UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN CONTINUA Y DESARROLLO PROFESIONAL
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
“ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y CONVERGENCIA
CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS”
Tema: Módulo I Estados Financieros
Facilitadora: Magister Haydeé de Chau,
Socia de KPMG
Estados Financieros
Marco de Referencia

NIIF 1
NIC 1
NIC 7
NIC 8

NIC 10

NIC 24



2
Adopción por Primera Vez
Presentación de Estados Financieros
Estados de Flujos de Efectivo
Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
Hechos Ocurridos después de la
Fecha del Balance
Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas
NIIF 1 Adopción por
Primera Vez
3
¿Cuándo aplicar la NIIF 1?

Aplique la NIIF 1 Adopción por Primera
Vez de las NIIF:
– En el primer juego de estados financieros que
contiene una declaración explícita y sin reservas
de cumplimiento con las NIIF
– En cualesquiera cuentas interinas para un
período cubierto por aquellos estados financieros
que son preparados bajo las NIIF
4
¿Quién?

Presentación de estados financieros previos
– Principios locales diferentes a las NIIF
– De acuerdo a las NIIF pero que no se indique
explícitamente su aplicación
– Aplicación parcial de las NIIF
– Principios locales y algunas NIIF
– Principios locales conciliados con las NIIF
– De acuerdo a las NIIF para uso interno solamente
– Paquetes de consolidación aplicando NIIF pero no en los
estados financieros completos según NIC 1
– No ha presentado estados financieros en períodos
anteriores
5
NIIF 1 no es aplicable


6
Si se han emitido estados financieros de
acuerdo a las NIIF que contenían una
declaración, explícita y sin reservas de
cumplimiento con las NIIF
Aún cuando exista una opinión con salvedad
sobre los estados financieros auditados.
NIIF 1 Adopción por Primera
Vez
Declaración de Cumplimiento
Los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) y las interpretaciones
adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB). Estos son los primeros
estados financieros de la empresa en los cuales han
sido aplicadas las NIIF.
7
Fecha de transición

8
El inicio del más antiguo período para
el cual una entidad presenta
información comparativa completa de
acuerdo con las NIIF
Fecha de transición
Fecha de transición
= balance de situación
inicial bajo NIIF
Periodo comparativo
1 enero 2004
9
Fecha de reporte
Primeros estados financieros
bajo NIIF
31 dic 2004
31 dic 2005
Requisitos generales

Seleccione las políticas contables de las NIIF
– Solamente las versiones más recientes de las
normas
– ¿Punto de referencia o alternativo?

Reconozca / dé de baja cuando sea necesario
– Pasivos (v.gr. Pérdidas futuras, obligaciones de
rectificación, arrendamientos
– Entidades de Propósito Especial
– Activos intangibles
10
Requisitos generales

Re-medición
– Donde haya cambiado la base (v.gr. de costo a
valor razonable)
– Donde el descuento se requiera / prohiba (v.gr.
Impuesto diferido, provisiones, deterioros)
– Revise las estimaciones solamente para ver si
hay errores

Reclasifique
– Entre títulos o encabezados (v.gr. deuda /
patrimonio)
11
Balance de situación inicial
de acuerdo a las NIIF
Ajustes como resultado de la aplicación de las NIIF por
primera vez
Exenciones
Utilidades retenidas
Plusvalía
12
Otra categoría de patrimonio
Política contable según las
NIIF (ejemplo 1)
D registró como gastos sus costos
de financiamiento…
– …pero ahora quiere capitalizarlos
13
Política contable según las
NIIF (ejemplo 2)
– E contabilizó la propiedad de
inversión a valor razonable…
– … pero quiere cambiar a costo
14
Estimaciones en el balance de situación
inicial de acuerdo a las NIIF
Estimación según PCGA
anteriores
= NIIF
No ajuste
A menos
que sea error
fundamental
Ajuste sólo por metodología
Estimación según PCGA
anteriores  medición según
NIIF
Aplíquese también al final del período comparativo
15
Estimaciones en el balance de
situación inicial de acuerdo a las
NIIF (continuación)
Sin estimaciones según los PCGA anteriores
Use la información disponible
a la fecha de transición a las
NIIF
Condiciones que surjan
después de la fecha de
transición
Aplíquese también al final del período comparativo
16
Activos intangibles
adquiridos separadamente
Los activos intangibles no
cumplen con los criterios
para reconocimiento según
la NIC 38
Los activos intangibles
cumplen con los criterios
para reconocimiento según
la NIC 38
Aplique la NIC 38
retrospectivamente
sin retrospección
Los activos intangibles no se
reconocen en el balance de
situación inicial de acuerdo a
las NIIF
Los activos intangibles se
reconocen en el balance
de situación inicial de
acuerdo a las NIIF
Cualesquiera ajustes van a utilidades retenidas
17
Reglas de transición: entidades
que adoptan por primera vez


La transición a la NIC 39 está especificada en la NIIF 1
(tal como fue enmendada por las mejoras a las NICs
32/39)
Las normas mejoradas deberán ser aplicadas
retrospectivamente por una entidad que adopta por
primera vez, excepto para:
– Información Comparativa
A las entidades que adopten por primera vez las NIIF en el 2005
no se les requiere reformular estados financieros comparativos
para incorporar los requerimientos de la NIC 39; sin embargo, se
les requiere proveer una reconciliación entre los saldos al cierre
del balance al 31 de diciembre del 2004 de acuerdo con las NIIF
con los saldos al inicio del balance al 1 de enero del 2005 según
las NIIF, incluyendo la NIC 32 y la NIC 39
18
Reglas de transición: entidades
que adoptan por primera vez
– Requisitos para dar de baja
A los activos financieros o pasivos financieros que se
hayan dado de baja según los PCGA anteriores, con
anterioridad al 1 de enero del 2004 no se les requerirá que
sean reconocidos según las NIIF, a menos que califiquen
para reconocimiento como resultado de una transacción o
evento posterior
– Requisitos de “contabilidad de división”
Los instrumentos de patrimonio compuestos no tienen que
ser separados, si tales instrumentos han sido liquidados o
convertidos previamente a la fecha de transición
19
Resumen de las exenciones
No se requiere
demostrar el costo o
esfuerzo
impráctico
Una entidad puede elegir
entre usar una o más de
las exenciones
Exenciones:
Costo atribuido
Instrumentos financieros compuestos
Fechas de transición del grupo y las subsidiarias
Diferencias de conversión acumuladas
Combinaciones de negocios
No puede
aplicarse por analogía
a otras partidas
20
Beneficios de empleados
La aplicación
retrospectiva por
completo de las NIIF está
prohibida
Costo Atribuido



21
Propiedad, planta y equipo
El valor razonable a la fecha de transición o una revaluación
anterior puede usarse como ‘costo atribuido’
– Exención disponible para partidas individuales de
propiedad, planta y equipo
– La revaluación anterior debió haber sido, ya sea:
 a valor razonable;
 a un costo depreciado indexado;
 un valor razonable provocado por un suceso en
particular.
Propiedades de inversión y activos intangibles
– Igual que propiedad, planta y equipo pero hay criterios
adicionales
Instrumentos financieros
Compuestos

22
No se requiere separar los
instrumentos financieros compuestos,
si el componente del pasivo ha dejado
de existir en la fecha de transición de
la NIIF.
Ejemplo: Bonos convertibles en
acciones (pasivo – patrimonio)
Grupos, subsidiarias, asociadas
y negocios conjuntos (1/2)


23
La transición a las NIIF ocurre primero en las
cuentas consolidadas de la compañía controladora:
Estados financieros de la subsidiaria
– Libertad de elegir fecha de transición propia o la
del grupo para propósitos de medición
– No se requiere aprobación de parte del interés
minoritario
– La misma elección está disponible para negocios
conjuntos y asociadas
Grupos, subsidiarias, asociadas
y negocios conjuntos (2/2)

24
La transición de la subsidiaria a las NIIF ocurre
primero:
– No hay elección para la medición de la subsidiaria
en los estados financieros consolidados del grupo
– La subsidiaria es consolidada con base en su
propia fecha de transición
– Aplica también para las asociadas y los negocios
conjuntos
Grupos, subsidiarias, asociadas
y negocios conjuntos (2/2)

25
Estados financieros de la controladora
– No hay elección
– Los activos y pasivos son medidos a los mismos
montos (excepto por ajustes de consolidación)
tanto en los estados financieros consolidados
como en los separados con base en la fecha de
transición más temprana
La transición de la subsidiaria
hacia las NIIF ocurre primero

La subsidiaria primero:
– La Entidad X es subsidiaria del Grupo Y
– El Grupo Y adoptó las NIIF en el 2006
– La Entidad X adoptó las NIIF en el 2005
Subsidiaria
1 enero 2004
26
Grupo
El Grupo no
tiene la opción
1 enero 2004
La transición del grupo hacia
las NIIF ocurre primero

El grupo primero:
– La Entidad X es subsidiaria del Grupo Y
– El Grupo Y adoptó las NIIF en el 2005
– La Entidad X adoptó las NIIF en el 2007
Subsidiaria
1 enero 2006
27
Grupo
La subsidiaria
tiene la opción
1 enero 2004
Diferencias de conversión
acumuladas


28
Las diferencias de conversión acumuladas de todos
los negocios en el extranjero, se consideran nulas
en la fecha de transición de las NIIF (efecto de
traducción por moneda extranjera en el
patrimonio).
Se excluyen las diferencias de conversión antes de
la fecha de transición en la ganancia/pérdida por la
venta o disposición de un negocio en el extranjero.
Sólo se incluirán las diferencias de conversión
posteriores a la fecha de transición.
Combinaciones de negocios


29
No es necesario reformular las
combinaciones de negocios realizadas antes
de la fecha de transición de adopción de las
NIIF
Si se opta por reformular las combinaciones
de negocios realizadas con anterioridad a la
fecha de transición, se deben reformular
TODAS las combinaciones anteriores (NIIF
3 y NIC 36)
Combinaciones de negocios
Fecha de
transición
fecha del balance
de situación
corriente
No hay reformulación
Reformular todas las
combinaciones de negocios
usando las NIIF
30
Activos intangibles adquiridos en
una combinación de negocios
Ya reconocido
Adquiridos en
una
combinación de
negocios que no
fue reformulada
31
No reconocido
Acepte los valores en
libros asignados, a menos
que haya errores
Reconozca solamente si se
cumplen los criterios en
los estados financieros
separados de la subsidiaria
Cualesquie
ra ajustes a
la plusvalía
Ajuste la plusvalía
Beneficios a empleados


32
La entidad puede optar por el
reconocimiento de todas las
ganancias/pérdidas actuariales no
reconocidas a la fecha de transición.
El reconocimiento debe ser aplicado a
todos los planes.
Revelaciones
1 ene 2004
PCGA previos
reformulados a NIIF
Reconciliación de
ganancias
Balance de situación inicial
de acuerdo a las NIIF
Reconciliaciones de patrimonio
33
31 dic 2005
31 dic 2004
NIIF
Fecha del balance
de situación del
período corriente
Revelaciones – información
interina
PCGA previos
reformulados a NIIF
1 ene 2004
30 junio 2004
Reconciliación
de ganancias
Reconciliación de
patrimonio
34
IFRS
31 dic 2005
31 dic 2004
30 dic 2005
¡Nuevo! Revele cualesquiera eventos o
transacciones que sean materiales para un
entendimiento del período corriente interino;
¡políticas contables!
Resumen

35
La NIIF 1 requiere que las compañías:
– Identifiquen sus primeros estados financieros de acuerdo a
las NIIF
– Seleccionen políticas contables que cumplan, y apliquen
esas políticas retrospectivamente en el balance de
situación inicial de acuerdo a las NIIF y en todos los
períodos presentados en sus primeros estados financieros
de acuerdo a las NIIF
– Considere si va a aplicar las seis exenciones de aplicación
retrospectiva
– Prepare un balance de situación inicial a la fecha de
transición a las NIIF
– Haga revelaciones extensivas para explicar la transición a
las NIIF
NIC 1
Presentación de los Estados
Financieros
Objetivo y alcance
– El objetivo de la NIC 1 es garantizar la
comparabilidad de los estados
financieros de un año a otro y entre
compañías
– La NIC 1 debe ser aplicada para todos
los estados financieros (EF) preparados
de acuerdo a las NIIF:
Todos los tipos de compañías
 EF individuales
 EF consolidados

37
Componentes requeridos
de los estados financieros
– Balance General
– Estado de Resultados
– Estado mostrando:
 Todos los cambios en el capital contable, o
 cambios en el capital contable distintos al movimiento
de los accionistas
– Estado de flujos de efectivo
– Políticas de contabilidad y notas a los estados
financieros
38
Otros componentes de los
estados financieros
– Recomendado (fuera de EF):
– Análisis financiero por parte de la gerencia
Desempeño
 Situación financiera
 Incertidumbres

– Informes medioambientales, estados con
valor agregado, etc.,
39
Identificación de los estados
financieros
– EF (y sus componentes) deben ser claramente
identificados y distinguidos de cualquier otra
información en el informe anual
– Se debe revelar en el EF:





40
Nombre de la empresa
EF individual o consolidado
La fecha del balance general y período que se reporta
Moneda de reporte
Nivel de precisión de las cifras de EF
Período de emisión de
informes
– Presentar los EF al menos anualmente
– Para períodos menores o mayores a un año,
revelar:
La razón; y
 Que los comparativos pudieran no ser
comparables

41
Consideraciones generales
Presentación
Cumplimiento con
NIIF
Negocio en
marcha
Estados
Financieros
Información
comparativa
Materialidad y
clasificación
Compensación de
cifras
Consistencia de la
presentación
42
Base contable de
acumulación
Negocio en marcha
– EF debe ser preparado bajo la suposición de
negocio en marcha

A menos que el negocio deje de existir, o no hay una
alternativa realista más que la liquidación
– Evaluar la habilidad de continuar como un
negocio en marcha
– Se requiere de revelación, si:


43
Existen dudas sobre la habilidad para continuar como
un negocio en marcha
EF no ha sido preparado bajo la premisa de un
negocio en marcha
Base contable de
acumulación
– Los estados financieros (excepto el estado de flujos
de efectivo) deben ser preparados bajo el método
contable de acumulación



44
Las transacciones y eventos se reconocen cuando ocurren,
y
Se reportan en el período contable en el que tuvieron
lugar
Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos
deben cumplir con la definición y el criterio de
reconocimiento establecidos para esos elementos.
Materialidad y agrupación
– Partidas individualmente significativas
deben presentarse por separado
– Partidas que siendo agrupadas pudieran
ser significativas requieren una
presentación separada en las notas a los
estados financieros
– Partidas inmateriales no necesitan
presentarse por separado:

45
Agruparlas con montos partidas de
naturaleza similar
Neteo de partidas
– Activos y pasivos no deben netearse,
excepto si:

Requerido o permitido por otra NIC/NIIF
– Partidas de ingresos y gastos no deben
mostrarse netas, excepto:
Requerido o permitido por otra NIC/NIIF, o
 Si las ganancias, pérdidas y gastos
relacionados originados por transacciones o
partidas similares no son materiales

46
Consistencia de la
presentación

Mantener la misma presentación y
clasificación de los rubros, a menos que:
– Exista un cambio significativo en la naturaleza
de las operaciones
– Una revisión a la presentación de los estados
financieros demuestre que un cambio resultará
en una presentación más apropiada, o
– El cambio es requerido por una NIC/NIIF o
interpretación (SIC/IFRIC)
47
Información comparativa
– Se requiere la información comparativa numérica
del período anterior a menos que una NIC requiera
o permita lo contrario
– Se requiere la información comparativa narrativa si
es relevante para entender el período corriente
– Si la presentación o clasificación de partidas
cambia, reclasificar montos comparativos a menos
que esto sea impráctico
– Si la presentación o clasificación cambia, revelar:
 Naturaleza de la reclasificación
 Monto de las cuentas reclasificadas
 Razón para la reclasificación
48
Cumplimiento con IFRS
– Si se cumple con NIIF, esto debe revelarse
– Si una NIC/NIIF (o SIC/IFRIC) se aplica antes de su
fecha efectiva, revelarlo
– Se debe cumplir con todas las normas e
interpretaciones. No se debe utilizar:



“cumple con las NIC/NIIF en todos los aspectos
materiales”
“cumple con los requisitos significativos de las NIC/NIIF”
“se basan en las NIC/NIIF”
– Los tratamientos contables inadecuados no pueden
describirse o explicarse en las notas o cualquier
otra parte de los estados financieros
49
Presentación razonable
– Se logra una presentación razonable de los EF,
mediante la aplicación adecuada de IFRS.
– Una presentación razonable requiere la
representación fehaciente de los efectos de las
transacciones, eventos y condiciones de acuerdo
con el criterio de reconocimiento establecido en las
NIIF
– Si el cumplimiento con una NIC originará
información confusa, se requiere apartarse de la
NIC – sólo en circunstancias extremadamente raras

50
Requisitos integrales de revelación
Balance general:
Distinción entre corto y largo
plazo
– Pueden presentarse los activos y pasivos en el balance
general como:
 Corrientes y corto y largo plazo
 De acuerdo con el orden de liquidez
– Independientemente del método seleccionado:
 Revele los montos pendientes por recuperar o saldar por
más de 12 meses para cada partida de activos y pasivos
– Clasifique los activos y pasivos como corrientes, si:
Están involucrados en el ciclo operativo normal, o
 Se espera que sean realizados o saldados dentro de los
12 meses siguientes a la fecha del balance general
– Clasifique todos los demás activos y pasivos como no
corrientes
– Los impuestos diferidos activos y pasivos nunca son
corrientes.

51
Balance general:
Distinción entre corto y largo plazo

52
Los pasivos son clasificados como corrientes
si la entidad, a la fecha del balance de
situación, no tiene un derecho incondicional
para diferir un pago por lo menos durante los
doce meses después de la fecha del balance.
Ejemplos:
– Financiamientos a largo plazo después de la fecha del
balance
– Rectificación de una violación de un acuerdo de préstamo
a largo plazo después de la fecha del balance
– Eventos que pudieran calificar como revelaciones de
eventos que no requieren ajustes de acuerdo con la NIC
10
Balance general: Información
mínima
– Inmueble, maquinaria y
– Capital emitido y reservas de
–
–
–
–
–
–
–
–
–
53
equipo
Propiedades de inversión
Activos intangibles
Inversiones reconocidas
por el método de
participación
Activos biológicos
Inventarios
Cuentas comerciales por
cobrar y otras cuentas
por cobrar
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Otros activos financieros
–
–
–
–
capital
Interés minoritario
(presentado en el
patrimonio)
Pasivos financieros
Provisiones
Activos y pasivos por
impuestos
Cuentas comerciales por
pagar y otras cuentas por
pagar
Balance general: Subclasificaciones
– Sub-clasificaciones de partidas presentadas, ya
sea:


En el cuerpo del balance general, o
En las notas
– Presente separadamente los montos por pagar a
y por cobrar la compañía matriz, subsidiarias,
asociadas y otras partes relacionadas
– Guías adicionales en las normas individuales
54
Balance general: Capital
contable
– Para cada clase de capital contable (en el balance o en
notas):
 Número de acciones autorizadas
 Número de acciones emitidas y totalmente pagadas
 Número de acciones emitidas y no pagadas
 Valor nominal o sin valor nominal
 Una conciliación de los movimientos en el número de las
acciones
 Derechos, preferencias y restricciones
 Acciones en tesorería
 Acciones mantenidas para opciones y contratos de venta
(términos / montos)
55
– Naturaleza y propósito de cada reserva de capital
Estado de resultados:
Información mínima
– Ingresos
– Costos de financiamiento
– Porción de la participación en las ganancias ó pérdidas de las
asociadas contabilizadas bajo el método de participación
– Ganancias o pérdidas por disposición de activos o cancelación
de pasivos atribuibles a operaciones descontinuadas
– Gasto de impuestos
– Ganancia o pérdida neta del período
– Ganancia o pérdida atribuibles al interés minoritario (como
asignación de la ganancia o pérdida)
– Ganancia ó pérdida atribuible a la participación de los
accionistas de la matriz (como asignación de la ganancia o
pérdida)
56
Estado de resultados: presentación
–
Análisis de gastos (en el estado o en las notas):


–
Naturaleza de los gastos, o
Función de los gastos
Si se clasifican basándose en la función, se requiere información
adicional:


Depreciación/amortización, y
Costos de personal
– Revelación por separado sobre la naturaleza y monto de las cuentas
significativas de ingresos y gastos (en el cuerpo o en notas)
– Monto de dividendos reconocidos para distribución durante el
período y los montos relacionados por acción (en el cuerpo o notas
o en estado de cambios en el patrimonio)
– No se requiere indicar el “resultado de las actividades de operación”
pero es recomendable
– No se reconocen más “partidas extraordinarias” y por consiguiente
tampoco un subtotal de “ganancia o pérdida de actividades
ordinarias
57
Estado de resultados:
Naturaleza de los gastos
Ingresos
Otros ingresos
Cambios en los inventarios de productos
terminados y producción en proceso
Trabajo realizado por la entidad &capitalizado
Materia prima y consumibles utilizados
Costos de personal
Depreciación y amortización
Deterioro de propiedad, planta y equipo
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia en asociadas
Utilidad antes de impuesto
Impuesto sobre la renta
Utilidad del período
Atribuible a:
Patrimonio de los accionistas de la matriz
Interés minoritario
58
200x
x
x
200y
x
x
(x)
x
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
x
x
(x)
x
(x)
x
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
x
x
(x)
x
X
X
x
x
Estado de resultados:
función de los gastos
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Otros ingresos
Costos de distribución
Gastos administrativos
Otros gastos
Costos financieros
Participación en asociadas
Utilidad antes de impuesto
Impuesto sobre la renta
Utilidad del período
Atribuible a:
Patrimonio de los accionistas de la matriz
Interés minoritario
59
200X
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
X
(X)
X
200Y
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
X
(X)
X
X
X
X
X
Cambios en el capital
contable


60
El estado de patrimonio debe mostrar, ya sea:
 Todos los cambios en el patrimonio, o
 Los cambios en el patrimonio distintos a aquellos
provenientes de las transacciones de capital realizadas
con los propietarios y distribuciones a los propietarios
(“estado de pérdidas y ganancias reconocidas”)
Incluye:
–
Utilidad o pérdida neta del período
–
Cada partida de ingreso/gasto que se incluya directamente
en el capital contable, y el total de dichas partidas
–
Efecto de cambios en políticas de contables
–
Efecto de las correcciones de errores fundamentales
Cambios en el capital contable:
Revelación adicional

61
También se debe presentar, ya sea en el cuerpo del
estado de capital contable o en las notas:
– Transacciones de capital con los propietarios
– Distribuciones a los propietarios
– Conciliación de los cambios en las utilidades no
distribuidas
– Conciliación de los cambios en:
 Cada clase de acción
 Capital pagado en exceso
 Cada reserva
Notas (1)
– Presentar información en un orden sistemático y con
referencia cruzada al balance general, estado de
resultados y de flujos de efectivo:
 Declaración de cumplimiento con NIIF
 Declaración de las bases de medición y políticas de
contabilidad
 Información soporte de las partidas presentadas en los
estados financieros básicos
 Otras revelaciones, incluyendo:
– Contingencias, compromisos y otras revelaciones
financieras, y
– Revelaciones no-financieras (ej. administración de
riesgos, objetivos y políticas)
62
Notas (2)
– Presentar la base de preparación y políticas de contabilidad
(incluyendo la base de medición)
– Juicio de la administración en la aplicación de políticas
contables con los efectos significativos en los montos
reconocidos (ej. Clasificación de las inversiones mantenidas
hasta su vencimiento, consolidación de entidades para
propósito especial (SPEs), reconocimiento de ingresos versus
acuerdos financieros)
– Asunciones claves concernientes al futuro y recursos claves
para la estimación de incertidumbres que tienen un riesgo
significativo que pudieran causar ajustes importantes.
63
Notas (3)
– Información de la Compañía:
 Domicilio, forma legal, incorporación, dirección
 Descripción de las operaciones y actividades
 Nombre de la compañía matriz
 Nombre de la última compañía matriz tenedora
del grupo
64
Presentación de los Estados
Financieros
NIC 1 – Puntos claves
–
Todas las normas y sus interpretaciones
deben observarse (NIIF/NIC/IFRIC/SIC)
– Desvío de las NIIF sólo en casos
sumamente aislados – consultar al IASB
65
NIC 7
Estados de Flujos de Efectivo
Alcance
Todas las empresas deben presentar un
estado de flujos de efectivo
– La NIC 7 está vigente desde el 1º. de enero
de 1994
– El estado de flujos de efectivo es parte
integral de los estados financieros
– Debe presentarse un estado de flujos para
cada período que se presenten estados
financieros
67
Beneficios
El estado de flujos de efectivo permite evaluar:
 Los cambios en los activos netos
 La estructura financiera de la entidad
 La habilidad de la entidad para generar los flujos de efectivo
y el momento en que se generan
 La forma en que se utilizan los fondos y el momento de dicha
utilización
 Mejora la comparación con el valor presente de los futuros
flujos de efectivo de diferentes empresas
 Mejora la comparación del desempeño operacional
 Verifica la exactitud de los eventos pasados relacionados
con los flujos de efectivo futuros

68
Definiciones

Efectivo:
– Efectivo en caja y depósitos a la vista
Equivalentes de efectivo:
 Inversiones a corto plazo de gran liquidez, fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo y que
están sujetas a un riesgo no significativo de cambios en
su valor
Flujos de efectivo:
 Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo
69
Definiciones (continuación)
•
La distinción importante si una inversión califica
como equivalente de efectivo no es el vencimiento
o la naturaleza del instrumento sino el propósito de
la empresa para ésta:
•
Satisfacer las necesidades diarias de efectivo y no
para invertir o para financiamiento a largo plazo
•
Debe definirse una politica contable acerca de los
equivalentes de efectivo y ser aplicada
consistentemente.
70
Definiciones


71
Una inversión únicamente califica como equivalente
de efectivo cuando tiene una fecha de vencimiento
a corto plazo. Un término de tres (3) meses o
menos de la fecha de su adquisición es el período,
normalmente, utilizado.
Sin embargo, si la inversión tiene un vencimiento
de tres meses o menos debe estar sujeta a
cambios de valor no significativos para que pueda
calificar como equivalente de efectivo
Definiciones
Sobregiro bancario



72
Algunas veces el sobregiro bancario es utilizado como parte
del manejo de efectivo de la entidad.
Si el sobregiro bancario es pagadero a requerimiento del
banco y forma parte del manejo del efectivo de la entidad,
debe ser clasificado como “equivalente de efectivo” ( y no
como parte de las actividades de financiamiento) para
propósitos del estado de flujos de efectivo.
Generalmente, el sobregiro bancario no es incluido como
parte del efectivo, sin embargo, debe hacerse una evaluación
acerca de lo apropiado de esta consideración en el estado de
flujo de efectivo (ej. Si la entidad acostumbra el uso de
sobregiros bancarios para el manejo regular de sus
operaciones, debe considerarlo como un equivalente de
efectivo).
Política de Contabilidad
Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo y los equivalentes de efectivo están
compuestos por los saldos de efectivo y los
depósitos a plazo fijo en bancos no restringidos
y cuyo vencimiento original no excede tres
meses.
73
Política de Contabilidad
Efectivo y equivalente de efectivo
El efectivo y los equivalentes de efectivo están
compuestos por los saldos de efectivo y los
depósitos a la vista en bancos.
Los sobregiros que son pagaderos a la demanda y
que forman parte integral de la administración de
efectivo del Grupo son incluidos como un
componente del efectivo y de los equivalentes de
efectivo para propósitos del estado de flujos de
efectivo.
74
Estado de flujos de efectivo
Flujos de efectivo: Entrada y salida de efectivo y
equivalentes de efectivo.
Los flujos de efectivo no incluyen los movimientos
entre partidas de efectivo y equivalentes de efectivo
ya que estos componentes son parte del manejo del
efectivo de una entidad más que parte de las
actividades de operación, inversión y financiamiento.
75
Estado de flujos de efectivo
76
Un estado de flujos de efectivo debe clasificarse por:
– Actividades operativas: Actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos de la
empresa y otras actividades que no califican
como actividades de inversión o financiamiento
– Actividades de inversión: La adquisición y venta
de activos a largo plazo y otras inversiones no
incluidas como equivalentes de efectivo
– Actividades de financiamiento: Actividades que
resultan en cambios en el tamaño y composición
del patrimonio (capital contable) y en los
préstamos recibidos por la empresa
Estado de flujos de efectivo



77
La clasificación de las actividades dependerá del
giro del negocio.
Una salida de efectivo para la adquisición de un
inmueble será considerada como una salida en
una actividad de inversión.
Si el inmueble es adquirido por un corredor de
bienes raíces dedicado a la compra y venta de
bienes raíces, la salida de efectivo será
considerada como una actividad de operación ya
que los inmuebles son considerados como
inventario.
Estado de flujos de
efectivo


Una transacción de flujos de efectivo puede ser
clasificada en más de una actividad.
El pago de un financiamiento (capital e intereses)
debe clasificarse como:
– Actividad de operación: el pago de los intereses
– Actividad de financiamiento: el pago a capital
78
Actividades de Operación


79
El monto de los flujos de efectivo de las actividades de
operación es un indicador de cómo las operaciones han
generado suficiente efectivo para el pago de la deuda,
mantener la capacidad operativa de la entidad, pagar
dividendos y hacer nuevas inversiones de capital sin requerir
fuentes de financiamiento externo.
Los flujos de efectivo de las actividades de operación son el
resultado de las transacciones y eventos que afectan la
determinación de la utilidad/pérdida neta de la entidad.
Actividades de Operación







80
Recibo de efectivo de las ventas de bienes o prestación de
servicios
Recibo de efectivo de regalías, honorarios, comisiones y otros
ingresos
Desembolsos de efectivo a proveedores por la compra de
bienes o servicios
Desembolsos de efectivo a empleados
Recibo/desembolso de efectivo de compañías de seguro por
primas o reclamos, anualidades y otros beneficios
Desembolsos de efectivo por impuestos
Recibo/desembolso de efectivo por contratos mantenidos
para negociar (trading)
Actividades de Inversión



81
Las adquisiciones y disposiciones de activos de larga vida y
otras inversiones no incluidas como equivalentes de efectivo.
Los flujos de efectivo de las actividades de inversión son
importantes debido a que dichos flujos representan la forma
en que los desembolsos han sido utilizados para generar
futuros ingresos y flujos de efectivo.
Desembolsos para adquirir y/o recibo de efectivo por la venta
de propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos de
larga vida. Incluye la capitalización de costos de desarrollo y
construcciones en proceso.
Actividades de inversión



82
Desembolsos de efectivo para adquirir y/o recibo de efectivo
por la venta de instrumentos financieros (inversiones de
deuda y/o capital) a largo plazo.
Adelantos de efectivo y préstamos, recibo de efectivo del
refinanciamiento de préstamos de terceros (no de
instituciones financieras) Ej. Préstamos por cobrar
Desembolsos/recibo de efectivo de contratos a futuros,
opciones/ swap/ coberturas (instrumentos financieros no
clasificados “para negociar” (trading).
Actividades de Financiamiento







83
Actividades que resultan en cambios en el tamaño y
composición del patrimonio y financiamientos de la entidad.
Recibo de efectivo por la emisión de acciones u otro
instrumento de capital
Desembolso de efectivo a los dueños por la adquisición o
redención de acciones (acciones en tesorería)
Desembolsos de efectivo por el pago de dividendos
Recibo de efectivo por la emisión de deuda (bonos),
préstamos, notas, hipotecas y otros préstamos a corto/largo
plazo.
Desembolsos de efectivo por el pago de préstamos
Desembolsos de efectivo por el pago de arrendamientos
financieros.
Flujos de efectivo de las actividades
de operación
Elegir entre
 Método directo
 (recomendado)
– Se revelan las clases
significativas de
entradas brutas de
efectivo y pagos
brutos en efectivo, o
84
Método indirecto
(más común)
 La utilidad o pérdida neta se
ajusta con:
– Los efectos de las
transacciones que no
representan flujos de efectivo,
– Cualquier diferido o
acumulados de entradas o
pagos de efectivo relacionado
con las operaciones, y
– Partidas de ingresos y gastos
relacionados con flujos de
efectivo de inversiones o
financiamientos
Actividades de operación:
Método directo

85
Información acerca de las clases significativas de entradas
brutas de efectivo y pagos brutos de efectivo puede
obtenerse de:
– Los registros contables de la empresa, o
– Ajustando las ventas, costos de ventas y otras partidas en
el estado de resultados por:
 Cambios durante el período en los inventarios y
cuentas por cobrar y pagar operativas,
 Otras partidas no monetarias, y
 Otras partidas para las cuales los efectos en efectivo
se relacionan con flujos de efectivo de inversión o
financiamiento
Actividades de operación:
Método directo (cont.)
Efectivo recibido de clientes
Efectivo pagado a
proveedores y empleados
Efectivo generado de las
operaciones
Intereses pagados
Impuesto sobre la renta pagado
Efectivo neto de las actividades
de operación
86
X
-X
-X
-X
-X
X
Actividades de operación:
Método indirecto

Determine los flujos netos de efectivo de las actividades de
operación:
– Ajustando la utilidad o pérdida neta para los efectos de:



Cambios durante el período en inventarios, cuentas
por cobrar y pagar,
Partidas no monetarias, y
Cualquier otra partida cuyo efecto de efectivo es de
inversión o financiamiento
– Alternativamente, presente los flujos netos de efectivo
bajo el método indirecto mostrando:
 Todos los ingresos y gastos presentados en el estado
de resultados, y,
 Los cambios durante el período en inventarios y las
cuentas por cobrar y pagar operativas
87
Actividades de operación:
Método indirecto (cont.)
X
Ganancias antes de impuestos
Ajustes para:
Depreciación
Pérdidas en cambiarias de moneda
Ingreso por inversiones
Gasto por interés
Utilidad operativa antes de cambios en el capital de trabajo
Aumento en cuentas por cobrar comerciales y otras
Disminución en inventarios
Disminución en cuentas por pagar comerciales
Flujos de efectivo de las actividades de operación
88
X
X
-X
X
X
-X
X
-X
X
Actividades de operación:
Método indirecto (cont.)
Efectivo generado de las
operaciones
Intereses pagados
Impuesto sobre la renta
pagado
Flujos de efectivo neto de las
actividades de operación
89
X
X
X
X
Flujos de efectivo de las actividades
de inversión y financiamiento
– Informe por separado las clases
significativas de montos brutos de
efectivo recibido y pagado

90
Si no se informan en una base neta
(permitida en ciertos casos)
Emisión de informes en una
base neta

91
Los flujos de efectivo generados de las siguientes actividades
de operación, inversión o financiamiento se pueden informar
en una base neta:
– Entradas y pagos de efectivo a cuenta de clientes cuando
los flujos de efectivo reflejan las actividades del cliente
más que las de la empresa, y
– Entradas y pagos de efectivo para partidas en que:
 La rotación es rápida,
 Los montos son grandes, y
 Los vencimientos son cortos
Requiere revelación
separada

92
Revele separadamente en el estado de flujo de efectivo:
– Intereses y dividendos recibidos o pagados
 Clasifique consistentemente como operativos, de
inversión o de financiamiento
– Impuesto sobre ingresos
 Clasifique como actividades operativas a menos que se
identifiquen específicamente con actividades de
financiamiento o inversión
 Revele el total de los impuestos pagados si están
distribuidos en más de una clase
Adquisición y enajenación de
subsidiarias y otras unidades de negocio
– Revele por separado el total de flujos de efectivo de las
adquisiciones y de las enajenaciones de las subsidiarias y
otras unidades de negocio
 Clasifique como actividades de inversión
– Revele, en conjunto, con respecto tanto a adquisiciones como
93
a enajenaciones durante el período:
 El total de la consideración de compra o enajenación
 La porción de la compra o enajenación eliminada por
medio de efectivo y equivalentes de efectivo
 El monto del efectivo y equivalentes de efectivo adquirido
o enajenado
 El monto de los activos y pasivos que no sean efectivo o
equivalentes de efectivo adquiridos o enajenados,
resumidos por categoría importante
Otras revelaciones
– Transacciones que no producen flujos de efectivo
Actividades de inversión y financiamiento que no
requieren el uso de efectivo y equivalentes de
efectivo determinados en los estados financieros
– Efectivo y equivalentes de efectivo
 Componentes de efectivo y equivalentes de efectivo
 Una conciliación de los montos en el estado de flujos
de efectivo con las partidas equivalentes presentadas
en el balance general
 Los montos significativos del efectivo y equivalentes
de efectivo no disponibles para su uso, incluyendo los
comentarios de la gerencia

94
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y
Errores
95
Objetivo y alcance
– Selección y aplicación de políticas contables
– Contabilización de cambios en:
políticas contables
 estimaciones contables

– Correcciones de errores materiales de
períodos previos
96
Políticas contables
Son principios específicos, bases,
convenciones, reglas y prácticas
adoptadas por una entidad al preparar
y presentar estados financieros.
97
Selección y aplicación de
políticas contables
– Política contable determinada por
 aplicación de cualquier Norma o Interpretación
específica y
 consideración de cualquier Guía de Implementación
relevante
– En ausencia de una Norma o Interpretación específica,
utilice el juicio para desarrollar y aplicar una política
contable que resulte en información que es
 relevante; y
 confiable
98
Selección y aplicación de
políticas contables
– Al determinar una política que sea relevante y
confiable, la gerencia se referirá:



99
Primero, a normas e interpretaciones que tratan acerca
de temas similares y relacionados; y
segundo, al marco conceptual
La gerencia puede considerar pronunciamientos de
otras entidades emisoras de normas de contabilidad o
prácticas de la industria si son consistentes con lo
mencionado anteriormente
Consistencia en las políticas
contables
– Seleccione y aplique una política contable
consistentemente para transacciones, otros eventos y
condiciones similares
– Puede adoptar políticas diferentes donde
 una Norma o una Interpretación requiera o permita la
clasificación de partidas para las cuales puedan ser
apropiadas políticas diferentes

100
pero la política contable será seleccionada y aplicada
de forma consistente para cada categoría
Revelación – juicio y
estimación


101
Revele el juicio aplicado por la administración que haya
tenido un efecto significativo sobre los montos reconocidos
en los estados financieros
Revele la información acerca de las asunciones claves
relacionadas con el futuro, y otras fuentes claves de
estimaciones de incertidumbres
– Revele para aquellos activos y pasivos
 Su naturaleza; y
 Su valor en libros a la fecha del balance de situación
Cambios en políticas contables
– La consistencia es importante
– Cambie una política contable
solamente si el cambio:
es requerido por una Norma o una
Interpretación; o
 Da como resultado estados financieros que
provean información confiable y más
relevante acerca de los efectos de
transacciones, otros eventos o condiciones en
la posición financiera, desempeño financiero
o flujos de efectivo de la entidad

102
Aplicando los cambios en
las políticas contables
Cambios en políticas contables
Aplicación de una norma
o interpretación
Yes
Provisiones específicas de
transición
Aplicar las provisiones
específicas de transición
103
Cambio voluntario en una
política contable
No
Aplicar el cambio
retrospectivamente
Aplicando los cambios en las
políticas contables (continuación)
Impracticabilidad
104
Efectos específicos en el
período
Efecto acumulado al inicio del
período corriente
Aplicar nueva política contable al inicio
del período más antiguo en el cual la
aplicación restrospectiva es práctica
Aplicar nueva política contable
prospectivamente desde la fecha más
antigua en que sea práctico y ajustar la
información comparativa
Cambios en políticas contables:
Revelaciones

105
Cuando la aplicación inicial de una Norma o Interpretación
tenga un efecto, revele:
– el título de la Norma o Interpretación;
– cuando sea aplicable, que el cambio se hizo de acuerdo
con sus disposiciones transitorias;
– la naturaleza del cambio;
– cuando sea aplicable, una descripción de las
disposiciones transitorias;
– cuando sea aplicable, las disposiciones transitorias que
podrían tener un efecto en los periodos futuros;
– para el periodo corriente y cada periodo previo
presentado, hasta el punto en que sea practicable, el
monto del ajuste:
 para cada rubro afectado de los estados financieros; y
 para ganancias por acción básicas y diluidas, si la NIC
33 aplica:
Cambios en políticas contables:
Revelaciones


106
el monto del ajuste relacionado con períodos anteriores a los
presentados, hasta el punto en que sea practicable; y
– Si la aplicación retrospectiva requerida es impracticable,
las circunstancias que llevaron a la existencia de esa
condición y una descripción de cómo y desde cuándo se
ha estado aplicando el cambio.
No necesita repetir estas revelaciones en períodos
subsecuentes
Cambios en políticas
contables: Revelaciones
Notas
Durante el año 200z, Empresas X, S. A. cambió su política
contable para el tratamiento de los intereses sobre
préstamos relacionados con la planta hidroeléctrica en
construcción para el uso de la compañía. Previamente,
la Compañía capitalizaba estos costos. Estos costos son
reconocidos como gastos cuando son incurridos.
La Administración considera que esta política provee una
información más confiable y relevante debido ya que
resulta en un tratamiento más transparente de los
costos financieros y es más consistente con la práctica
de la industria local, lo cual hace más comparable los
estados financieros de la Compañía.
107
Cambios en políticas contables:
Revelaciones
Este cambio en política contable ha sido contabilizado
restrospectivamente, y los estados financieros comparativos
del año 200y han sido reestructurados. El efecto del
cambio se indica más adelante. Las utilidades no
distribuidas del año 200y, han sido reducidas en $XXXX,
el cual es el monto del ajuste relacionado con el
período anterior al 200y.
108
Cambios en políticas contables :
Revelaciones (continuación)


109
Cuando un cambio voluntario tenga un efecto, revele:
– la naturaleza del cambio;
– las razones por las cuales aplicar una nueva política contable
proporciona información confiable y más relevante;
– para el periodo corriente y cada periodo previo presentado,
hasta donde sea practicable, el monto del ajuste:
 para cada rubro afectado de los estados financieros; y
 para ganancias por acciones básicas y diluidas, si se aplica la
NIC 33;
– el monto del ajuste relacionado a periodos anteriores a los
presentados, hasta el punto en que sea practicable; y
– si la aplicación retrospectiva es impracticable, las circunstancias
que llevaron a la existencia de tal condición y una descripción de
cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio
No necesita repetir estas revelaciones en periodos subsecuentes
Cambios en políticas contables:
Revelación (continuación)

110
Cuando no se esté aplicando una nueva Norma o
Interpretación que se ha emitido pero aún no está vigente,
revele:
– este hecho;
– información relevante conocida o razonablemente
estimable para determinar el posible impacto que la
aplicación de la nueva Norma o Interpretación tendrá en
los estados financieros en el periodo de aplicación inicial
Cambios en estimaciones
contables

111
Un cambio en una estimación contable es un ajuste
en el valor en libros de un activo o pasivo, o del
monto del consumo periódico de un activo, que
resulta del establecimiento de la condición presente
de , o de los futuros beneficios y obligaciones
asociados con los activos y pasivos. Un cambio en
una estimación contable resulta de nueva
información o nuevos desarrollos y, por
consiguiente, no constituye un error.
Cambios en estimaciones
contables

112
Algunas estimaciones contables son:
– Provisión para cuentas malas
– Obsolescencia de inventarios
– Valor razonable de los activos y pasivos
financieros
– La vida útil de, o la fecha esperada de consumo
de los beneficios económicos futuros
relacionados con los activos depreciables
– Obligaciones por garantías
Cambios en estimaciones
contables
– Incluya el efecto de un cambio en una estimación
contable en las ganancias o pérdidas netas en:
 el período del cambio, si el cambio afecta el período
solamente, o
 el período del cambio y períodos futuros, si el cambio
afecta a ambos
– Un cambio en la base de medición aplicada es un cambio
en política contable y no un cambio en estimación. Si es
difícil distinguir si es un cambio en estimación contable o
en política contable, trate el cambio como un cambio en
estimación contable
113
Cambio en estimaciones
contables (continuación)
– Revele la naturaleza y monto de un cambio
en una estimación:
que tenga un efecto en el período corriente, o
 se espera tenga un efecto en períodos futuros

– Si es impráctico cuantificar los montos,
revele este hecho
114
Errores
– Errores de períodos previos: Omisiones originadas en,
y errores e irregularidades que se encuentran en, estados
financieros para uno o más periodos previos, y que
surgen (las omisiones y errores e irregularidades) de una
falla en utilizar, o en mal utilizar, información confiable
que:
 Está disponible cuando se autorizó la emisión de los
estados financieros para esos periodos; y
 razonablemente se esperaba que hubieran sido
obtenida y tomada en consideración en la preparación
y presentación de esos estados financieros
– Tales errores incluyen los efectos de errores matemáticos
en aplicar políticas contables, omisiones o malas
interpretaciones de hechos, y fraude
115
Corrección de errores significativos
de un período anterior

Corrija los errores significativos de un período
anterior retrospectivamente en el primer juego de
estados financieros autorizados para su emisión
luego del descubrimiento por medio de:
– reformulación de los montos comparativos para el
periodo anterior presentado en el cual ocurrió el error; o
– si el error ocurrió antes del período previo más antiguo
presentado, reformulación de los saldos iniciales de
activos, pasivos y patrimonio para el periodo previo más
antiguo presentado
116
Corrección de errores significativos
de un período anterior
(continuación)
Impracticabilidad
117
Efectos específicos del período
Efecto acumulativo al inicio del período
corriente
Restructure los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio del
período más antiguo en el cual la
corrección retrospectiva es práctica
Restructure la información
comparativa para corregir el error
restrospectivamente desde la fecha
más antigua en que sea práctico
Revelación de errores de
períodos previos



118
Revele:
La naturaleza del error del período previo:
– para cada período anterior presentado, hasta el punto en
que sea aplicable, el monto de la corrección:
 para cada renglón afectado de los estados financieros;
y
 para las ganancias por acción básicas y diluidas, si se
aplica la NIC 33;
– el monto de la corrección al inicio del período previo más
antiguo presentado; y
– si es impráctico la reformulación retrospectiva, las
circunstancias que llevaron a la existencia de esa
condición y una descripción de cómo y desde cuándo ha
sido corregido el error
No necesita repetir estas revelaciones en períodos
subsecuentes
Impracticabilidad


No retrospección en estimaciones
Use únicamente información que:
– Provea evidencia de circunstancias a la fecha; y
– Que hubiera estado disponible cuando los estados
financieros de ese período fueron autorizados para su
emisión

Si una estimación significativa requiere el uso de
información que no cumple estos criterios entonces
– La aplicación retrospectiva no es práctica
119
Políticas contables, cambios en
estimaciones contables y errores
NIC 8 – Puntos centrales
– Diferencia entre cambios en estimaciones,
políticas y corrección de errores contables,
de periodos anteriores
– Políticas contables (retrospectivo)
– Estimaciones contables (prospectivo)
– Corrección de errores significativos de
periodos anteriores (retrospectivo)
120
NIC 10
Hechos Ocurridos Después de la Fecha
del Balance
Hechos Ocurridos Después de la
Fecha del Balance
 Situaciones existentes a la fecha del balance
de situación requieren ajuste y revelación
 Eventos posteriores a la fecha del balance
de situación que no requieren ajuste (sólo
requieren revelación)
122
Hechos ocurridos después de la
fecha del balance de situación
Hechos que ocurren entre la fecha del balance de situación y la fecha en
que se autoriza la emisión de los estados financieros
Inicio del
período
Fecha
del
balance
Cubierto por los
estados financieros
123
Autorización
para emisión
Hechos
ocurridos
después de
la fecha
del balance
La información
se hace pública
Reunión
anual
Hechos que requieren ajuste y
los que no lo requieren


124
Hechos que requieren ajuste:
– Proporcionan evidencia de condiciones a la fecha del
balance de situación
– Deben ajustarse montos reconocidos en los estados
financieros
Hechos que no requieren ajuste:
– Indican condiciones que surgieron después de la fecha del
balance de situación
– No deben ajustarse montos reconocidos en los estados
financieros
 requisitos de revelación para hechos significativos que
no requieren ajuste
Dividendos y negocio en
marcha


Dividendos
– Los dividendos declarados después de la fecha del
balance de situación no deben ser reconocidos como
pasivos a la fecha del balance pero deben ser revelados
en las notas
– Declarados: apropiadamente autorizados y que ya no
están a discreción de la entidad
Negocio en marcha
– Si la presunción de negocio en marcha pasa a ser
inapropiada luego de la fecha del balance de situación,
los estados financieros no deben ser preparados sobre la
base de negocio en marcha
125
Revelaciones
– Fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros
(EF)
– Quién dio la autorización
– Si alguien tiene poder para enmendar los EF luego de la
emisión
– Actualización de revelaciones acerca de condiciones existentes
a la fecha del balance de situación
– Hechos significativos que no requieren ajuste:
 naturaleza del hecho
 una estimación de sus efectos financieros, o que tal
estimación no puede hacerse
126
NIC 24
Informaciones a Revelar sobre
Partes Relacionadas
Alcance


128
NIC 24 requiere la revelación de las
relaciones, transacciones y saldos con partes
relacionadas en:
– Estados financieros consolidados, y
– Estados financieros separados de una compañía
controladora, negociante (venturer) o
inversionista
Además la norma ha incluido a:
– Las empresas orientadas al lucro controladas por
el estado, y
– Expandido la definición de una parte relacionada
Definición

129
Las partes están relacionadas si:
– Una parte tiene la capacidad de controlar / conjuntamente
controlar a la otra parte
– Una parte tiene la capacidad de ejercer influencia significativa
sobre la otra
– La parte es un miembro del personal administrativo clave de la
entidad o su controladora
– La parte es un miembro cercano, de la familia de un individuo que
tiene control / influencia significativa, o del personal
administrativo clave
– La parte es una entidad controlada o influida significativamente
(etc.) por un miembro del personal administrativo clave o miembro
cercano de la familia del personal administrativo clave
– La parte es un plan de beneficio post-empleo para beneficio de los
empleados de la entidad, o de una entidad que es parte relacionada
de la entidad
Definición de Partes Relacionadas
Árbol Genealógico de la Entidad
Personal
Administrativo
Clave y Familia
Compañías
afiliadas y
relacionadas
Entidad
130
Control


131
Es el poder de gobernar las políticas financieras y
operativas de una entidad para obtener beneficios
de sus actividades.
Se presume que hay control cuando la matriz
posee, directamente o indirectamente a través de
sus subsidiarias, más de la mitad del poder de
voto de una entidad, a menos que en
circunstancias excepcionales, pueda ser
demostrado que esa participación no constituye
control.
Control, continuación
Existe control cuando la matriz posee la mitad o menos del poder de
voto de una entidad cuando hay:

poder sobre más de la mitad de los derechos a voto por virtud de un
acuerdo entre los inversionistas



132
poder para gobernar las políticas financieras y operativas de una
entidad bajo un estatuto o un acuerdo
poder de nombrar o remover a la mayoría de los miembros de una
junta directiva o su cuerpo de gobierno equivalente y el control de
la entidad está bajo una directiva u otro cuerpo equivalente
poder para obtener la mayoría de los votos en las reuniones de la
junta directiva o cuerpo de gobierno equivalente y el control de la
entidad está bajo una directiva y otro cuerpo equivalente
Influencia significativa


133
Es el poder para participar en las decisiones sobre las
políticas financieras y operativas de una entidad, pero sin
tener el control sobre esas políticas. La influencia
significativa puede obtenerse mediante una participación
accionaria, estatuto o acuerdo.
Si un inversionista mantiene, directa o indirectamente (a
través de subsidiarias), 20% o más del poder de voto de una
entidad, se presume que el inversionista tiene una influencia
significativa, a menos que se demuestre lo contrario.
Influencia significativa,
continuación
La existencia de una influencia significativa por un
inversionista usualmente se evidencia en uno o más
aspectos tales como:
 Representación en la junta directiva o un cuerpo de gobierno
equivalente de la entidad
 Participación en el diseño de las políticas sobre los procesos,
incluyendo su participación en las decisiones sobre dividendos
u otras distribuciones.
 Transacciones significativas entre el inversionista y la entidad
 Intercambio de personal gerencial
 Acceso a información técnica esencial
134
Ejemplos de partes
relacionadas
Una entidad es parte relacionada de:
– Subsidiarias, compañías matrices (holding), negocios
conjuntos, asociadas
– Un propietario individual, y los miembros cercanos de su
familia, con control o influencia significativa en la
entidad
– Un director ejecutivo o no ejecutivo, y los miembros
cercanos de su familia, con responsabilidad para planear,
dirigir y controlar las actividades de la entidad
– Una Compañía que es poseída y significativamente
influenciada por un dueño individual con control o
influencia significativa sobre la entidad
– Planes de pensión que abarcan a todo el grupo,
incluyendo planes de pensión de asociadas, etc.
135
Ejemplos de partes
relacionadas

Persona natural
– El cónyuge o persona con análoga
relación de afectividad y los hijos
– Los hijos del cónyuge o persona con
análoga relación de afectividad
– Las personas a su cargo o a cargo del
cónyuge o persona co análoga relación de
afectividad
136
No son partes relacionadas

137
Las partes no son necesariamente relacionadas si
meramente:
– Dos entidades tienen un director en común,
– Son dos participantes en un negocio conjunto
simplemente porque comparten control conjunto sobre el
negocio conjunto
– Una entidad es solamente proveedor de financiamiento,
agencias del gobierno, etc. que desarrolla tratos normales
con la otra parte
– Una entidad es un importante cliente, proveedor, agente,
etc.,
Revelaciones de control
– Las relaciones de partes relacionadas donde exista control
deben ser reveladas independientes de si ha habido
transacciones entre las partes
– Una entidad deberá revelar el nombre de la controladora
de la entidad y, si es diferente, el de la parte controladora
principal (ultimate controlling party)
– Si los estados financieros de la controladora o de la parte
controladora principal no están disponibles para uso
público, debe revelarse el nombre de la controladora
superior más cercana cuyos estados financieros estén
disponibles para uso público
138
Revelaciones de transacciones


139
La naturaleza y tipos de transacciones con partes relacionadas
han de ser revelados, incluyendo
– Compensación a personal administrativo clave (total y por
categoría)
– Naturaleza de la relación con partes relacionadas al igual que
información acerca de las transacciones y saldos pendientes.
Esto incluye
 monto de las transacciones
 monto de saldos pendientes, términos/condiciones y
garantías
 provisión y gastos para deudas dudosas
Estas revelaciones se harán separadamente para
categorías de partes relacionadas (NIC 24.18)
Revelaciones de transacciones





140
Beneficios a empleados a corto plazo
 salarios y
 contribuciones de seguro social,
 participación en utilidades
 otros beneficios no monetarios (cuidado médico,
casa/hospedaje, carro, servicios o bienes gratuito)
Beneficios de post-empleo (pensiones, seguros de vida y
atenciones médicas post-empleo)
Otros beneficios a largo plazo
 Licencias por incapacidad
 Cualquier otro que sea pagado después de 12 meses
(participación en utilidades, bonos o compensaciones
diferidas)
Pagos basados en acciones
Beneficios por terminación de contrato
Revelaciones de transacciones
Transacciones que deben revelarse:
 Compra y venta de bienes (terminados y no terminados)
 Compra y venta de propiedades y otros activos
 Prestación y recibo de servicios
 Arrendamientos
 Transferencia de gastos de investigación y desarrollo
 Transferencias por acuerdos contractuales
 Transferencia bajo acuerdos financieros (préstamos y aportes
de patrimonio en efectivo o en especie)
 Provisiones de garantías o colaterales
 Pago de obligaciones a nombre de una entidad, o por la
entidad a nombre de otra entidad.
141
Resumen
– Ya no exime a la controladora, inversionista o participante en
negocio conjunto de las revelaciones de partes relacionadas y
sus estados financieros separados
– Incorpora un requerimiento explícito de revelar compensaciones
a personal administrativo clave
– Expande la definición de personal administrativo clave al incluir
directores no ejecutivos y extiende el alcance de miembros de la
familia cercanos
– Los planes de beneficio post-empleo de cualquier parte
relacionada se han incluido en la definición de una parte
relacionada
– Revelaciones:
 montos, no proporciones
 revelaciones adicionales de saldos pendientes
 gasto de cuentas malas
 no se requiere la política de asignación de precios
142
Gracias
143
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