INCREMENTO DEL VALOR RAZONABLE DEL
CONTADOR A TRAVES DE LAS
NIIF
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Expositor: CPC Freddy Llanto
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Contenido :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Antes de las NIIF
Historia de las NIIF
NIIF en Perú
La Realidad de las NIIF
La Exigencia de las NIIF
Incremento del Valor Razonable
Intento de Análisis FORD de la Profesión
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1. Antes de las NIIF
a. Siglo XV:
Se incorpora el sistema de doble entrada (partida doble)
b. Inicios del Siglo XX:
Sistema de contabilidad de costos
c. Mediados del Siglo XX: GLOBALIZACION
• El mundo es mas pequeño por efecto de los medios de
comunicación.
• Dos puntos opuestos del globo se unen en tiempo real.
• Se hacen borrosas las fronteras entre los países.
• Oportunidad de inversionistas para elegir entre un vasto
número de mercados para colocar el capital.
• Los países compiten entre ellos para atraer el capital.
d. Como resultado aparece una gran NECESIDAD:
Lenguaje y estándares comunes que faciliten el intercambio de
información, comprensión y confianza a través de las fronteras.
e. Yom Kipur Octubre de 1973: Comprenhensive Income
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1. Antes de las NIIF
f. Perú
•PCGA (14 principitos – 1965, 7ª Conf. Inter. de Contabilidad- Mar de Plata )
•Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad:
Resolución del CNC de Mayo 1997: N° 009-97-EF/93.01
•Resolución Nº 045-2010- EF/94: Oficialización de las NIIF PYMES
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2. Historia de las NIIF
1966: Grupo de Estudio de Contadores (USA, UK, Canadá)
1973: Creación de la International Accounting Standars
Comitte
Para elaborar Normas Internacionales de Contabilidad
Para promover su difusión y adopción mundial
2001: Creación de la International Accounting Standards
Board (IASB)
Se renombraron a las normas IFRS o Normas
Internacionales de Información Financiera
Modificación / Reemplazo de normas: Ej. NIC14
Información Financiera por Segmentos por NIIF 8
Segmentos Operativos (SFAS131 Segment Reporting)
Norwalk Agreement 2002:
IASB y FASB unen esfuerzos para llegar a una convergencia
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3. NIIF en Perú
Octubre
2010
Junio
2011
Julio
2011
Abril
2012
Resolución CONASEV N°102-2010-EF/94.01.1
Se requiere que las sociedades anónimas inscritas en el Mercado de Valores que
adopten las NIIF a partir del ejercicio 2011.
Ley N° 29720
Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de
capitales.
Art.5°: Las sociedades distintas a las supervisadas por CONASEV cuyos ingresos
anuales o activos totales excedan las 3000 UIT debe presentar a CONASEV su
información financiera auditada conforme a las NIIF.
Ley N° 29782
Ley de fortalecimiento de la Supervisión de Mercado de Valores
•Se cambia el nombre de CONASEV por SMV
•Nueva función: corresponde a la SMV supervisar el cumplimiento de las NIAs por parte
de las sociedades de auditoría
Resolución SMV N°011-2012-SMV/01
• Aprueba normas para la presentación de estados financieros por parte de las sociedades
no supervisadas.
• Aplicable a sociedades con ingresos o activos superiores a 3000 UIT.
• Las sociedades dentro del alcance deben preparar sus estados financieros conforme a las
NIIF aprobadas por el IASB y debe someter sus estados financieros a auditorias
financieras anuales.
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4. La Realidad de las NIIF
Comunidad Europea:
Impacto de la adopción de NIC32/NIC39 en el Patrimonio
Perú:
Cía. de Minas Buenaventura S.A.A.
Utilidad 2010 sin NIIF: USD 662,934,000
Utilidad 2010 con NIIF: USD 418,810,000
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5. Exigencias de las NIIF-PYMES
Marco Conceptual en su párrafo OB11:
Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco Conceptual de la
información financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad,
al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e
implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos.
Párrafo 2.8 NIIF-PYMES
Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a
su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
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ALGUNOS ASUNTOS DE INTERÉS
Dueños de empresas que retiran efectivo como anticipo de dividendos
Remuneración de Ejecutivos que son familiares de los accionistas
Eventos de incumplimiento para analizar elementos de estados financieros
Cuentas por cobrar por suscripciones de acciones
Medición de los costos financieros en la realidad antes que en la formalidad
Obligaciones implícitas
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6. Incremento del valor razonable
A. DEFINICIÓN DE GASTO
Párrafo 2.23 NIIF-PYMES
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre
el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de
patrimonio.
Situación 1:
Es común ver la siguiente situación en las empresas: El
dueño de la entidad se aproxima al tesorero y pide cierta
cantidad de dinero para su fin de semana y que lo “devolverá”
mediante la aplicación a las utilidades de fin de año o peor
aún del próximo año. El registro contable realizado sin
conocimiento de NIIF es un abono a la cuenta de Efectivo (es
correcto) y un cargo a la cuenta Cuentas por cobrar a
accionistas (es incorrecto).
¿Cómo se reconoce esta transacción en aplicación de las
NIIF-PYMES?
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6. Incremento del valor razonable
B. EVENTOS DE INCUMPLIMIENTO (DEFAULT EVENTS)
Párrafo 2.27 NIIF-PYMES
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que
cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga
de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Situación 2:
La Compañía suscribe contratos de construcción de sub estaciones eléctricas
con sus clientes. La Compañía requiere de anticipos a sus clientes al momento
de suscripción de los contratos, estos se entregan en USD. Los anticipos, son
aplicados gradualmente a la facturación posterior. La moneda funcional de la
Compañía es el Nuevo Sol.
TRATAMIENTO SIN NIIF
Reconocimiento inicial: Con su recepción se reconocen en los registros
contables por su equivalente en nuevos soles aplicando el tipo de cambio de la
fecha de recepción.
Reconocimiento posterior: Posteriormente a la fecha de preparación de
estados financieros, los anticipos son actualizados por el tipo de cambio vigente
a la fecha de los estados financieros. Como resultado de esta actualización se
genera una ganancia o pérdida por diferencia en cambio que se reconoce en los
resultados del período
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6. Incremento del valor razonable
C. INSTRUMENTO FINANCIERO
Párrafo 11.3 NIIF –PYMES
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Situación 3:
Un accionista se compromete a aportar capital social por S/10 millones. Se realiza
la formalidad del acto y el contador registra 14 Cuentas por cobrar a accionista
contra 50 Capital social.
Preguntas:
• ¿Qué debemos hacer en aplicación de las NIIF?.
• ¿Existe el activo denominado cuenta por cobrar a accionista?
• ¿Existe el capital social denominado acciones suscritas pendientes de pago?
ARGUMENTEMOS EN NIIF:
• La NIC 32 define a un instrumento financiero como cualquier contrato que da lugar a un
activo financiero en una entidad y a un instrumento de patrimonio en otra entidad. (
Párrafo 11)
La Realidad antes que la forma
•
Atendiendo a la esencia de la transacción una suscripción de acciones sin pago no
fortalece el patrimonio de la entidad.
• La emisión de acciones pendientes de pago no ha generado ningún incremento de
recursos hacia la entidad, en consecuencia no se debe reconocer ningún incremento de
capital por la suscripción.
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6. Incremento del valor razonable
D. MEDICIÓN DEL COSTO FINANCIERO REAL:
Párrafo 2.47 NIIF -PYMES
Párrafo 11.14 NIIF -PYMES
Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos,
..., al costo amortizado …
Situación 4:
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6. Incremento del valor razonable
E. OBLIGACIONES IMPLÍCITAS
Párrafo 21.1 NIIF –PYMES
Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento
inciertos), …
Párrafo 2.20 NIIF PYMES
…Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a)debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que
son de dominio público o a una declaración actual suficientemente específica, la entidad haya
puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades;
y
(b)como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante terceros
con los que debe cumplir sus compromisos …
!Análisis en la Realidad Diaria¡
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7. Análisis FORD de la Profesión
RIESGOS
• Al tratarse de asuntos de negocios otras profesiones pueden
invadirnos.
DEBILIDADES
• Baja inversión en entrenamiento
• Poca afinidad por las finanzas
• Pro actividad aún en crecimiento para vernos a nosotros mismos
como aliados de los Negocios
FORTALEZA
• Conocimiento integral de la Entidad
OPORTUNIDADES • APTITUS del Comercio
• La contabilidad evoluciona al ritmo de los negocios: Nunca
estaremos quietos.
• Contador Director: La Meta
• Las NIIF: Revaluación de la Profesión
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Norma Internacional de Contabilidad N°2