Una mirada a la Ley 1314 de
2009 desde el punto de vista de
las autoridades de inspección,
vigilancia y control
HERNANDO BERMÚDEZ GÓMEZ
La excepcionalidad
 El derecho mercantil se pensó como una excepción al
derecho civil
 Los comerciantes fueron los primeros obligados a
llevar contabilidad
 La obligación de llevar contabilidad se originó en la
necesidad de proteger el crédito
 El castigo por no llevar la contabilidad era el régimen
de la quiebra fraudulenta
La excepcionalidad
 Los “estatutos”, como el bancario o el asegurador, se
gestaron, a su vez, como excepciones al derecho
comercial
 A la protección del crédito, se añadió el satisfacer las
necesidades de la supervisión estatal
 La contabilidad general no correspondía a las
exigencias de la supervisión estatal
 Se concibieron contabilidades de industria, pensadas
como sistemas completos y cerrados
La excepcionalidad
 Las contabilidades de industria se normalizaron
 Se multiplicaron los planes de cuentas
 Se desarrolló el subsistema intelectual de la
contabilidad ( o contabilidad material - Accounting)
 Se puso poca atención al subsistema documental de
la contabilidad (o contabilidad formal –
Bookkeeping)
La excepcionalidad
 Las contabilidades de industria fueron respaldadas
por tratamientos tributarios preferenciales
 La información financiera de propósito general se
concibió desde el punto de vista de los supervisores y
no desde la óptica del mercado de capitales (valores y
crédito)
 Al desarrollarse el sistema de regulación sectorial
(Basilea, Iosco, Iais…) (del FSF al FSB), se subordinó
la información contable a los propósitos de la
regulación
La excepcionalidad
 Las contabilidades de industria para propósitos de
regulación son altamente inestables
 Las contabilidades de industria para propósitos de
regulación no se preocupan porque el beneficio que
de ellas se derive sea superior al costo de su
preparación y de su uso
 Las contabilidades de industria no atienden
adecuadamente las necesidades de los grupos de
entidades multisectoriales
La excepcionalidad
 “1. Las reglas generales de contabilidad que prescriba la
Superintendencia Bancaria tienen carácter especial y deben ser
observadas por las entidades sometidas a su inspección y
vigilancia.
 2. Si entre estas entidades, sujetas a La inspección y vigilancia de
la Superintendencia Bancaria, existen comerciantes, éstos deben
observar en primer término las reglas generales de contabilidad
que les prescriba la Superintendencia Bancaria. Pero también
están obligados a cumplir las demás disposiciones prescritas,
sobre la misma materia, por el Decreto 2160 de 1986, siempre
que no sean opuestas, en todo o en parte, a las primeras; si
existiere contraposición, las entidades vigiladas deben atenerse a
las reglas generales que sobre contabilidad les prescriba la
Superintendencia Bancaria.
La excepcionalidad
 3. Los métodos accesorios de contabilidad, que
autónoma o libremente pueden escoger las entidades
vigiladas, son los que tienen carácter
complementario de las leyes y reglamentos
obligatorios sobre contabilidad.”
 Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de
Estado – noviembre 10 de 1987
Esfuerzo fracasados
 1990 – principios de contabilidad generalmente
aceptados
 1990 – normas de auditoría generalmente aceptadas
 1993 – subordinación al marco conceptual y a las
normas técnicas generales
 1995 – reglas generales sobre estados financieros
Crisis de los órganos profesionales
 Sentimiento gremialista
 Estructuras y recursos insuficientes
 Legalismo conceptual y informalismo procesal
 Oposición en lugar de colaboración
 Delegados que no son voceros
 Disminución de la participación del Estado en los
órganos estatales
 Dobles procesos, dobles penas
La reacción
 Sistema único
 Más allá de la simple regulación y supervisión:




Productividad, competitividad, desarrollo,
internacionalización
Desarrollo integral del sistema contable –
modernización del subsistema documental
Esencia sobre forma
Independencia tributaria
Articulación del sector real y el sector financiero
La reacción
 Convergencia
 Procesos participativos y transparentes
 Procesos técnicos separados de los procesos políticos
 Alfabetización contable
 Uniformidad de facultades de la entidades de
inspección, vigilancia o control
 Coordinación obligatoria
 Ajuste la composición, estructura y funcionamiento
de los órganos de la profesión
Lo específico
 ART. 7º—Criterios a los cuales debe sujetarse la regulación
autorizada por esta ley. Para la expedición de normas de
contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de
información, los ministerios de Hacienda y Crédito Público y de
Comercio, Industria y Turismo, observarán los siguientes criterios:
(…)
 5. Revisarán que las reglamentaciones sobre contabilidad e
información financiera y aseguramiento de información sean
consistentes, para lo cual velarán porque las normas a expedir por
otras autoridades de la rama ejecutiva en materia de contabilidad y
de información financiera y aseguramiento de información resulten
acordes con las disposiciones contenidas en la presente ley y en las
normas que la desarrollen. Para ello emitirán conjuntamente
opiniones no vinculantes. Igualmente, salvo en casos de urgencia,
velarán porque los procesos de desarrollo de esta ley por el
Gobierno, los ministerios y demás autoridades, se realicen de
manera abierta y transparente.
Lo específico
 ART. 10.—Autoridades de supervisión. Sin perjuicio de las facultades conferidas en
otras disposiciones, relacionadas con la materia objeto de esta ley, en desarrollo de
las funciones de inspección, control o vigilancia, corresponde a las autoridades de
supervisión:
 1. Vigilar que los entes económicos bajo inspección, vigilancia o control, así como
sus administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de información,
cumplan con las normas en materia de contabilidad y de información financiera y
aseguramiento de información, y aplicar las sanciones a que haya lugar por
infracciones a las mismas.
 2. Expedir normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de
contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de información. Estas
actuaciones administrativas, deberán producirse dentro de los límites fijados en la
Constitución, en la presente ley y en las normas que la reglamenten y desarrollen.
 PAR.—Las facultades señaladas en el presente artículo no podrán ser ejercidas por
la Superintendencia Financiera de Colombia respecto de emisores de valores que
por ley, en virtud de su objeto social especial, se encuentren sometidos a la
vigilancia de otra superintendencia, salvo en lo relacionado con las normas en
materia de divulgación de información aplicable a quienes participen en el mercado
de valores.
Lo específico
 ART. 12.—Coordinación entre entidades públicas.
En ejercicio de sus funciones y competencias
constitucionales y legales, las diferentes autoridades con
competencia sobre entes privados o públicos deberán
garantizar que las normas de contabilidad, de
información financiera y aseguramiento de la
información de quienes participen en un mismo sector
económico sean homogéneas, consistentes y
comparables.
 Para el logro de este objetivo, las autoridades de
regulación y de supervisión obligatoriamente
coordinarán el ejercicio de sus funciones.
Por su amable
atención, muchas
gracias
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