse, en 2005, el primer párrafo del artículo 61 y la fracción I del artículo
10, en relación con el artículo Tercero Transitorio de la LISR, se dispone que la
PTU pagada a partir de 2006, puede disminuir o aumentar el “resultado obtenido”:
Concepto
A
B
Ingresos acumulables
10’000,000
10’000,000
Menos Deducciones autorizadas, sin PTU
(8’500,000)
(11’000,000)
1’500,000
(1’000,000)
(1’000,000)
(1,000,000)
500,000
(2’000,000)
Resultado obtenido
Menos o más PTU de 2008 pagada en 2009
Utilidad fiscal / pérdida fiscal
123
Como se observa, la LISR no precisa el efecto que resultaría cuando
al restar del “resultado obtenido”, el monto de la PTU pagada en el
ejercicio, se obtenga un resultado negativo.
Artículo 12-A del RISR, que establece:
“Para los efectos del artículo 10, fracción I de la Ley, cuando la
participación de los trabajadores de las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad de
dicho ejercicio antes de disminuir la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, la diferencia se
considerará pérdida fiscal del mismo en los términos del
artículo 61 de la Ley.”
124
Factores de actualización:
Primera actualización
F.A.
INPC último mes del ejercicio en que ocurrió la pérdida
INPC 1er. mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió la pérdida
Segunda actualización
F.A.
INPC último mes de la 1ª mitad del ejercicio en que se aplica
INPC mes que se actualizó por última vez
125
PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES
(art. 14)
126
PAGOS PROVISIONALES (art. 14)
•
Para poder efectuar los pagos provisionales de deberá calcular el coeficiente de
utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o
debió haberse presentado declaración.
•
•
C.U. =Utilidad fiscal (Pérdida Fiscal) + /- Deducc 220 LISR, Anticipos SC
Ingresos nominales
•
O bien, en su caso se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del
ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la
deducción a que se refiere el artículo 220.
•
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la
fracción II del artículo 110 de la LISR, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la
pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su
caso, hubieran distribuido a sus miembros.
•
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el
primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de
utilidad del primer ejercicio aun cuando no hubiera sido de doce meses.
127
PAGO PROVISIONAL DE SOCIEDADES
MERCANTILES 2009
• Ejemplo
Datos de 2008
Ventas
Ajuste anual x inflación
acumulable
Otros ingresos
Ganancia cambiaria
Interés devengado a favor
Total de ingreso
Acumulable
Utilidad Fiscal
$ 8’500,620
$ 237,908
$ 54,900
$ 98,320
$ 46,800
----------------$ 8’938,548
$ 1’365,000
128
PAGO PROVISIONAL DE SOCIEDADES
MERCANTILES 2009
Resolución:
C.U. =
Utilidad fiscal
Ingresos nominales
1’365,000 0.1568
8’700,640
129
DATOS 2009
MES 1
MES 2
MES 3
125,650.00
25,275.00
0.00
150,925.00
250,043.50
59,886.00
0.00
309,929.50
495,086.13
81,217.00
153,842.00
730,145.13
742,629.20
97,840.00
153,842.00
994,311.20
0.1670
0.1670
0.1568
0.1568
25,204.48
0.00
51,758.23
0.00
114,486.76
0.00
155,908.00
0.00
10,000.00
15,204.48
10,000.00
41,758.23
10,000.00
104,486.76
10,000.00
145,908.00
28%
28%
28%
28%
= Pago provisional acumulado
4,257.25
11,692.30
29,256.29
40,854.24
MENOS:
Pagos provisionales anteriores
ISR retenido
0.00
115.00
4,142.25
179.40
11,512.90
301.39
28,954.90
509.35
= Pago Provisional del período
4,142.25
7,370.65
17,442.00
11,389.99
Ingresos nominales
Ingresos propios
Intereses a favor
Ganancia en Vta Activo Fijo
(x) Coeficiente de utilidad
PTU de
Mayo ‘09
=Utilidad Fiscal estimada
(+) Inventario Acumulable
MENOS:
Pérdidas fiscales
= Resultado base del impto
(x) tasa de impuesto 28%
MES 4
130
PAGOS PROVISIONALES DE ASOCIACIONES Y
SOCIEDADES CIVILES, ASI COMO SOCIEDADES
COOPERATIVAS DE PRODUCCION
Datos de 2008
Ventas
Ajuste anual por
Inflación acumulable
Otros ingresos
Interés devengado a favor
Ganancia cambiaria
Total de ingreso
acumulable
$ 8’500,620
$ 237,908
$ 54,900
$ 46,800
$ 98,320
----------------$ 8’938,548
Anticipos miembros SC $ 865,400
Utilidad Fiscal
$ 1’365,000
131
PAGOS PROVISIONALES DE ASOCIACIONES Y SOCIEDADES
CIVILES, ASI COMO SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCION
Resolución:
C.U. = Utilidad fiscal + Anticipos socios SC
Ingresos nominales
1’365,000 + 865,400
0.2563
8’700,640
132
DATOS 2009
MES 1
MES 2
MES 3
125,650.00
25,275.00
0.00
150,925.00
250,043.50
59,886.00
0.00
309,929.50
495,086.13
81,217.00
153,842.00
730,145.13
742,629.20
97,840.00
153,842.00
994,311.20
0.2780
0.2780
0.2563
0.2563
=Utilidad Fiscal estimada
41,957.15
86,160.40
187,136.20
254,841.96
MENOS:
Anticipo a miembros de SC
Pérdidas fiscales
= Resultado base del impto
35,400.00
6,000.00
557.15
74,800.00
6,000.00
5,360.40
180,000.00
6,000.00
1,136.20
245,000.00
6,000.00
3,841.96
28%
28%
28%
28%
= Pago provisional acumulado
156.00
1,500.91
318.14
1,075.75
MENOS:
Pagos provisionales anteriores
ISR retenido
0.00
115.00
41.00
179.40
1,321.51
301.39
1,321.51
509.35
= Pago Provisional del período
41.00
1,280.51
0.00
Ingresos nominales
Ingresos propios
Intereses a favor
Otros ingresos
(x) Coeficiente de utilidad
PTU de
Mayo ‘09
(x) tasa de impuesto 28%
MES 4
133
0.00
TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS
POR PERSONAS MORALES (Art. 11 )
• Las personas morales que distribuyan dividendos
deberán calcular y enterar el impuesto que
corresponda a los mismos, aplicando al tasa del 28%.
Para estos efectos los dividendos o utilidades se
adicionarán con el impuesto sobre la renta que se
deba pagar en los términos del artículo 11 de LISR.
• Para determinar el impuesto que se debe adicionar a
los dividendos, éstos se deberán multiplicar por el
factor 1.3889 y al resultado se le aplicará la tasa del
artículo 10 (tasa de 28% ).
134
El impuesto determinado tendrá el carácter de pago definitivo y
se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17
del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los
dividendos.
Ejemplo:
Una sociedad decreta el pago de dividendos a sus accionistas en los
siguientes porcentajes:
Dividendo total $ 300,000.00
DIVIDENDO
ISR
Socio A (65%) 195,000.00 x 1.3889 = 270,835.00 x 28% = 75,834
Socio B (35%) 105,000.00 x 1.3889 = 145,835.00 x 28% = 40,834
-----------------------------300,000.00
416,670.00
135
No se estará obligado al pago del ISR por dividendos cuando éstos provengan
de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la Ley del ISR en su artículo
88.
Ejemplo:
Una sociedad decreta el pago de dividendos a sus accionistas en los
siguientes porcentajes:
Dividendo total $ 300,000.00
CUFIN $ 350,000.00
DIVIDENDO
CUFIN
ISR
Socio A (65%) 195,000.00 - 195,000.00 = 0.00 x 1.3889 = 0.00 x 28% = 0.00
Socio B (35%) 105,000.00 - 105,000.00 = 0.00 x 1.3889 = 0.00 x 28% = 0.00
------------------------------300,000.00
0.00
136
Dividendos de CUFINRE
Provenientes
De CUFINRE generada en 1999
generada en 2000 y 2001
De CUFIN
No provenientes de la CUFIN
ni CUFINRE
Factor
Tasa del ISR
1.5385
1.5385
3%
5%
0
0%
1.3889
28%
Cuando se distribuyan dividendos, primero se debe de agotar el saldo de la
CUFINRE, para de esta forma pagar el ISR que dejo de pagarse en su momento,
al haber optado por reinvertir utilidades. Una vez agotado dicho saldo, se podrá
disminuir el saldo de la CUFIN
Art. Segundo, fracción XLV de las DT de la LSIR para 2002 y
segundo, fracción I, incisos a) y b) de las DVT de la LISR para
2005
137
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
CUFIN
Art. 88 LISR
• La CUFIN tiene su origen en la reforma al
artículo 124 de la LISR anterior, publicada en el
DOF el 31 de diciembre de 1988.
• Esta cuenta representa las utilidades generadas
por las empresas a partir de 1975, sobre las
cuales se pagó el ISR, y por tanto, con derecho a
ser distribuidas entre los socios o accionistas sin
que la empresa cause impuesto por su
distribución.
139
• Este concepto nace con el objeto de que los
dividendos distribuidos por las personas
morales a sus accionistas queden liberados del
ISR y, de esta manera, el invertir en empresas
mexicanas se vuelva atractivo y rentable para
sus accionistas.
• La CUFIN pretende representar la utilidad
contable neta susceptible de distribución a favor
de los accionistas que queda libre de gravamen
puesto que ha pagado el ISR correspondiente.
140
• Esta cuenta tiene su justificación debido a que, como
es sabido, al término de un ejercicio fiscal, las
empresas determinan un resultado para efectos
financieros (Resultado contable de conformidad con los
NIF’s), a partir del cual determinan un resultado Fiscal
conforme a lo establecido por la LISR y sobre el cual se
pagará el ISR correspondiente.
141
La discrepancia que existe entre ambos resultados
puede tener diversas causas, entre otras:
• Gastos No deducibles
• Deducción contable del ISR y PTU
• Acumulación de ingresos para efectos fiscales y no para efectos
contable
• Deducción contable de provisiones y contingencias
El objetivo de la UFIN es homologar los resultados netos
142
Ejercicio Fiscal 2009
Fiscal
Ingresos Acumulables
Deducciones Acutorizadas
Utilidad (Pérdida) Fiscal
Amortización de Pérdidas
Resultado Fiscal
Tasa ISR
ISR causado del Ejerc.
Contable
200,000
-75,000
125,000
0
125,000
28%
35,000
Ingresos
Gastos y Costos:
Deducibles
No deducibles
200,000
Utilidad Contable
ISR causado
PTU causada
Utilidad neta del Ejerc
105,000
-35,000
-9,000
61,000
-75,000
-20,000
UFIN
Resultado Fiscal
(-) Gastos No Deducibles:
No deducibles
PTU pagada (10-I -LISR)
(-) ISR causado
UFIN
125,000
-20,000
-9,000
-35,000
61,000
143
UFIN negativa
Ejercicio Fiscal 2009
Fiscal
Ingresos Acumulables
Deducciones Acutorizadas
Utilidad (Pérdida) Fiscal
Amortización de Pérdidas
Resultado Fiscal
Tasa ISR
ISR causado del Ejerc.
Contable
200,000
-30,000
170,000
0
170,000
28%
47,600
Ingresos
Gastos y Costos:
Deducibles
No dedducibles
Utilidad Contable
ISR causado
PTU causada
Pérdida neta del Ejerc
200,000
-30,000
-120,000
50,000
-47,600
-9,000
-6,600
UFIN
Resultado Fiscal
(-) Gastos No Deducibles:
No deducibles
PTU pagada (10-I -LISR)
(-) ISR causado
U F I N negativa
170,000
-120,000
-9,000
-47,600
-6,600
144
Cuenta de Capital de Aportación
CUCA
89 - LISR
• Esta cuenta constituye el valor presente de las
cantidades aportadas por los socios para ser
consideradas en el caso de reducción de
capital o liquidación de la sociedad, a efecto
de determinar la existencia o no de dividendos
en dicha reducción o liquidación.
146
•
El saldo de esta cuenta se adiciona con los
conceptos siguientes:
1. Aportaciones de capital
2. Primas netas por suscripción de acciones efectuadas
por los socios o accionistas
•
1.
El saldo de esta cuenta se disminuye con el
concepto siguiente:
Reducción de capital
147
ACTUALIZACION
• El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada
ejercicio, se actualizará por el periodo comprendido
desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de
que se trate.
• Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de
capital, con posterioridad a la actualización, el saldo de
la cuenta se actualizará por el período comprendido
desde el mes en que se efectuó la última actualización
y hasta el mes en el que se pague la aportación o el
reembolso, según corresponda.
148
Reducción de Capital
Las Personas Morales que reduzcan su capital,
están obligadas a determinar si en dicha
reducción se generan dividendos para efectos
fiscales.
Se debe efectuar el cálculo del artículo 89
cuando se reduzca el capital por concepto de:
149
• Liquidación de personas morales
• La asociación en participación, cuando éstas
efectúen reembolsos o reducciones de capital
a favor de sus integrantes
• Reembolso de capital a los accionistas
150
Complejidad Fiscal
“Cuando lo que yo diga lo
entiendan, estoy hablando de
lógica…
Cuando lo que yo diga sólo yo lo
entienda, estoy hablando de
filosofía…
Y cuando lo que yo diga no lo
entiendan
ustedes,
ni
yo
tampoco, estoy hablando de
impuestos…
¿Entendieron?”.
Antonio Caso
Fuente: Citado en “Libertas” Año 19, No. 211, 01-julio-2007, p.38
151
GRACIAS
POR SU
ATENCIÓN
152
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA