IMPUESTO DE SELLOS
Aspectos Prácticos para Contadores
(CABA y Pcia. de Bs. As.)
Gastón Vidal Quera
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IMPUESTO DE SELLOS - GENERALIDADES
- Características: indirecto, de carácter objetivo, local, y formal.
- Hecho imponible: Grava la circulación económica que
evidencia en un acto, contrato u operación instrumentada.
- Elementos esenciales: instrumentación y la onerosidad.
se
IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO
Concepto de instrumento – Ley N° 23.548:
“Se entenderá por instrumento toda escritura, papel o documento
del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y
operaciones mencionados en la primera parte del párrafo
anterior, de manera que revista los caracteres exteriores de un
título jurídico por el cual pueda ser exigido el cumplimiento de
las obligaciones sin necesidad de otro documento y con
prescindencia de los actos que efectivamente realicen los
contribuyentes”.
IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO
• Exigencia de instrumento en tres tipos de operaciones:
• 1) actos, contratos y operaciones entre presentes;
• 2) contratos formalizados por correspondencia.
• 3) operaciones monetarias que representen entregas o
recepciones de dinero que devenguen interés, efectuadas por
entidades financieras regidas por la ley 21.526.
IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO
• 1) Actos, contratos y operaciones entre presentes: es
necesario que el instrumento:
• 1) revista los caracteres exteriores de un título jurídico por el
cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones allí
asumidas.
• 2) sin necesidad de otro documento.
• 3) con prescindencia de los acto que efectivamente realicen los
contribuyentes.
IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO
•
2)Actos
entre
correspondencia):
ausentes
(contratos
por
Con variantes los Códigos Fiscales exigen para cobrar el impuesto
que el acto formalizado por carta, telegrama, etc:
a)
Se acepte la propuesta o el pedido formulado por carta, cable
o telegrama, reproduciendo totalmente la propuesta o sus
enunciaciones o elementos esenciales que permitan
determinar el objeto del contrato;
b) Las propuestas o pedidos, o los presupuestos aplicados,
aceptados con la firma por los destinatarios.
IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO
3) Operaciones monetarias:
• a) que se trate de operaciones monetarias que representen
entregas o recepciones de dinero (ej: mutuo);
• b) que devenguen interés;
• c) efectuadas por entidades financieras regidas por la Ley N°
21.526.
IMPUESTO DE SELLOS - ONEROSIDAD
- Los contratos son a título oneroso cuando las ventajas que
procuran a una de las partes les son concedidas mediante una
prestación que ha hecho o debe hacer la otra.
- No importa el fin de lucro que persigan las partes, es suficiente
con las contraprestaciones recíprocas.
IMPUESTO DE SELLOS – VINCULO JURISDICCIONAL
De acuerdo a la Ley N° 23.548 existen dos criterios para habilitar
el ejercicio de la potestad de la Provincia:
1) Lugar de celebración.
2) Lugar de producción de los efectos (Dificultad de precisar el
concepto).
Doble imposición no produce un agravio constitucional, es
aceptado por la jurisprudencia de la CSJN. Métodos locales
para evitarla.
IMPUESTO DE SELLOS – BASE IMPONIBLE
• Actos en general (actos con valor determinado, determinable o
indeterminable).
• Contratos de ejecución sucesiva
determinada o indeterminada).
(contratos
de
duración
• Contratos con prórrogas (prórroga expresa; cláusulas de
renovación automática o tácita y plazo original con cláusula de
opción a una prórroga).
• Actos de modificación de contratos que pagaron (aumenta el
valor): ampliación del valor que resulte.
IMPUESTO DE SELLOS – OTRAS CUESTIONES
- Cuestiones de la base imponible (ej: inclusión del IVA).
- Posibilidad de pago reducido del impuesto en Cámaras de
Comercio, Bolsas de Cereales, etc.
- Solidaridad: todos son responsables frente al Fisco, salvo
exenciones.
- Si hay exención subjetiva, la obligación se considera divisible en
esa proporción y la parte no exenta debe abonar la porción que alla
corresponde.
- Los acuerdos de pago privados no son oponibles al Fisco
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A.-Cuestiones prácticas
BIENES INMUEBLES
• Transmisión de dominio a título oneroso de bienes inmuebles: se
liquida el impuesto sobre el precio, valuación fiscal o valor
inmobiliario de referencia (V.I.R.) el que fuere mayor.
• V.I.R.: refleja el valor económico por metro cuadrado (m2) del
inmueble en el mercado comercial.
• Exención: transferencias de dominio y contratos de compraventa
que tengan por objeto una vivienda única, familiar y de
ocupación permanente, única propiedad siempre que el precio,
valuación fiscal o V.I.R. no supere el monto de la ley tarifaria ($
360.000 para el 2012). Se tributa sobre el excedente.
• Alícuota: 2,50%
IMPUESTO DE SELLOS – Provincia de Buenos AiresCuestiones prácticas - BIENES INMUEBLES
• Transmisión de dominio a título oneroso de bienes inmuebles: se
liquida el impuesto sobre el precio, valuación fiscal o valor
inmobiliario de referencia (V.I.R.) el que fuere mayor.
• V.I.R.: según el art. 176 de la ley impositiva 14.333 se suspende
su aplicación,
• Exención: vivienda única, familiar y de ocupación permanente
que no supere $ 105.636 de V.F..
• Alícuota: general: 3,6%; vivienda única, familiar y de ocupación
permanente con V.F. superior a $ 105.636 hasta $ 158.454: 2%.
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A,-Cuestiones prácticas
LOCACIONES
• Locaciones: se liquida el impuesto sobre el precio o valor locativo
de referencia (V.L.R.) el que fuere mayor.
• V.L.R.: tiene en cuenta la renta locativa mínima potencial anual,
según el destino constructivo del inmueble en cuestión.
Locaciones comerciales.
• Exención: locación con destino a vivienda, excepto locaciones y
sublocaciones de viviendas con muebles que se arrienden con
fines turísticos.
• Alícuota: 0,5%.
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A. y Pcia de Bs. As.Cuestiones prácticas
LEASING
• C.A.B.A.
• Leasing: la base imponible está constituida por el valor del canon
establecido en función al tiempo del contrato. Al realizarse la
transferencia de dominio, por ejercer la opción, se toma como
pago a cuenta lo ingresado.
• Alícuota: 0,5%.
• PCIA. DE BS. AS.
• No hay normas específicas. Debiera aplicarse la alícuota general
del 1,2%.
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A,-Cuestiones prácticas
CONTRATOS DE EJECUCION SUCESIVA / PRORROGAS
• Contratos de ejecución sucesiva: el impuesto se aplicar sobre el
valor correspondiente a la duración total. Si la duración no fuera
prevista, el impuesto se calculará como si la misma fuese de
cinco (5) años, debiendo renovarse cada cinco (5) años o período
inferior hasta la finalización de la relación contractual.
• Contratos con prórrogas: si es por el solo silencio de las partes o
aún con derecho a rescindir se calcula el tiempo de duración del
contrato inicial más la prórroga. Si es por tiempo indeterminado
se la considera como de cinco (5) años y se considera renovado
por cinco (5) años.
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A.-Cuestiones prácticas
FIDEICOMISOS
• Fideicomisos-Ley
24,441:
el
impuesto
se
aplicará
exclusivamente sobre la retribución que perciba el fiduciario
durante la vigencia del contrato.
• No están alcanzados por el impuesto los instrumentos por
medio de los cuales se formalice la transferencia de bienes que
realicen los fiduciantes a favor de los fiduciarios.
IMPUESTO DE SELLOS – PCIA. DE BS. AS.
Cuestiones prácticas
FIDEICOMISOS
• No hay normas específicas. Informe ARBA 224/06 (Fideicomisos
inmobiliarios o de construcción)
• 1) Constitución del fideicomiso: base imponible la retribución del
fiduciario.
• 2) Transmisión de dominio del inmueble no se encuentra garvad,
es a título de confianza (no oneroso).
• 3) Si se origina una ventaja al adjudicarse la unidad se paga al
igual si se la otorga a un tercero.
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A,-Cuestiones prácticas
CONTRATOS O ACUERDOS ELECTRONICOS
• La Ley 25.506 reconoce la firma electrónica y digital con vigencia
y aplicación en el marco de la Administración Pública y en la
práctica no existe entre privados.
• RG 10/AGIP/2009 art. 349: “Los actos, contratos y operaciones
efectuadas a través de correspondencia electrónica quedarán
alcanzados por el impuesto de sellos, en tanto la firma
electrónica o clave equivalente sea asimilable a la firma ológrafa
por disposición expresa de las leyes de fondo y cumplan los
demás requisitos establecidos al efecto en el art. 249 del Código
Fiscal”.
• No alcanzados por el impuesto no son instrumentos.
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A.-Cuestiones prácticas
CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE
• No integran la base imponible:
• a) Los importes correspondientes a los impuestos internos,
IVA-débito fiscal-, impuesto a los combustibles líquidos y gas
natural e impuestos para el Fondo Nacional de Autopistas y
también tecnológico del Tabaco.
• b) Los importes referidos a interés de financiación.
• Importante: deben discriminarse en forma precisa
conceptos en los instrumentos alcanzados por el tributo.
tales
IMPUESTO DE SELLOS – Provincia de Buenos AiresCuestiones prácticas
CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE
• No integran la base imponible:
•
a) Los importes referidos a intereses y/o actualizaciones por
depreciación monetaria,
Importante: El IVA forma parte del monto imponible de la
operación y del impuesto.
IMPUESTO DE SELLOS – C.A.B.A. y Provincia de Buenos
Aires-Cuestiones prácticas
CONTRATOS DE MUTUO
• Mutuo: “Habrá mutuo o empréstito de consumo , cuando una
parte entregue a la otra una cantidad de cosas que esta última
está autorizada a consumir, devolviéndole en el tiempo
convenido, igual cantidad de cosas de la misma especia y
calidad” (art. 2240 C.C.).
• Efectos: entrega del dinero o posterior devolución. No hay
normas específicas ni en CABA ni Buenos Aires.
• Alícuotas: 0,80% CABA y 1,2% Pcia. de Bs. As.
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impuesto de sellos – caba