Combinaciones de Negocios
(IFRS 3)
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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Objetivos
•Describir los principales conceptos de IFRS 3.
•Definir una combinación de negocios bajo IFRS 3.
•Determinar la fecha de adquisición
•Describir los requisitos de reconocimiento y valuación
de activos y pasivos identificables.
•Describir los pasos para determinar el crédito
mercantil
•Conocer las exenciones voluntarias de IFRS 1
respecto a combinaciones de negocios.
•Identificar diferencias entre IFRS y NIF.
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Método de compra
• Una combinación de negocios se contabiliza utilizando el método de compra.
‒Apropiado cuando una entidad obtiene el control de uno o más negocios.
‒No aplica a combinaciones bajo control común.
• En el método de compra:
‒Debe identificarse un adquiriente (quien obtiene control).
‒Cada activo y pasivo identificable se valúa a valor razonable (VR) a la fecha de compra.
‒La PNC se valúa a Valor Razonable
‒Se reconoce generalmente como crédito mercantil, la diferencia entre:
El total de la contraprestación transferida, cualquier PNC en la adquirida y en una
combinación de negocios en etapas, el VR a la fecha de adquisición de la
participación previamente mantenida en la empresa adquirida, y
Los activos netos identificables adquiridos.
‒La contraprestación transferida en una combinación de negocios se valúaa a a VR.
<IFRS 3, INT 6, 7,8 10 y 11>
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Método de compra - Pasos
Alcance
Adquirente
Fecha
Reconocimiento
y Valuación
Crédito
mercantil
Determinar si la transacción es una
combinación de negocios
Identificar la entidad adquirente
Determinar la fecha de adquisición
Reconocer y valuar activos,
pasivos y PNC
Determinar el crédito mercantil
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ALCANCE
¿Cómo se determina si una transacción es una
“combinación de negocios” bajo el alcance IFRS 3?
‒Una combinación de negocios se da cuando los
activos adquiridos y pasivos asumidos constituyen un
negocio.
Si no representan un negocio, se reconoce como una
compra de activos.
<IFRS 3.3>
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ALCANCE
Control Común
Combinaciones bajo control común son aquellas en las
que todas las entidades combinadas son controladas
por la misma persona o grupo, antes y después de la
combinación.
<IFRS 3 B1>
IFRS 3 NO aplica a transacciones bajo control común.
<IFRS 3.2>
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Identificación de la entidad adquirente
Una de las entidades debe identificarse como la
adquirente.
<IFRS 3.6>
¿Cómo se identifica a la adquirente?
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Identificación de la entidad adquirente
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La adquirente es la entidad que obtiene control sobre la otra
(IAS 27) <IFRS 3.7>
Si no se puede identificar, considerar:
‒Pago en efectivo o pasivos asumidos: La que paga o
asume pasivos
‒Pago en acciones: La que emite sus acciones
‒La que tenga un tamaño significativamente mayor: Activos,
ingresos, ventas, etc.
‒Una nueva entidad creada no necesariamente es
adquirente
Si paga en efectivo puede ser adquirente
Si paga en acciones no puede ser adquirente
<IFRS 3.B13 a B18>
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Identificación de la entidad adquirente
Pregunta
H y M están involucradas en una combinación de negocios.
Acuerdos: M tiene el poder para tomar decisiones relativas
a selección de la Administración y aprobación de
consejeros, presupuestos, inversiones mayores, y deuda.
Pregunta:
¿Cuál entidad es la adquirente?
Respuesta:
M es la adquirente porque obtiene control.
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Fecha de adquisición
El adquirente debe identificar la fecha de adquisición:
Fecha en que se obtiene control.
Generalmente cuando se paga la contraprestación, se
adquieren los activos y se asumen los pasivos.
Sin embargo, puede haber casos en los que se obtiene
el control en otra fecha, por ejemplo, por acuerdo
contractual.
<IFRS 3.8>
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Fecha de adquisición
¿Porque es relevante identificar la fecha de adquisición?
Es la fecha:
De medición a VR:
Del negocio adquirido
De las acciones emitidas al vendedor como
contraprestación
De los activos y pasivos
Inicio de consolidación
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Situación
M compra a H el 1 de julio de 2012
La transacción no se concluye (no se paga la
contraprestación) hasta el 31 de diciembre de 2012
El 23 de octubre de 2012, M se reúne con la Dirección
de H y ordena que inicien una reestructuración que
debe terminar antes del 31 de diciembre de 2012.
Pregunta
¿Cuál será la fecha de adquisición?
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Respuesta
Se requieren más datos antes de llegar a una
conclusión contundente.
La fecha de adquisición podría ser el 23 de octubre de
2012
Parece que M puede controlar las operaciones de H
cuando da la orden que de otra manera H no hubiera
realizado.
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Reconocimiento y valuación
Reconocer a la fecha de adquisición:
‒Activos adquiridos identificables
‒Pasivos asumidos identificables
‒PNC
<IFRS 3.10>
Valuarlos a su VR
‒Opción de valuar PNC proporcionalmente al VR de los
activos y pasivos identificables
‒Para cada combinación de negocio, se debe medir
cualquier participación no controladora en la adquirida, ya
sea:
•A VR, o
•La parte proporcionada de la participación no controladora
de activos identificables netos de la adquirida.
<IFRS 3.18 y 19>
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Reconocimiento y valuación
Reconocimiento y valuación de activos y pasivos identificables
Reconocimiento
Valuación
Principio
Deben cumplir con la Valuar activos y pasivos a la fecha
definición de activos y de adquisición a sus VR
pasivos
del
Marco
Conceptual
Excepciones
(nota: no hay
excepción
para activos
intangibles)
Pasivos contingentes
(valuar a VR)
Normatividad
•Derechos readquiridos
•Pagos basados en acciones
•Activos conservados para la venta
ISR, activos por indemnización, beneficios a empleados
Derechos readquiridos
Activos que no se pretende usar al
“mayor y mejor uso” (“highest and
best use”)
Arrendamientos operativos
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Reconocimiento
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Reconocimiento de intangibles si son:
Contractuales, legales, o separables
•Pueden venderse, transferirse, licenciarse, rentarse,
intercambiarse
<IFRS 3. B31 a B34>
Ejercicio
M adquiere a H en una combinación de negocios.
H tiene un arrendamiento operativo a términos favorables
El contrato de arrendamiento prohíbe la transferencia ya sea por
venta o subarrendamiento
Pregunta:
¿Puede reconocerse un intangible?
Respuesta:
Sí
El intangible por los términos favorables cumple con el requisito
de ser contractual-legal.
<IFRS 3. B32(a)>
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Reconocimiento
Ejercicio
M adquiere a H en una combinación de negocios.
H mantiene una extensa lista de clientes
Pregunta
‒¿Puede reconocerse un intangible por la lista de clientes?
Respuesta
Sí
Normalmente una lista de clientes puede otorgarse a través de
licencias, por lo tanto cumpliría con el requisito de separabilidad.
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Valuación - Contraprestación transferida
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Planteamiento
En una combinación de negocios, M emite 2,000 de acciones a los
anteriores propietarios de H.
Cuando se acordó, las acciones valían 10,000.
En la fecha de adquisición, las acciones valían 12,000
M eroga costos directos de adquisición por 800
M eroga costos de registro de acciones por 1,600
M acepta pagar 1,000,000 a los anteriores accionistas de H en un
plazo de tres años si se superan ciertas medidas de desempeño. El
VR de esta contraprestación contingente es 1,200
Pregunta
¿Cuál es la contraprestación transferida en esta combinación de
negocios?
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Valuación - Contraprestación transferida
Respuesta
La contraprestación transferida es 13,200, calculada como sigue:
VR de las acciones emitidas
VR de la contraprestación contingente
Contraprestación transferida
12,000
1,200
13,200
Los costos directos de adquisición de 800 se llevaran a resultados
conforme se liquiden.
Los costos de registro de las acciones de 1,600 se cargaran
directamente al capital.
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Determinación de Crédito Mercantil
VR de
contraprestación
transferida
VR de activos y
pasivos identificables
adquiridos
CRÉDITO
MERCANTIL que
surge de la
combinación
Monto de PNC
VR de participaciones
anteriores
Elección de
valuación:
•Activos netos
(excluyendo crédito
mercantil)
•VR (incluyendo
crédito mercantil)
Utilidad o pérdida
reconocida en el
estado de resultados
El crédito mercantil
sólo se mide a la
fecha de adquisición
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¡Gracias!
(segunda parte)
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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