CONVERSATORIO
“ÚLTIMAS NOVEDADES EN NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
– VERSIÓN 2010. ANÁLISIS DE LOS EFECTOS
CONTABLES Y TRIBUTARIOS”
IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A
LA RENTA POR LA APLICACIÓN DE
LAS NORMAS CONTABLES
Expositor: C.P.C. César J. Rodríguez Dueñas
1 de diciembre de 2010
AGENDA
I.
INTRODUCCIÓN
A. Normas del Consejo Normativo de Contabilidad
B. Normas de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
II.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
A.
B.
C.
D.
E.
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Principio de Reserva de Ley y utilización de las normas contables
Jurisprudencia
Algunos vacíos en la legislación del IR
Armonización de las normas contables y tributarias
Aplicación del PCGE y las normas tributarias (algunos ejemplos)
I. INTRODUCCIÓN
A. Normas del Consejo Normativo de Contabilidad
1. Aplicación de PCGA
(Resolución N° 013-98-EF/93.01)
2. Modificación del Plan Contable General Empresarial (Resolución
N° 043-2010-EF/94)
B. Normas de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
1. Aplicación de NIC’s, NIIF’s, SIC’s y CNIIF’s
(Resolución N° 102-2010-EF/94.01.1)
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (1)
A.
Principios de Reserva de Ley y utilización de las normas contables
1. Artículo 74° de la Constitución
(Potestad Tributaria del Estado: Principios y límites)
2. Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario
(Principio de Legalidad)
3. Doctrina
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (2)
B. Jurisprudencia (1)
1. Sentencia del Tribunal Constitucional
7. (…)
“La regulación del hecho imponible en abstracto – que requiere la
máxima observancia del principio de legalidad – comprende la
descripción del hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor
y deudor del tributo (aspecto personal), el momento de nacimiento de
la obligación tributaria (aspecto temporal), y el lugar de su
acaecimiento (aspecto espacial)”(énfasis añadido).
Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente No.3303-2003-AA-TC.
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (3)
B. Jurisprudencia (2)
2. Sentencias del Poder Judicial
a. Sentencia de casación N° 1173-2008
“Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido en
el párrafo veintinueve de la NIC 18 que señala que los ingresos
provenientes del uso por terceros de los activos de una
empresa generan intereses, regalías y dividendos, deberán ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos
asociados con la translación (léase transacción) fluyan a la
empresa y el monto de ingresos pueda ser medido
confiablemente.” (negrita nuestra).
b. Sentencia de Casación N° 3412-2008
Utilización del Estado de Flujos de Efectivo como medio probatorio
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (4)
B. Jurisprudencia (3)
3. Resoluciones del Tribunal Fiscal
El Tribunal ha emitido numerosas Resoluciones sustentando sus
conclusiones en las NIC’s y pronunciamientos contables.
(NOTA: sería muy larga su enumeración)
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (5)
C. Algunos vacíos en la legislación del IR
Definiciones de:
a.
b.
c.
d.
e.
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Devengado
Existencias
Activo fijo
Mejoras
Intangibles
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (6)
D. Armonización de las normas contables y tributarias
Propuestas:
a. Incorporar a la Ley del IR el artículo 33° del Reglamento.
Antecedentes.
b. Deben incorporarse a la Ley del IR las normas contables que sean las
mas trascendentes y en las cuales hayan un interés fiscal de
precisarlas a un nivel tributario.
Limitaciones
c. Derogar el inciso b) del artículo 22° del Reglamento y reincorporar la
norma que permitía el uso de tasas de depreciación, mayores o
menores a las tasas generales, con autorización de la SUNAT.
RTF’s N°s 00322-1-2004 y 05038-1-2006
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (7)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (1)
1. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros (E/F) (Principio del Devengado)
Los E/F se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo
contable.
Se restringe el reconocimiento de ingresos sólo a aquellas partidas
que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de
certidumbre suficiente.
2. NIC 1 (Presentación de E/F)
Las partidas se reconocen como activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios
de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual.
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (8)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (2)
3.
Ingresos por la prestación de servicios
Se identifican los ingresos y costos vinculados con la prestación de
servicios de los otros ingresos que pueden obtener las compañías.
• 704 Prestación de servicios
- 7041 Terceros
- 7042 Relacionadas
• 694 Servicios
- 6941 Terceros
- 6942 Relacionadas
Aplicación del Principio del Devengado y de las NIC’s 1 y 18.
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (9)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (3)
4.
Costos por préstamos (Borrowing Costs) (1)
a. Aspectos contables
(1) Los intereses de activos calificados deben (de acuerdo a la
modificación de la NIC 23) contabilizarse, tomando en
cuenta los requisitos señalados en tal NIC, como parte del
costo.
(2) Definición de costos por préstamos
(Implicancia de las diferencias de cambio)
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (10)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (4)
4.
Costos por préstamos (Borrowing Costs) (2)
a. Aspectos tributarios
(1) En ningún caso los intereses forman parte del costo de
adquisición.
(2) Costos indirectos de fabricación o producción
(Precisión de la 1ª. DF del D.S. 134-2004-EF)
(3) Normas Supletorias
(Incisos b) y g) del artículo 11° del Reglamento)
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (11)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (5)
5.
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Reemplazo de bienes (1)
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (12)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (6)
5.
Reemplazo de bienes (2)
a. Aspectos contables (1)
 NIC 16
Párrafo 13: “…la entidad reconocerá, dentro del importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo
de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra
en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de
reconocimiento …” . Ver también párrafos 67 al 72.
Párrafo 43: “… Se depreciará de forma separada cada parte de
un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento…”
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (13)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (7)
5.
Reemplazo de bienes (3)
a. Aspectos contables (2)

NIC 16
Párrafo 70: “… si la entidad reconociera dentro del importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo
derivado de la sustitución de una parte del elemento,
entonces dará de baja el importe en libros de la parte
sustituida …”
“… Si no fuera practicable para la entidad determinar el
importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el
costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del
elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o
construido …”
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (14)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (8)
5.
Reemplazo de bienes (4)
a. Aspectos tributarios
- Norma aplicable (¿artículo 41°?, ¿inciso e) del artículo 43°?
¿artículo 37°?)
- Aplicación práctica del pasado
- Demanda Contenciosa Administrativa resuelta a favor de un
contribuyente.
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (15)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (9)
6.
Demolición de un Inmueble (1)


Baja “contable” de la
edificación
Determinación del costo del
nuevo bien
Preguntas:
1. ¿Se debe o puede incorporar
como parte del costo del nuevo
bien el costo no depreciado del
bien que se dará de baja o se
afectará los resultados del
ejercicio.
2. Si se debe afectar los resultados
del ejercicio, ¿en qué momento
se devenga el gasto?
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (16)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (10)
6. Demolición de un Inmueble (2)
a. Aspectos contables
NIC 16
Costo
Párrafo 16, literal (b):“… todos los costos directamente
atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar…”
Baja
Párrafo 67: “… se dará de baja en cuentas: (a) por su disposición;
o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros
por su uso o disposición”.
Párrafo 68: “La ganancia o pérdida se incluirá en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas…”
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (17)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (11)
6.
Demolición de un Inmueble (3)
a. Aspectos tributarios (1)
(i) Normas del IR
 Art. 20°de la LIR
 Art. 43° de la LIR y art.22°, inc. i) del Reglamento.
(Excepción Bienes Inmuebles)
(ii) Informes SUNAT
 Informe N° 224-2007-SUNAT/2B0000
 Informe N° 026-2010-SUNAT/2B0000
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II. ASPECTOS TRIBUTARIOS (18)
E. Aplicación del PCGE y las normas tributarias (12)
6.
Demolición de un Inmueble (4)
a. Aspectos tributarios (2)
(iii) Jurisprudencia
 RTF N° 6281-1-2005 (14.10.2005)
“… costo del terreno, debiendo agregarse al mismo, los gastos
por demolición de las edificaciones antiguas, no pudiendo
afectarse a resultados los importes correspondientes a la
construcción demolida…”
Page 22
¿ALGUNA PREGUNTA?
MUCHAS GRACIAS
Page 23
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