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EJEMPLOS Y COMENTARIOS RELEVANTES
PARA EL CIERRE FISCAL DE ISR DE
PERSONAS MORALES
2014
Autor: C.P. Francisco Cárdenas Guerrero
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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
INFORMACIÓN Y VALORES FISCALES
Valores:
1. Determinar el saldo de la cuenta de Utilidad Fiscal neta (Nuevo criterio del
SAT para no duplicar la PTU)
2.
Determinar el saldo de la cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
3.
Determinar el saldo de la cuenta de Capital de aportación actualizada
4.
ISR por acreditar por pago de dividendos de ejercicios anteriores.
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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
TAREAS:
Toma de Inventario físico y valuación de los mismos (Efectos en ISR)

Conciliaciones bancarias ( Flujos IVA, AAxI para ISR)

Cuentas por cobrar (Deducción de incobrables, AAxI, ISR)

Préstamos a socios y accionistas (Dividendos Fictos)

Reconocimiento de reservas para cuentas incobrables, inventarios de lento
movimiento, pensiones e indemnizaciones, gratificaciones a empleados, etc.
(identificar las deducibles para ISR)

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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
TAREAS:
Inventario de activos fijos y su conciliación contable-fiscal (Deducción ISR)

Análisis de gastos y cargos diferidos (Efectos en ISR)

Reconocimiento de pasivos exigibles

a)
A favor de contribuyentes autotransportistas y sector primario.
b)
A favor de Sociedades y Asociaciones Civiles prestadoras de servicios
c)
A favor de personas físicas
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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
TAREAS:
Depuración de saldos de proveedores (Posible ingreso para ISR)

Aportaciones para futuros aumentos de capital (Origen-discrepancia fiscal)

Aportaciones de capital (Origen-discrepancia fiscal)

Ingresos (Identificados con bancos y/o caja)

Registro contable de la PTU e ISR

Manejo adecuado de las partidas no deducibles (PT, CO, Sub-subcuenta, etc.) y

su distinción para efectos fiscales.
Registros contables conforme al CFF y su reglamento.

Adecuado manejo de las subcuentas de gastos y sus repercusiones fiscales.

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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
TAREAS:
Soporte jurídico de las operaciones realizadas en el ejercicio. (69 y 69-B CFF)

Utilización de cuentas de orden (ISR, e IVA)

Revisar ajustes de auditoria, si es el caso, del ejercicio anterior.

Verificar, en su caso, la presentación de las declaraciones complementarias del

ejercicio anterior, con base en el dictamen de CPR.
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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2014
1.
Declaraciones informativas
Clientes y proveedores, solo a requerimiento de autoridad, para quienes
presentaron DIOT
•
Pagos a personas físicas y sus correspondientes retenciones
•Semestrales por préstamos del extranjero
•
2.
•
Obligaciones internas:
Elaboración o impresión (DIM) de constancias por pagos a personas físicas por
concepto de:
a)
b)
Sueldos y salarios
Asimilados a salarios
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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
OBLIGACIONES FORMALES A CUMPLIR POR EL EJERCICIO 2014
c)
d)
e)
f)
g)
Honorarios
Arrendamiento
Intereses
Dividendos
Donativos
3.
Otros aspectos
No olvidar mantener y conservar los libros de actas, acciones y accionistas, así
como verificar que se tengan físicamente las acciones y cupones respectivos.
•
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9
CIERRE FISCAL ISR
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Determinación del Resultado Fiscal:
(Artículo 9)
Concepto
Ingresos acumulables
Importe
100,000
Menos: Deducciones autorizadas
40,000
Menos: PTU pagada
10,000
Igual: Utilidad Fiscal
50,000
Menos: Pérdidas de ejercicios ant.
5,000
Igual:
Resultado Fiscal
45,000
ISR:
Tasa 30% para 2014
13,500
11
INGRESOS
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RESOLUCIONES SCJN
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RENTA. QUE DEBE ENTENDERSE POR “INGRESO” PARA EFECTOS
DEL TITULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término “ingreso”, ello
no implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya
creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las
disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como
cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de
una persona………………………………………………………………………..
Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de
octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: José de Jesús Gudiño
Pelayo. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa
Jacobo.
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RESOLUCIONES SCJN
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RENTA. EL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL INCLUIR LA
EXPRESION “O DE CUALQUIER OTRO TIPO” NO VIOLA LA GARANTIA DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA.
……… no viola la garantía de legalidad tributaria contenida en el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es así,
pues no hace genérico el objeto del impuesto ni constituye una cláusula abierta para
que la autoridad determine arbitrariamente esos ingresos, sino que dicho término se
refiere a los demás ingresos que modifican positivamente el patrimonio de los
contribuyentes, en los términos que prevé la Ley citada, sin que deba existir una
disposición que expresamente contenga la lista exhaustiva de todos los conceptos que
han de considerarse como ingreso gravable. La interpretación del concepto “ingreso”
en el referido ordenamiento legal, exige una regla amplia para los residentes en
territorio nacional, incluyente de la totalidad de los ingresos, excepto los
específicamente excluidos por el legislador.
Tesis de jurisprudencia 8/2010. Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en
sesión de trece de enero de dos mil diez.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo XXXI, febrero
de 2010, tesis 1a./J. 8/2010, página 51.
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DEPOSITOS RECIBIDOS EN GARANTIA
“NO SE CONSIDERAN INGRESOS”
Artículo 18-A RISR. Para los efectos de lo establecido en los artículos 17
y 141 de la Ley, no se considerarán ingresos acumulables los
depósitos recibidos por el arrendador, cuando éstos tengan como
finalidad exclusiva garantizar el cumplimiento de las obligaciones
pactadas en el contrato de arrendamiento y sean devueltos al finalizar el
contrato.
.
Cuando los depósitos se apliquen al cumplimiento de cualquier obligación
derivada del contrato de arrendamiento, el monto aplicado será
considerado como ingreso acumulable para el arrendador en el mes
en que se apliquen.
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PRÉSTAMOS, APORTACIONES Y AUMENTOS
DE CAPITAL
“SON INGRESOS ACUMULABLES”
18-XI LISR. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones
para futuros aumentos de capital o aumentos de capital
mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo
. previsto en el artículo 76´XVI de esta Ley.
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PRÉSTAMOS, APORTACIONES Y
AUMENTOS DE CAPITAL
Artículo 76´XVI. Los contribuyentes deberán informar a las autoridades
fiscales, a través de los medios y formatos que para tal efecto señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general,
de los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o
aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o
extranjera, mayores a $600,000.00, dentro de los quince días posteriores a
aquél en el que se reciban las cantidades correspondientes.
.
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CONTRAPRESTACIONES RECIBIDAS EN
EFECTIVO
Artículo 76 LISR (Obligaciones de las personas morales)
XV. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
electrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquel en el que se realice la operación, de las
contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o
extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior
a cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán
establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la información a
. que se refiere esta fracción.
La información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los términos del segundo
párrafo del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
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CONCEPTOS NO OBJETO
(Artículo 16) No se consideran ingresos:

Aumento de capital.

Pago de la pérdida por sus accionistas.

Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la
propia sociedad.

.

Por utilizar para valuar sus acciones el método de
participación.
Ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus
activos y de su capital.
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INGRESOS NO ACUMULABLES
(Artículo 16) No serán acumulables:
… Los ingresos por dividendos o utilidades que
perciban de otras personas morales residentes en
México.
.
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INGRESOS QUE NO PAGAN ISR
(Artículo 74) No pagaran el ISR:
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras:
Por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta
por un monto, en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del contribuyente,
elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario
.mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito
Federal, elevado al año. Tratándose de ejidos y comunidades,
no será aplicable el límite de 200 veces el salario mínimo.
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AJUSTE ANUAL
POR INFLACIÓN
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RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE
INFLACIONARIO
.

.
.


Depuración
contables.
oportuna
de
todas
las
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cuentas
Detección y análisis de cuentas con saldo contrario.
No registrar o registrar indebidamente las deudas,
podría generar una multa de 0.25% a 1% del monto
de la deuda no registrada (Art. 76, último párrafo,
CFF)
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23
RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE
INFLACIONARIO

.

.

Análisis de cuentas que integran conceptos que
deben incluirse, como de aquellos que no se
consideran para el AAxI.
Cuidar todas las excepciones a los créditos y
deudas.
Determinación mensual del AAxI para ir midiendo
su efecto.
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RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE
INFLACIONARIO

24
Valuar cada mes, se pague o no, se cobre o no,
las operaciones en moneda extranjera.
.

.

Los créditos se disminuyen con los descuentos y
bonificaciones.
Se consideran créditos a partir de la fecha en que
los ingresos se acumulen y hasta que se cobren
en efectivo, en bienes, en servicios o hasta su
cancelación por incobrables.
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25
RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE
INFLACIONARIO
.
En ningún caso, son deudas las originadas por
partidas no deducibles de las fracciones I,VIII y IX
del artículo 28, así como el monto de aquellas
que excedan el límite deducible del primer párrafo
de la fracción XXVII del mismo artículo.
.

.

Se considera que se contraen deudas cuando se
dé alguno de los supuestos de acumulación de
los ingresos PM.
Si se trata de capitales tomados en préstamo,
cuando se reciba total o parcialmente el capital.
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RECOMENDACIONES PARA EL AJUSTE
INFLACIONARIO
.
.

26
Evitar, hasta donde sea posible, la cancelación de
cuentas por cobrar y por pagar (o que la
cancelación se efectúe dentro del mismo
ejercicio).
En la medida en que se manejen adecuadamente
los momentos de acumulación de los ingresos y la
deducción de las partidas autorizadas, el AAxI
será más exacto.
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27
Cancelación del AAxI
Si la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito o
a una deuda se produce:


Dentro de los 3 primeros meses del ejercicio siguiente, se
debe restar del saldo promedio anual de los créditos o
deudas en el ejercicio por el que se determinó el AAxI.
A partir del cuarto mes del ejercicio inmediato posterior,
restarán del saldo promedio anual de los créditos o deudas
del ejercicio en el que se cancela la operación.
(71 RLISR)
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28
Cancelación del AAxI


No es necesario efectuar la cancelación del AAxI cuando la
totalidad de los créditos o deudas que se cancelan no excedan
del 5% de los ingresos acumulables o de las deducciones
autorizadas, según sea el caso.
Se entiende por cancelación: la devolución total o parcial de
bienes; descuentos o bonificaciones que se otorguen; la nulidad,
o la rescisión de los contratos.
(71 y 72 RLISR)
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TRATAMIENTO DE CONTRIBUCIONES
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CRÉDITO
DEUDA
El saldo a favor se considerará a
partir del día siguiente a aquel
en el que se presente la
declaración correspondiente y
hasta la fecha en la que se
compensen, se acrediten o se
reciba su devolución, según se
trate.
El saldo a cargo se considerará
desde el último día del periodo
al que correspondan y hasta el
día en el que deban pagarse.
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30
ACUMULACIÓN DE INGRESOS
. Momentos de acumulación.
. Ganancia en enajenación de activo fijo.
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ENAJENACIÓN DE BIENES O
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
31
Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la
contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste
el servicio
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la
contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
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32
ANTICIPO DE CLIENTES
Se acumula únicamente el importe del mismo, ya que no se
conoce el total del precio o contraprestación pactada.
PAGO A CUENTA
Se acumula el total del precio ó contraprestación pactada ya que
el importe pendiente de cobrar se considera como ingreso en
crédito.
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CONTRATOS DE OBRA
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CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE
En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean
autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro.
Condición: Entre la fecha de la aprobación y el cobro no
transcurran más de 3 meses.
Si transcurren más de tres meses: se acumulará hasta el
cobro.
Otros contratos de obra sin la obligación de presentar
estimaciones o si la periodicidad es mayor a 3 meses:
Considerar como ingreso acumulable el avance trimestral.
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ACUMULACIÓN AL COBRO

Ingresos por la
independientes:


prestación
de
servicios
personales
S.C. y A.C.
Ingresos que obtengan los organismos descentralizados, los
concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para
proporcionar servicios de:

Suministro de agua potable para uso domestico

Recolección de basura domestica
“Cuando se cobre el precio o contraprestación pactada”
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USO O GOCE TEMPORAL
DE BIENES
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LO QUE SUCEDA PRIMERO:
. Cuando se cobren total o parcialmente.
. Cuando sean exigibles las contraprestaciones.
. Cuando se expida el comprobante de pago.
*Revisar contratos para verificar exigibilidad (Evaluar, en caso
de no cobro, la posibilidad de deducir la cuenta como
incobrable).
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DEUDAS NO CUBIERTAS
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Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el
contribuyente, en el mes en el que se consume el
plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla
el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la
fracción XV del artículo 27 de esta Ley.
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ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
(Ejemplo “1” totalmente deducible)
A (correcto)
Precio de Venta ( Mayo
MOI
Dep acum
2011
2012
2013
2014
MOI no deducido
F.A.
12, 2014)
37
B
158,000
158,000
246,000
174,250
246,000
194,750
51,250
61.500
61.500
0
51,250
61.500
61.500
20.500
71.750
1.1182
51,250
1.1182
MOI no deducido act
80,231
57,308
Ganancia
Deducción 2013
F.A.
77,769
100,692
20.500
1.1182
Importe NETO
22,923
77,769
Factor de actualización
INPC último mes 1ª mitad periodo de utilización INPC Feb 2014
INPC mes de adquisición (Febrero 10, 2011)
INPC Feb 2011
112.5050
100.6040
1.1182
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ENAJENACIÓN DE ACTIVOS
(Ejemplo “2” parcialmente deducible)
A
Precio de Venta ( Mayo
MOI
Dep acum
2011
2012
2013
2014
MOI no deducido
F.A.
12, 2011)
38
A
158,000
158,000
246,000
174,250
175,000
123,958
51,250
61.500
61.500
0
36,458
43.750
43,750
71.750
1.1182
51,042
No
aplica
MOI no deducido act
80,231
51,042
Ganancia
77,769
106,958
Diferencia
31,686
Factor de actualización
INPC último mes 1ª mitad periodo de utilización INPC Feb 2014
INPC mes de adquisición (Febrero 10, 2011)
INPC Feb 2011
112.5050 1.1182
100.6040
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39
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
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40
1.- Qué puedo
Deducir
Deducciones
Autorizadas
- Costo de lo vendido
- Inversiones
- Gastos
- Dev, Dsctos y Bonificaciones
- Créditos incobrábles y pérdidas
- Aportaciones de Fondos de
- Otros
Pensiones y jubilaciones
- Cuotas pagadas del IMSS
- Intereses devengados a cargo
- Ajuste anual por inflación
- Anticipos y rendimientos
- Generales
2.- Requisitos
- Específicos
- De pago
- Por no reunir requisitos
3.- No
Deducibles
Parcial
- De Ley
Total
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DEDUCCIONES AUTORIZADAS
1.- Qué puedo deducir
A - Costo de lo vendido
B - Inversiones
C - Gastos
D - Otros
- Dev, Dsctos y Bonificaciones
- Créditos incobrábles y pérdidas
- Aportaciones de Fondos de
Pensiones y jubilaciones
- Cuotas pagadas del IMSS
- Intereses devengados a cargo
- Ajuste anual por inflación
- Anticipos y rendimientos
(25, LISR)
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42
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
ISR
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43
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
A- Generales
2.- Requisitos
B- Específicos
C- De pago
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REQUISITOS GENERALES
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COMPROBANTES Y EXTINCIÓN DE
OBLIGACIONES MEDIANTE ENTREGA DE
DINERO
45
Recabar comprobantes fiscales y regla para pagos con
cheque, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, a través de
monederos electrónicos o mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa, cuando sean
mayores a $2,000.00. (Art. 27, F.III, LISR)
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46
CONSUMO DE COMBUSTIBLE
En consumo de combustibles aun cuando no exceda de
$2,000.00, se deberá erogar mediante cheque, tarjeta de crédito,
débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos.
(art. 27, F.III, P. 2 LISR)
Posibilidad de pago a través de un tercero, artículo 35 del RLISR.
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47
PAGOS A TRAVÉS DE UN TERCERO
Artículo 35 RLISR. Cuando el contribuyente efectúe erogaciones
a través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos
a favor de éste o mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa, y cuando dicho
tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán
estar amparados con documentación que reúna los requisitos
del artículo 31, fracción III de la Ley.
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Comprobantes para Deducción y
Pago a Través de Terceros
48
Regla I.2.7.1.14.
Entrega comprobante
Tercero
Proveedor
Gestor o,
contribuyente
Deduce
el
comprobante para
efectos fiscales y
tendrá derecho al
acreditamiento del
IVA
en
los
términos de la Ley
de dicho impuesto
y su Reglamento.
Reintegra con
cheque
nominativo o
traspaso.
Sin cambiar
importe del
comprobante.
Es decir, por
El valor total
Incluyendo el
IVA.
No podrá acreditar cantidad
alguna del IVA que los
proveedores de bienes y
prestadores de servicios
trasladen a los terceros.
A su solicitud, los
proveedores de bienes y
prestadores de servicios
podrán anotar en los
comprobantes fiscales que
expidan, después del RFC
del tercero, la leyenda "por
conducto de (RFC del
contribuyente que realice la
operación)“.
Adquiere
Bienes o
Servicios
Deberán
emitir
comprobantes a
nombre de los
terceros
y
contener además
de los datos a que
se
refiere
el
artículo 29-A del
CFF;
el
nombre,
la
denominación
o
razón social,
el domicilio fiscal y,
la clave del RFC
de esos terceros
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49
Comprobantes expedidos por dependencias y entidades públicas,
federales, estatales y municipales
(Artículo Sexto de los resolutivos de la 1 MRMF 2014)
Para los efectos del artículo 29, primer y último párrafo del CFF, las
dependencias y entidades públicas federales, estatales y municipales
podrán optar por diferir la expedición de los CFDI que deben emitir por
el pago de contribuciones federales, estatales o municipales, incluyendo
productos y aprovechamientos, que perciban durante el periodo
comprendido del 1 de enero de 2014 al 30 de junio del mismo año,
siempre que al 1 de julio de 2014 hayan migrado totalmente al esquema
de CFDI, y emitido a los contribuyentes que así lo hayan solicitado
todos los CFDI correspondientes a los ingresos percibidos durante el
periodo señalado.
Material Elaborado por:
Francisco Cárdenas Guerrero
49
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Comprobantes expedidos por dependencias y entidades públicas,
federales, estatales y municipales
(Artículo Sexto de los resolutivos de la 1 MRMF 2014)
50
Cuando las dependencias y entidades públicas federales, estatales y
municipales incumplan con el requisito de migración al esquema de
CFDI, perderán el derecho de aplicar la presente facilidad, quedando
obligados a aplicar las disposiciones en materia de expedición de
comprobantes fiscales a partir del 1 de enero de 2014.
Material Elaborado por:
Francisco Cárdenas Guerrero
50
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Comprobantes expedidos por líneas aéreas
(Artículo Séptimo DT 1 MRMF 2014)
51
Para los efectos de los artículos 29, primer y último párrafos y 29-A
del CFF, durante el período comprendido del 1 de enero de 2014 y
hasta el 30 de junio del mismo año, los contribuyentes que presten
servicios de transporte aéreo de personas podrán diferir la expedición
de los CFDI a que se refiere la regla I.2.7.1.27., durante el mismo
período, siempre que a más tardar el 1 de julio de 2014 cumplan
dicha regla y hayan emitido a sus clientes que así lo hayan solicitado,
todos los CFDI correspondientes al período señalado.
Respecto de los contribuyentes que presten servicios de transporte
aéreo de bienes, durante el período comprendido del 1 de enero de
2014 y hasta el 31 de marzo del mismo año, podrán diferir la
expedición de los CFDI a que se refiere la regla I.2.7.1.27., siempre
que a más tardar el 1 de abril de 2014 cumplan con dicha regla y
hayan emitido a sus clientes que así lo hayan solicitado, todos los
51
Material Elaborado por:
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CFDI
correspondientes
al
período
señalado.
Francisco Cárdenas Guerrero
Comprobantes expedidos por líneas aéreas
(Artículo Séptimo DT 1 MRMF 2014)
52
Los contribuyentes que hagan uso de esta facilidad deberán informar a las
personas que contraten sus servicios, que han optado por diferir la emisión
del CFDI en los términos del presente artículo, y darles a conocer el medio
mediante el cual les serán entregados o puestos a su disposición los CFDI
cuya emisión sea diferida.
Los contribuyentes que adquieran servicios de transporte aéreo, de
prestadores de estos servicios que hayan optado por diferir la emisión de
CFDI en los términos del presente artículo, para efectos de comprobar
deducciones o acreditamientos, en su caso, podrán utilizar las copias de
boletos de pasajero, los comprobantes electrónicos denominados boletos
electrónicos o “E-Tickets” que amparen los boletos de pasajeros, las guías
aéreas de carga, las órdenes de cargos misceláneos y los comprobantes de
cargo por exceso de equipaje y por otros servicios asociados al viaje,
siempre y cuando, obtengan el CFDI correspondiente a más tardar el
31 de diciembre de 2014, de conformidad con lo dispuesto por los artículos
27,
fracción
XVIII
52
Material
Elaborado
por: y 147, fracción VIII de la Ley del ISR.
Francisco Cárdenas Guerrero
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Operaciones traslativas de domimio de bienes inmuebles
Regla miscelánea I.2.7.1.25
 Comprobación
53
de erogaicones
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, en las operaciones
traslativas de dominio de bienes inmuebles que se celebren ante
notarios públicos, los adquirentes de dichos bienes podrán comprobar
el costo de adquisición para efectos de deducción y acreditamiento, con
el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos que perciban,
siempre y cuando los notarios incorporen a dichos comprobantes el
complemento que al efecto publique el SAT en su página de Internet.
Cuando no se proporcione la información de cualquiera de los datos
requeridos en el complemento, los adquirentes no podrán deducir o
acreditar el costo del bien con base en el CFDI que el notario expida.
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Escritura pública como comprobante fiscal
(Artículo Décimo segundo DT 1 MRMF 2014)
54
Para los efectos del artículo 29, primer y último párrafos del CFF, los
adquirentes de bienes inmuebles a que se refiere la regla I.2.7.1.25.,
durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de
2014, podrán comprobar para efectos de deducción y acreditamiento,
el costo de adquisición de dichos inmuebles, con la escritura
pública que expida el notario, en donde conste dicho costo, en lugar
de usar el CFDI y complemento a que se refiere la mencionada regla.
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55
DEDUCCIÓN DE VALES DESPENSA
(Artículo 27 F-XI, primer párrafo)
Nuevo requisito en 2014 para efectos de la deducción
de los vales de despensa:
Que se otorguen a través de monederos electrónicos
autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria.
La regla I.3.3.1.34. para 2014, permitió la deducción de
vales de despensa en papel de enero a junio 2014.
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PLAZOS PARA REQUISITOS
Y COMPROBANTES
56
1.- A más tardar al presentar la declaración anual:
documentación comprobatoria.
2.- El último día del ejercicio: requisitos particulares.
3.- En tiempo y forma: las declaraciones informativas y
retenciones
a
terceros.
(art. 27, F.XVIII LISR y 47 RISR)
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57
FECHA DE EXPEDICIÓN Y ANTICIPOS
La fecha de expedición de los comprobantes fiscales de los
gastos deducibles deberá corresponder al ejercicio por el
que se efectúa la deducción.
Anticipos por gastos. Se deduce su monto en el ejercicio en
que se realizan, se tenga el comprobante, y se cuenta con el
mismo de la totalidad de la operación a mas tardar en el
ejercicio siguiente.
(art. 27, F.XVIII, LISR)
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58
REQUISITOS ESPECIFICOS
RELEVANTES
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59
RETENCIONES
(27 Fracción V, primer párrafo, LISR)
Primer párrafo, retenciones genéricas de ISR (Por pago de honorarios,
arrendamiento, intereses, premios, a residentes en el extranjero, etcétera,
excepto salarios)
“Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de
retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se
recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de
dichos impuestos.”
Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre
que el contribuyente proporcione la información a que esté obligado
en los términos del artículo 76 de esta Ley.”
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60
RETENCIONES
(27 Fracción V, segundo párrafo, LISR)
Segundo párrafo, retenciones por salarios y asimilables:
Se deberán cumplir los siguientes requisitos:
1.- Las erogaciones y las retenciones, deben constar en comprobantes
fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación
2.- Efectuar las retenciones señaladas en esta Ley.
3.- Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren
prestado servicios subordinados, en los términos de esta ley.
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RETENCIONES
(27 Fracción V, segundo párrafo, LISR)
61
4.- Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban
pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en
que se realice la erogación correspondiente.
5.- Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de
inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando
ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del
citado registro.
6.- Cumplir con las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio
para el empleo y;
7.- Cumplir con la obligación de inscribir a los trabajadores en el
IMSS, cuando se esté obligado a ello”.
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Expedición y entrega del CFDI de nominas
62
Regla I.2.7.5.3. (Modificada en la 1ª.MRMF 2014 el 13 de marzo 2014)
Para los efectos del artículo 27, fracciones V, segundo párrafo y XVIII de la Ley
del ISR, en relación con el artículo 99, fracción III del mismo ordenamiento
legal, los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las remuneraciones que
cubran a sus trabajadores, antes de la realización de los pagos correspondientes,
o dentro de los tres días hábiles posteriores a la realización efectiva de dichos
pagos, en cuyo caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de tales
comprobantes la fecha en que se realice el pago de dichas remuneraciones.
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Expedición y entrega del CFDI de nominas
63
Regla I.2.7.5.3. (Modificada en la 2ª.MRMF 2014 el 4 de julio 2014)
Para los efectos del artículo 27, fracciones V, segundo párrafo y XVIII de la Ley del ISR,
en relación con el artículo 99, fracción III del mismo ordenamiento legal, los
contribuyentes podrán expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realización de los
pagos correspondientes, o dentro de los tres días hábiles posteriores a la realización
efectiva de dichos pagos, en cuyo caso, considerarán como fecha de expedición y
entrega de tales comprobantes la fecha en que efectivamente se realizó el pago de
dichas remuneraciones.
Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a
contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a un mes,
podrán emitir a cada trabajador o a cada contribuyente asimilado un sólo CFDI
mensual, dentro de los tres días hábiles posteriores al último día del mes laborado y
efectivamente pagado, en cuyo caso se considerará como fecha de expedición y entrega
de tal comprobante, la fecha en que se realizó efectivamente el pago correspondiente al
último día o periodo laborado dentro del mes por el que se emita el CFDI.
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Expedición y entrega del CFDI de nominas
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Regla I.2.7.5.3. (Modificada en la 2ª.MRMF 2014 el 4 de julio 2014)
Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el párrafo
anterior, deberán incorporar al mismo el complemento a que se refiere la regla
I.2.7.5.1., por cada uno de los pagos realizados durante el mes, debidamente
requisitados. El CFDI mensual deberá incorporar tantos complementos como número de
pagos se hayan realizado durante el mes de que se trate.
En el CFDI mensual a que se refiere esta regla se deberán asentar, en los campos
correspondientes, las cantidades totales de cada uno de los complementos incorporados
al mismo, por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del Anexo
20 que al efecto publique el SAT en su página de Internet. No obstante lo señalado, los
contribuyentes deberán efectuar el cálculo y retención del ISR por cada pago incluido en
el CFDI mensual conforme a la periodicidad en que efectivamente se realizó cada
erogación.
La opción a que se refiere esta regla no podrá variarse en el ejercicio en el que se
haya tomado, y es sin menoscabo del cumplimiento de los demás requisitos que para
las deducciones establecen las disposiciones fiscales.
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Expedición y entrega del CFDI de nominas
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Ley de ingresos de la federación 2015, artículo 22 fracción VI
Artículo 22. Para los efectos de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado, derechos, así como en lo referente al cumplimiento de
obligaciones en materia de información contable previstas en el Código
Fiscal de la Federación, se estará a lo siguiente:
VI. Para los efectos de los artículos 29, fracción V del Código Fiscal de
la Federación y 99, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los
contribuyentes podrán expedir los comprobantes fiscales digitales
por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a
contribuyentes asimilados a salarios, dentro del periodo comprendido
entre la fecha en que se realice la erogación correspondiente y a más
tardar el 31 de diciembre de 2014.
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Emisión de comprobantes y constancias de retenciones
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Regla I.2.7.5.4 2ª.MRMF 2014 el 4 de julio 2014)
Para los efectos de los artículos 76, fracciones III, XI, inciso b) y
XVIII; 86, fracción V; 110, fracción VIII; 117, último párrafo, 126,
tercer párrafo, 127, tercer párrafo, 132, segundo párrafo y 139,
fracción I de la Ley del ISR, artículo 29, primer párrafo del CFF,
artículos 32, fracción V y 33, segundo párrafo de la Ley del IVA,
artículo 5-A de la Ley del IEPS, y la regla I.3.1.8, fracción I, último
párrafo, las constancias de retenciones e información de pagos se
emitirán mediante el documento electrónico incluido en el Anexo
20.
Asimismo, las constancias de retención podrán emitirse de
manera anualizada en el mes de enero del año inmediato
siguiente a aquél en que se realizó la retención o pago.
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Emisión de comprobantes y constancias de retenciones
67
Regla I.2.7.5.4 2ª.MRMF 2014 el 4 de julio 2014)
En los casos en donde se emita un comprobante fiscal por la
realización de actos o actividades o por la percepción de ingresos,
y se incluya en el mismo toda la información sobre las retenciones
de impuestos efectuadas, los contribuyentes podrán optar por
considerarlo, como el comprobante fiscal de las retenciones
efectuadas.
Cuando en alguna disposición fiscal se haga referencia a la
obligación de emitir un comprobante fiscal por retenciones
efectuadas, éste se emitirá, salvo disposición en contrario,
conforme a lo dispuesto en esta regla.
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COSTO DE VENTAS

Quienes lo determinan para efectos fiscales

El costo de ventas contable es diferente

Costeo absorbente y no directo

Que integra el costo para comercializadoras

Que integra el costo para otras actividades

Faltantes de inventario

Destrucción y donación de inventario (87 y 88 RISR)

Valuación de salidas de almacen, no aplica UEPS en 2014
68
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COSTO DE LO VENDIDO
69
Regla I.3.3.3.4. Costo de ventas en prestación de servicios
Determinación del costo:
Inventario
inicial
de
materias
primas,
semiterminados y productos terminados.
productos
(+)
Adquisiciones netas de materias primas, productos
semiterminados y productos terminados, efectuadas durante el
ejercicio.
(-)
Inventario final de materias primas, productos semiterminados
y productos terminados.
(=)
Costo de ventas
Aplica a:
La prestación de servicios de hospedaje o que proporcionen servicios de salones de
belleza y peluquería, y siempre que con los servicios prestados proporcionen bienes y a
la elaboración y venta de pan, pasteles y canapés.
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TESIS
70
ARTÍCULO 45-B, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LAS EMPRESAS QUE REALICEN
ACTIVIDADES COMERCIALES, DEBERÁN APLICAR DICHO PRECEPTO CON SUS REGLAS Y NO ASÍ
CON LAS REGLAS GENERALES DEL ARTÍCULO 45-A.
El legislador clasificó dentro de la temática del artículo 45-A, todas aquellas actividades generales
que puede desarrollar una persona jurídica y mencionó que el costo de las mercancías que
integren el inventario final del ejercicio, se determinarán conforme al sistema de costeo absorbente,
sobre la base de costos históricos o predeterminados. Añadiendo que la deducción se realizará en
el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de
que se trate, sin embargo, también diseñó reglas especiales para diversos grupos de
contribuyentes, tales como los vinculados a la comercialización, cuyo tratamiento especial se
establece en el artículo 45-B, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Dicho precepto de forma
relevante indica que las empresas con este tipo de actividades deberán considerar de forma
"única" dentro del costo: a) El importe de las adquisiciones de mercancías, b) disminuidas con el
monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas efectuadas en el
ejercicio, así como; c) los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de
ser enajenadas. En consecuencia, de un análisis de ambas disposiciones se advierte que el
artículo 45-A, establece una regla general que no le aplica a los del artículo 45-B, ya que éstos
deben considerar "únicamente", dentro del costo, los elementos que han quedado
señalados, por ello, al no quedar sujeto a la temporalidad de la enajenación del artículo 45-A
referido, éstos podrán deducir desde su adquisición y no quedarán obligados a hacerlo
hasta su enajenación. (9)
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 4408/07-01 -01 -2.- Resuelto por la Sala Regional del Noroeste I del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de febrero de 2009, por mayoría de votos.- Magistrado Instructor: Martín
Donís Vázquez.- Secretaria: Lic. Anana Hernández Sánchez.
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TESIS
71
COSTO DE LO VENDIDO.- INTERPRETACION DE LOS ARTICULOS 45-A Y 45-B DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El artículo 45-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2005, es claro en establecer
que los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y
enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo el importe de las
adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio y, los gastos incurridos para
adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. Por otra parte, el diverso
numeral 45-A de la citada Ley, ordena que el costo se deducirá en el ejercicio en que se
acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate. Es
decir, tales artículos no mencionan limitante alguna para las deducciones que pretendan
efectuar los contribuyentes a los que les sean aplicables los multicitados dispositivos legales.
Sin embargo, los referidos artículos 45-A y 45-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente en 2005, no deben ser interpretados de manera literal para los efectos de las
deducciones del costo de lo vendido, pues dichas deducciones no pueden realizarse
de manera indiscriminada, sino que éstas deben cumplir con la totalidad de los
requisitos que para una deducción ordena la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
en el ejercicio que corresponda. (64)
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 844/06-18-01-7.- Resuelto por la Sala Regional del Golfo Norte del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 17 de enero de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Rosa Angélica Nieto Samaniego.- Secretario: Lic. Miguel Martínez Hernández.
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INVERSIONES
72
Regla aplicables relevantes: (Artículo 36 LISR)
I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán
inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
En ningún caso se considerarán inversiones los gastos por concepto de conservación,
mantenimiento y reparación, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que
se trate en condiciones de operación.
Art. 68 RISR: Considera reparaciones o adaptaciones que implican adiciones o mejoras:
“ Cuando aumentan su productividad, su vida útil o permiten darle al activo un uso
diferente al que originalmente se le venía dando”
II. Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de
$130,000.00.
Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de contribuyentes cuya
actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles, siempre y
cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.www.gvamundial.com.mx
INVERSIONES
73
Regla aplicables: (Artículo 36 LISR)
VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos
tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de
arrendamiento o de concesión respectivos queden a beneficio del propietario y se
hayan efectuado a partir de la fecha de celebración de los contratos mencionados,
se deducirán en los términos de esta Sección. Cuando la terminación del contrato
ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el valor
por redimir podrá deducirse en la declaración del ejercicio respectivo.
VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la deducción en los términos de la
fracción III del artículo 33 de esta Ley, únicamente cuando las mismas hayan sido
efectivamente pagadas.
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INVERSIONES
74
Deducción:
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación en cada ejercicio, de
los por cientos máximos autorizados por esta ley al monto original de la inversión, con las
limitaciones en deducciones, que en su caso, establezca esta Ley. Tratándose de
ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por ciento que
represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido
utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a
utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se
efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
Inicio de la deducción:
A elección del contribuyente;
a) A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o,
b) A partir del ejercicio siguiente.
Si no se inicia la deducción en estos plazos, se puede iniciar con posterioridad, perdiendo
el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos.
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INVERSIONES
75
Monto original de la inversión
Precio
Impuestos nacionales y de importación (excepto IVA)
Derechos, cuotas compensatorias
Fletes, transportes, acarreos
MOI
Seguros contra riesgos en la transportación
Manejo
Comisiones sobre compras
Honorarios a agentes aduanales
En el caso de automóviles, equipo de Blindaje
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INVERSIONES
76
Resultado fiscal en la enajenación de bienes parcialmente deducibles:
Artículo 31. Para determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión
es parcialmente deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo 36 de
esta Ley, se considerará la diferencia entre el monto original de la inversión
deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el
precio en que se enajenen los bienes.
Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de las
fracciones II, III y IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará como ganancia el
precio obtenido por su enajenación.
Como se advierte del artículo anterior, en éstos casos no se considera la
actualización del saldo pendiente por deducir.
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77
HONORARIOS O
GRATIFICACIONES A:
. Administradores
. Comisarios
. Directores
. Gerentes generales
. Miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivo o de
cualquier otra índole.
(27 F.IX, LISR)
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HONORARIOS O
GRATIFICACIONES
78
REQUISITOS:
. Se determinen, en cuanto a monto total y percepción mensual o
por asistencia.
. Sea < al sueldo anual del funcionario de mayor jerarquía.
. Que el total sea < a TODOS los sueldos pagados a todo el
personal.
. Que este importe sea < al 10% del total de las deducciones
autorizadas.
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HONORARIOS O
GRATIFICACIONES
79
La retención y entero no podrá ser inferior a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida
en el artículo 152 LISR, sobre su monto.
Si existe relación laboral, se realizará el cálculo de retención
tradicional.
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80
HONORARIOS O
GRATIFICACIONES
Concepto
A
B
C
Honorario consejero
150,000
150,000
150,000
Sueldo funcionario
152,000
148,000
150,000
Monto deducible (A)
150,000
00
150,000
2’000,000
2’000,000
1’450,000
Total de honorarios
150,000
150,000
150,000
Monto deducible (B)
150,000
150,000
00
150,000
00
00
45,000
45,000
45,000
Total de deducciones
Deducción anual, si
Cumple con A y B
ISR retenido
1.- El total de deducciones no incluye éstos honorarios.
2.- El total de honorarios corresponden al consejero y no tiene relación laboral.
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CRITERIO AISLADO TFJFA
81
FUNCIONARIOS DE MAYOR JERARQUÍA QUÉ SE DEBE ENTENDER COMO TALES, PARA
EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN A QUE HACE ALUSIÓN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN X,
INCISO A) DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .- Para efecto de los requisitos de
deducibilidad de las gratificaciones u honorarios que se otorgan a los administradores, comisarios,
directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, se requiere que el importe anual establecido para cada persona no sea
superior, al sueldo anual que devengue el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad, en esos
términos lo dispone el inciso a) de la fracción X del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, vigente en el año 2003, aun y cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta y ningún otro
ordenamiento legal precisen, que debe entenderse por "el funcionario de mayor jerarquía", por lo
que ante esa ausencia en la Ley, acudiéndose a la doctrina, se conoce que el funcionario de mayor
jerarquía en la empresa será siempre el administrador único o el presidente del consejo de
administración y, su sueldo anual es el que debe de servir como límite para determinar la
percepción anual deducible de cada uno de los funcionarios, a los que refiere el precepto
transcrito, luego, si una empresa desea gozar de ese beneficio fiscal de la deducción en comento,
debe designar al funcionario de mayor jerarquía que dentro del consejo de administración llevará
las facultades de dirección, administración, gerencia o vigilancia de la empresa y que además le
otorgue un sueldo. (15) Juicio No. 700/03-01-01-3.- Resuelto por la Sala Regional del Noroeste 1
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, e1 2 de octubre de 2003, por unanimidad
de votos.- Magistrada Instructora: Lucelia Marisela Villanueva Olvera.- Secretaria: Lic. Clemencia
González González.
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82
CREDITOS INCOBRABLES
Serán deducibles las pérdidas por créditos incobrables:

Por prescripción.
Por
Notoria
imposibilidad
(art. 27, F.XV, LISR)

práctica
de
cobro.
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IMPOSIBILIDAD DE COBRO
83
Notoria imposibilidad práctica de cobro:
a) Crédito < a $ 30,000 udis. Aviso y declaraciòn
Si en el plazo de 1 año a partir de que se incurra en mora, no se
logra el cobro.

b) Crédito > a $ 30,000 udis. Aviso y declaración
Si el deudor es demando ante la autoridad judicial o ya se inició el
procedimiento arbitral.

Deudor declarado en quiebra o concurso.

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IMPOSIBILIDAD DE COBRO
84
Notoria imposibilidad práctica de cobro:
Inciso a) anterior, aplica cuando el deudor realice actividades
empresariales y el acreedor le informe por escrito que
efectuará la deducción con la finalidad de que el deudor
acumule el ingreso por la deuda no cubierta.
Además en ambos casos (a y b) se deberá informar al SAT,
a más tardar el 15 de Febrero de cada año, respecto de esta
deducción.
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85
ÚNICO REQUISITO DE PAGO
APLICABLE A PM
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SIMETRÍA FISCAL PARA
ALGUNOS PAGOS
86
La simetría fiscal consiste básicamente en que mientras un
contribuyente acumula sus ingresos para efectos fiscales la
contraparte (quien recibe los bienes o servicios prestados) los
deduce.
La Ley del ISR en su artículo 27 fracción VIII reconoce este
concepto.
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87
SIMETRIA FISCAL
Serán deducibles los pagos, cuando efectivamente se
eroguen a:
Personas físicas.
P.M. Coordinados y sector primario
Sociedades o asociaciones civiles.
Los autorizados, por el servicio de suministro de agua o
recolección de basura domésticos.
Los donativos.
(art. 27, F. VIII, LISR)

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88
EFECTIVAMENTE EROGADO



Cuando hayan sido pagadas en efectivo, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas
de bolsa, o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
Cheques: en la fecha en la que el mismo haya sido
cobrado o cuando se transmita a un tercero, excepto
cuando sea en procuración.
Cuando el interés del acreedor queda satisfecho.
(art. 27, F.VIII, P.1 LISR)
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PAGOS CON CHEQUE
89
Artículo 39 RISR. Para los efectos del artículo 31, fracción IX,
segundo párrafo de la Ley, se podrá efectuar la deducción de las
erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurrido
más de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentación
comprobatoria que se haya expedido y la fecha en la que
efectivamente se cobre dicho cheque, siempre que ambas fechas
correspondan al mismo ejercicio.
Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a
aquel al que corresponda la documentación comprobatoria que
se haya expedido, los contribuyentes podrán efectuar la
deducción en el ejercicio en el que éste se cobre, siempre que entre
la fecha consignada en la documentación comprobatoria y la fecha
en que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido más
de cuatro meses.
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90
NO DEDUCIBLES
- Por no reunir requisitos
3.- No deducibles
Parcial
- De Ley
Total
(28, LISR)
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91
GASTOS INCURRIDOS POR INVERSIONES
INVERSIÓN
GASTOS NO
RELACIONADOS
Totalmente deducible
Totalmente deducibles
Parcialmente deducible
Parcialmente deducibles
No deducible
No deducibles
(28, II, LISR)
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NO DEDUCIBLES
(Artículo 28 LISR)




92
Obsequios y atenciones no ofrecidos a clientes en forma
general. (Fracción III)
Viáticos: Cuidar montos y documentación que se adjunta.
(Fracción V)
Las sanciones en ningún caso son deducibles. (F-VI)
Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas
convencionales por causa imputable al contribuyente. (FVI)
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93
GASTOS DE VIAJE

Montos deducibles y documentación que se acompaña
Concepto
En México En el Extranjero Documentación
$
$
Hospedaje
Sin limite
3,850.00 diarios
Transporte
Alimentación 750.00 diarios 1,500.00 diarios Hosp. ó Transp.
Transporte
Sin limite
Sin limite
Hospedaje
Renta de auto 800.00 diarios 800.00 diarios Hosp. ó Transp.
Kilometraje
0.93 por Km
0.93 por Km
No aplica
(artículo 28, V, LISR)
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CONSUMOS EN
RESTAURANTES Y BARES
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. El 91.50% de los consumos en restaurantes.
.Serán deducibles si el pago se hace invariablemente mediante
medios electrónicos.
.100% deducibles, aquellos que reunan requisitos de fracción V,
del 28, LISR.
. No deducibles los consumos en bares, comedores que no estén a
disposición de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando
lo estén, éstos excedan de un monto equivalente a un salario
mínimo general diario del área geográfica del contribuyente por
cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada día en
que se preste el servicio.
Artículo 28 fracción XX
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Deducción de erogaciones pagadas a
trabajadores
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Únicamente pueda aplicarse la deducción de hasta el 47% de las
remuneraciones exentas otorgadas al trabajador. (El 53% no será
deducible)
Límite aplicable también a las aportaciones a planes de pensiones y
jubilaciones. (artículo 25 F-X LISR)
En ambos casos, con la posibilidad de deducir el 53%, en lugar del 47%, si
no se disminuyen las prestaciones en el ejercicio siguiente.
Artículo 28 fracción XXX
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Determinación de la disminución de prestaciones de un ejercicio a otro 96
(Regla I.3.3.1.16)
I. Erogaciones pagadas exentas para el trabajador / Total de erogaciones pagadas.
( Correspondientes al ejercicio de que se trate)
II. Erogaciones pagadas exentas para el trabajador / Total de erogaciones pagadas
( Correspondientes al ejercicio inmediato anterior)
III. Cuando el cociente de la fracción I sea menor al de la fracción II, se considera que
existe una disminución de prestaciones.
Erogaciones, entre otras:
Sueldos y salarios, rayas y jornales, gratificaciones y aguinaldo, indemnizaciones, prima
de vacaciones, prima dominical, premios por puntualidad o asistencia, participación de los
trabajadores en las utilidades, seguro de vida, reembolso de gastos médicos, dentales y
hospitalarios, previsión social, seguro de gastos médicos, fondo y cajas de ahorro, vales
para despensa, restaurante, gasolina y para ropa, ayuda de transporte, cuotas sindicales
pagadas por el patrón, fondo de pensiones, aportaciones del patrón, prima de antigüedad
(aportaciones), gastos por fiesta de fin de año y otros.
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PTU 2014
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Determinación de la PTU:
(Artículo 9)
Concepto
Ingresos acumulables
Importe
100,000
Menos: Deducciones autorizadas
40,000
Más:
10,000
53% no deducible (28-XXX)
Igual: Utilidad Fiscal base PTU
Menos: Pérdidas de ejercicios ant.
Igual:
Base PTU
ISR:
Tasa 10% para 2014
70,000
No aplica
70,000
7,000
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PÉRDIDAS
FISCALES
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ASPECTOS PRINCIPALES
. Se puede generar por 3 casos diferentes.
1) D>I
2) D>I + PTU
3) PTU mayor
. Es un derecho personal del contribuyente.
. En los años recientes ha sufrido el tema diversas modificaciones
importantes.
. Se actualiza mediante factores de actualización.
. Plazo máximo de amortización 10 años
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COEFICIENTE
DE UTILIDAD
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PAGOS PROVISIONALES DE ISR
Coeficiente de utilidad
. Con base en datos del ejercicio inmediato anterior.
. Sí no resultara coeficiente en este, se calculara con datos
de uno anterior (de 12 meses, excepto segundo ejercicio
fiscal) sin ser mayor de cinco años a aquel por el que se
deban efectuar los pagos.
Utilidad
Fiscal
Ingresos Nominales
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PAGOS PROVISIONALES DE ISR
Cálculo del Coeficiente de utilidad
Utilidad
Fiscal
Ingresos Nominales
$140
=
=
0.1432
$ 977
La utilidad fiscal incluye la disminución de la PTU pagada en el
Ejercicio, con fundamento en el artículo 9 de la ley del ISR
vigente en 2014, sin embargo la ley de ingresos para 2015
permite restar, para efecto de los pagos provisionales de ese
año, la PTU pagada a partir de mayo, ocasionando con ello un
doble beneficio para el contribuyente.
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INVENTARIO ACUMULABLE EN LA
DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE



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Los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto de la fracción XII del Artículo
Noveno, de las Disposiciones Transitorias del DECRETO por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley
Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos
en Efectivo, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, para los efectos de
calcular el coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14, fracción I de la
misma Ley, correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2014,
podrán no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de 2013,
en la utilidad fiscal o en la pérdida fiscal.
Lo anterior será aplicable, siempre que el coeficiente a que se refiere el párrafo
anterior corresponda a los ejercicios fiscales de 2009, 2010, 2011, 2012 ó 2013,
según corresponda.
Quienes opten por aplicar el procedimiento antes señalado, no deberán incluir el
importe del inventario acumulable en los ingresos nominales a que se refiere el
artículo 14, tercer párrafo de la citada Ley.
(Regla I.3.3.3.5 RM 2014)
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