TALLER DE ESTUDIOS DE CASOS DE PRECIOS DE
TRANFERENCIA
SAN JOSE
31 MARZO - 4 ABRIL 2014
3-d. Análisis funcional– Enfoque canadiense
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Valorar el Riesgo
• El conocimiento de la estructura de la empresa, la industria y
los negocios:
• Organigramas; informes anuales; “documentación contemporánea”;
búsqueda en Internet de artículos; documentos presentados ante
Comisiones de Valores.
• Obtener los contratos, acuerdos, etc.- buscan CUPs internos,
comprende cómo se estructuran las operaciones.
• Obtener estados financieros segmentados
-
analizar los beneficios brutos y de operación de la Empresa Nacional y de
empresa(s) asociadas extranjeras
-
identificar el “beneficio del sistema”
• Identificar claramente las operaciones y el trato aplicable
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Factores que determinan la
Comparabilidad
• 5 principales factores:
i.
Características de los bienes o servicios
ii.
Análisis Funcional– Funciones, Activos, Riesgos
iii. Términos contractuales
iv. Circunstancias económicas
v.
Estrategias de negocio
• Principio de Plena Competencia- comparar las condiciones
de operación vinculada con las condiciones de las
operaciones no vinculadas.
• Determinar si son necesarias los “los ajustes
razonablemente precisos”
• Todas las TPMs se basan en un cierto grado de
comprabilidad.
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Análisis Funcional
•
•
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•
•
•
¿Por qué? …
¿Qué? …
¿Cuándo? …
¿Dónde? …
¿Cómo? …
¿Quién? …
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Análisis Funcional - ¿Por qué?
• Paso de auditoría crítica–verificar que lo que se
informa a la administración tributaria refleja lo que
se está haciendo en realidad.
• Para que podamos determinar lo siguiente:
• Participante en la prueba
• Metodología más apropiada
• comparables más apropiados
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• El objeto es determinar: ¿Quién debe recibir lo de las
funciones realizadas; las partes son responsables de la
actividad de valor agregado?
• Identicar factores claves de beneficios
• Necesidad de archivo de soporte para las apelaciones
/Autoridad Competente/ Corte
Análisis Funcional – ¿Quién?
• Ir a las instalaciones del contribuyente para:
– Entrevistar el personal clave del contribuyente
– Hacer un recorrido por las instalaciones
– Obtener conocimiento profundo de las operaciones nacionales
• Entrevistar a las personas que realicen efectivamente las
funciones.
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Análisis Funcional - ¿Qué?
¿Qué es el Análisis Funcional?
= Funciones realizadas; Los activos utilizados por
todas las partes involucradas en la oepración; los
riesgos asumidos.
• Funciones: Producción, Comercialización,
Distribución, Gestión, Administración, Tecnología
• Activos: Tangibles, Intangibles, Capital de Trabajo
• Riesgos: Tecnológicos, de Mercado, de crédito,
cambiarios, de litigios, inventario, inversión de
capital.
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Análisis Funcional - ¿Cuándo?
• En cada archivo
• Debe ser hecho para todas las operaciones con
partes relacionadas y/o lineas de productos.
• Antes de hacer CUALQUIER determinación en
cuanto a quién es el participante en la prueba,
qué metodología se aplicará o quién será el
comparable.
• No entrar en las discusiones sobre comparables
con el contribuyente o sus representantes hasta
que se haya completado el análisis funcional.
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Análisis Funcional - ¿Dónde?
• Es fácil para un contribuyente indicar qué funciones
se realizan en el otro país, tenemos que comprobar
la veracidad de sus declaraciones.
• Visite las operaciones nacionales y vaya a la
jurisdicción extranjera (cuando sea posible)
• Auditorías de precios de transferencia no son un
trabajo de escritorio.
• Nivel de detalle variará, caso por caso y en
función del tema.
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Análisis Funcional - ¿Cómo?
Antes de las entrevistas del análisis funcional:
• Entienda la empresa y las funciones principales
para que entreviste a las personas adecuadas y
haga las preguntas correctas.
• No entreviste sólo al director/vicepresidente,
entreviste a las personas que realmente hacen el
trabajo.
• Utilice los gráficos de organigrama para identificar a
las personas al entrevistar.
• Haga preguntas orientadas a la empresa, la industria
y los mercados específicos en que operan..
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Análisis Funcional - ¿Cómo?
Durante las entrevistas del análisis funcional:
• Tome notas detalladas.
• Enfoque de equipo- dos auditores en cada
entrevista– uno para hacer preguntas, uno para
tomar notas.
• Si el contribuyente solicita preguntas por adelantado,
le explicamos que vamos a estar haciendo preguntas
que le ayudarán a conseguir una comprensión de sus
operaciones. Es básicamente, "¿Qué hace usted?"
"¿Cómo lo hace?" Preguntas adicionales luego fluyen
de sus respuestas.
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Análisis Funcional - ¿Cómo?
Después de las entrevistas del análisis funcional:
• Redactar las notas tan pronto como sea posible.
• Debe basarse en hechos, no en opiniones
• ¿Qué hacer si el contribuyente está retrasado/no
cooperar plenamente?
• Contribuyente debe proporcionar apoyo
documental para cualquier hecho que esté en
desacuerdo.
• No debatir metodologías o comparables antes de
completar el análisis funcional.
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Análisis Funcional - ¿Cómo?
Después de las entrevistas funcionales:
• Determinar la forma de clasificar la entidad, no se
preocupe acerca de “etiquetas”.
• Relacione el análisis funcional con controles de
beneficios.
• Utilizando el análisis funcional:
• Determinar participante en la prueba– entidad de
menor complejidad y/o información más fiable.
• Determine la TPM
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• Encuentre operaciones vinculadas-niveles similares de
activos, teniendo riesgos similares,
Conclusión
El objetivo final es determinar si los términos y
condiciones de la operación vinculada son lo que
veríamos en una operación comparable no
vinculada.
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¿Preguntas y/o
comentarios?
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