Normas Contables Profesionales
para la Actividad Agropecuaria
RT 22
de la F.A.C.P.C.E.
UK
Cr. Julio Daniel Carson
[email protected]
www.tecnicasdevaluacion.com.ar
Vigencia


FACPCE (Res. 3/2004)
CPCEPBA (Res. CD 3160/04)
Ejercicios iniciados el 1/01/2005

CPCECABA (Res. MD 1/2005)
Ejercicios iniciados el 1/06/2005
Actividad Agropecuaria
¿Qué especificidad presenta?
 ¿Cuáles son las diferencias?
 ¿Porqué una RT específica?

¿Qué especificidad presenta?
Crecimiento vegetativo
 Producto agropecuario
 Bien de Cambio o Bien de Uso
(maquina o producto)

¿Cuáles son las diferencias?
Resultados por producción
 Activos Biológicos
 Comercialización de productos
agropecuarios

¿Porqué una RT específica?
Armonización con las N.I.C.
 Criterios de exposición y medición
específicos para la actividad
agropecuaria

Objetivos





Definir criterios de medición
Determinar pautas de exposición
Aplicables a rubros
específicos de la
actividad
agropecuaria
Activos Biológicos
Productos agropecuarios hasta su disposición o
utilización como insumos de otro proceso productivo no
susceptible de crecimiento vegetativo
Resultados atribuibles a la producción agropecuaria
RT 22


RT 16
RT 17
RT 22

Marco conceptual
Normas Contables
(cuestiones de
aplicación general)
Normas Contables
profesionales para la
actividad
agropecuaria
Actividad Agropecuaria
La actividad agropecuaria consiste en
producir bienes económicos a partir de la
combinación del esfuerzo del hombre y la
naturaleza, para favorecer la actividad
biológica de plantas y animales incluyendo
su reproducción, mejoramiento y/o
crecimiento.
RT 22: ¿Quiénes deben aplicarla?
Todos los entes que desarrollan actividad
agropecuaria
Incluyendo aquellos que producen bienes con
crecimiento vegetativo aplicando tecnologías
que hacen un uso menor o nulo de la tierra
RT 22: ¿A qué conceptos debe aplicarse la
norma?



Activos Biológicos
Productos agropecuarios hasta su disposición
o utilización como insumo de otro proceso
productivo no susceptible de crecimiento
vegetativo
Resultados atribuidos a la producción
agropecuaria
RT 22: ¿A que conceptos debe aplicarse la
norma?
No se incluye:
 el procesamiento posterior a
su obtención
 el tratamiento de otros rubros
que no tienen o no tuvieron
desarrollo biológico
TIERRA
Si disminuye su
capacidad
productiva
Activo sujeto a
depreciación
ACTIVO BIOLOGICO: están compuestos por los vegetales y animales
vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en
crecimiento, en producción o terminados
En desarrollo
Activos biológicos en
producción:
Activos biológicos terminados:
Productos agropecuarios:
Exposición en el Estado de
Situación Patrimonial

Activos:
Un
ente
tiene
un
activo
cuando, debido a un
hecho ya ocurrido,
controla los beneficios
económicos
que
produce
un
bien
(material o inmaterial
con valor de cambio o
de uso)
Valor de cambio: porque
puede canjearlo por
efectivo, cancelar una
obligación o distribuirlo
a los propietarios del
ente
Valor de uso: porque
puede emplearlo en
alguna
actividad
productora de ingresos
Exposición en el Estado de
Situación Patrimonial
ACTIVOS BIOLOGICOS
Se incluyen en la información complementaria
Separados
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Según el grado de desarrollo
En desarrollo
Terminados
En producción
Exposición en el Estado de
Situación Patrimonial
Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad
BIENES DE CAMBIO
(RT 9)
Bienes que se encuentran en proceso de
producción para la venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción
de bienes o servicios que se destinan a la
venta
Anticipo a proveedores por las compras de
esos bienes
Exposición en el Estado de
Situación Patrimonial

BIENES DE
CAMBIO
BIOLOGICOS Y
PRODUCTOS
AGROPECUARIOS



Resto de Bs. De
Cambio NO
biológicos

Activos
biológicos
en
crecimiento:
hacienda, sementera
Act. Biológicos Terminados, destinados a
la venta: cría, invernada, hacienda ovina
Productos agropecuarios destinados a la
venta: cereales, leche, madera, lana
Bienes a ser utilizados como factor de la
producción: Semillas, pasturas, silo de
maíz
Bienes a ser consumidos en la
producción:
fertilizantes,
herbicidas,
productos veterinarios
Exposición en el Estado de
Situación Patrimonial

BIENES DE USO
BIOLOGICOS




BIENES DE USO
NO
BIOLOGICOS




Reproductores
Praderas permanentes
Frutales
Bosques
Campos
Maquinas e implementos
Instalaciones
Alambrados y corrales
Rodados
Valuación de activos biológicos
1. Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad
1. Bienes no destinados a la venta sino a su
utilización como factor de la producción
2. Activos
biológicos
productivos continuos
con
procesos
1. Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad
1.1. Bienes para los que existe un mercado
activo en su condición actual
1.2. Bienes para los que no existe un mercado
activo en su condición actual pero existe
para similares bienes con un proceso de
desarrollo más avanzado o completado
1.3. Bienes para los que no existe un mercado
activo en su condición actual ni en un estado
ni con un proceso más avanzado o
completado
1.1. Bienes para los que existe un mercado
activo en su condición actual
Concepto de mercado activo:

condiciones:

Los productos que se comercializan
en él deben ser homogéneos;

deben
existir
compradores
y
vendedores en cantidad suficiente en
forma habitual y

los precios de las transacciones
deben ser conocidos por los entes
que operan en dichos mercados.
1.1. Bienes para los que existe un mercado
activo en su condición actual
VNR (Valor Neto de Realización) =
Valor




de Cotización
comercialización.
–
Gastos
directos
de
En el mercado donde acostumbra operar el
establecimiento
En condiciones normales de mercado
Condición de contado
Por volúmenes corrientes de operación
1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo
en su condición actual pero existe para similares
bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o
completado
1.2.1.Bienes que se encuentren en la etapa
inicial de su desarrollo biológico

Costo de reposición de los bienes y servicios
necesarios para obtener un bien similar
1.2.2.Bienes que se encuentren después de
la etapa inicial de su desarrollo
biológico

Valor neto descontado del flujo neto de
fondos a percibir.
Valor neto descontado del flujo
neto de fondos a percibir
Considerando

Precio de venta esperado

Costos y gastos adicionales hasta la
venta

Momentos de los flujos monetarios

Riesgos asociados

Tasa de descuento
1.3. Bienes para los que no existe un mercado activo
en su condición actual ni en un estado ni con un
proceso más avanzado o completado
Es poco frecuente


Valor de mercado (fecha cercana al cierre)
Costo de Reposición (para obtener un bien
similar)
2. Bienes no destinados a la venta sino a su
utilización como factor de la producción
2.1. Bienes para los que existe un mercado
activo
2.1.1. En su condición actual
2.1.2. Para bienes similares al inicio de su
etapa de producción en volúmenes y
calidad comerciales
2.2.Bienes para los que NO existe un
mercado activo en su condición actual
2.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo
en su condición actual
Costo de reposición directo de un bien
similar (adquirido a terceros en el mercado
habitual donde opera el ente)
O costo de reposición en el mercado de
bienes similares (no directo)
Los bienes que se incluyen en este grupo,
no son sujetos a depreciación
2.1.2. Bienes para los que existe un mercado
activo. Para bienes similares al inicio de su etapa de
producción en volúmenes y calidad comerciales

costo de reposición directo de un bien similar
pero medido en la etapa de inicio de su
producción comercial, adquirido a terceros
en el mercado habitual donde opera el ente
(con prescindencia de si el bien fue adquirido
o producido por el ente)
2.2. Bienes para los que NO existe un mercado
activo en su condición actual
2.2.1 Desde el inicio hasta que finaliza el proceso de
crecimiento o desarrollo
2.2.2. Desde el inicio de la producción hasta que se
logra una producción en volúmenes y calidad
comercial
2.2.3. Desde que se logra una producción en
volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza
el proceso de desarrollo biológico
2.2.4. Desde que finaliza el proceso de desarrollo
biológico hasta el fin de la vida útil del bien
2.2.1. Medición contable desde el inicio de las
actividades preparatorias hasta que finaliza el
proceso de crecimiento o desarrollo biológico hasta
el fin de la vida útil del bien

costo de reposición de los bienes y
servicios necesarios para obtener un
bien similar

Ejemplo:

Frutales antes de producir
2.2.2. Medición contable desde el inicio de la
producción hasta que se logra una producción en
volúmenes y calidad comercial
costo de reposición de los bienes y
servicios necesarios para obtener un bien
similar
menos el importe neto obtenido por la
realización de los productos obtenidos


Ejemplo:


Frutales al inicio de la producción
2.2.3. Medición contable de los valores originales
sin depreciación desde que se logra una producción
en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza
el proceso de desarrollo biológico
costo de reposición de los bienes y servicios
necesarios para obtener un bien similar
A partir del inicio de este período, sólo incluirán
los costos atribuibles al mantenimiento del
activo biológico en producción.
Los restantes costos deben ser asignados a la
obtención del activo biológico en desarrollo
destinado a la venta (producción).



Ejemplo


Frutales en etapa de crecimiento y producción
2.2.4. Medición contable de los valores originales
sin depreciación desde que finaliza el proceso de
desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bien
Costo de reposición de los bienes y servicios
necesarios para obtener un bien similar
acumulado hasta la finalización del proceso de
desarrollo biológico.
La totalidad de los costos asociados posteriores
a dicha fecha deben ser asignados a la
obtención del activo biológico en desarrollo
destinado a la venta (producción).


Ejemplo:


Frutales desde que termino la etapa de crecimiento
hasta el fin de su vida útil.
2.2.
Bienes para los que NO existe un mercado
activo en su condición actual
Depreciaciones
se calcularán de la siguiente forma:
Valor original – Valor de recupero
------------------------------------- x producción obtenida
producción estimada
A partir de que el bien comienza la etapa de producción en
volúmenes y calidades comerciales.
2.2.
Bienes para los que NO existe un mercado
activo en su condición actual
DEPRECIACIONES
Se imputará a:
Resultados por tenencia
la variación atribuida a
cambios en la medición
residual del bien al
inicio
del
período
contable
Costo de producción
la variación atribuida a
los
volúmenes
de
producción
obtenida
durante
el
período
contable
3. Activos biológicos con procesos productivos
continuos
Determinación de la producción
En el momento de su
ocurrencia,
en forma mensual o por un
período mayor,
predeterminado y
explicitado en la información
complementaria.
Al cierre del periodo
contable
cuando el proceso de
medición pueda resultar
imposible o muy costoso, o
cuando se considere que no
se generarán diferencias
sustanciales respecto de su
cuantificación periódica
Exposición en el estado de resultados

Resultado neto por producción
(Producción menos costo de producción)

Resultado bruto sobre ventas
(ventas menos costo de bienes vendidos)

Resultado de la medición de bienes
de cambio a valor neto de realización

Resultados financieros y por tenencia
Producción
INGRESOS POR PRODUCCIÓN
es el incremento de valor por
cambios cuantitativos o cualitativos
-volumen físico y/o calidad- en los
bienes con crecimiento vegetativo,
como
consecuencia
de
sus
procesos biológicos.
Resultado Neto por Producción
Valor de los productos
agropecuarios obtenidos
+
Valorización de los activos biológicos
Desvalorización de los activos biológicos
Costos devengados durante el período
Resultados por tenencia
VNR
al cierre
VNR al
momento de su
obtención
Productos
Resultado por
valuación de
Bs. De
Cambio a
VNR
agropecuarios
Costo de
reposición
Costo
incurrido
para su
obtención
Resultado
por
tenencia
Resultados por tenencia
Activos
Biológicos
Costo de
reposición
Costo incurrido
para su
obtención
Resultado
por
tenencia
Resultado bruto sobre ventas
-
Ventas Netas
Costo de Ventas
=
Resultado bruto
sobre ventas
RT 22
CPCEPBA
Delegación Lomas de Zamora
disertante:
Cr. Julio Daniel Carson
Cr. Luis Alonso
www.tecnicasdevaluacion.com.ar
Mail: [email protected]
En crecimiento: son los que no han completado
aún su proceso de desarrollo.
Puede obtenerse bienes secundarios
comercializables
Terneros
sementeras
Bosques jóvenes
Frutales
Alevines
En producción: son aquellos cuyo proceso
de desarrollo les permite estar en
condiciones de producir sus frutos
Colmenas
Lanares
Reproductores
Vacas lecheras
frutales
Activos biológicos terminados: son aquellos que se
Encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados
o utilizados en otros procesos productivos por haber
concluido su proceso biológico de transformación
Novillos terminados
Frutos para
recolectar
Cerdos
terminados
Novillos terminados
Bosques aptos
para talar
Productos agropecuarios:
Son los frutos obtenidos de los Activos biológicos o
de la finalización del proceso biológico.
Cereales
Leche
Lana
Frutas
Madera
VNR










Cereales
Oleaginosas
Forrajeras
Frutos
Cría (terneros)
Invernada (Novillos)
Porcinos
Equinos
Leche
=
Lana
Valor de cotización
menos
Comisiones
menos
Gastos
menos
Fletes
Valor Neto de Realización
Sementera


Integran el valor




No integran el
valor




Etapa inicial
Semillas
Mano de obra directa
Agroquímicos
Combustibles y lubricantes
Depreciaciones
Gastos generales no relacionados
con el proceso productivo
Gastos de administración
Arrendamientos
Gastos originados por causas
extraordinarias
Gastos efectuados en el periodo pero
que corresponden a producciones
futuras
Valor neto descontado del flujo
neto de fondos a percibir



Sementeras
Bosques, forestaciones
Producción de carne (sin terminar),
conejos, aves, peces.
Bienes para los que existe un mercado
activo en su condición actual






Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.)
Alimento (maíz, balanceado)
Fardos y rollos
Vacas de cría
Toros reproductores
Vacas lecheras
costo de reposición directo de un bien similar pero
medido en la etapa de inicio de su producción
comercial


Borregos para lana en su etapa inicial
Vaquillonas holando primer parto
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