Congreso: Las ayudas de
cooperación exterior en Galicia
La justificación de las ayudas de
concurrencia competitiva en la normativa
estatal y de las Comunidades Autónomas:
Situación y distintas soluciones
1
El marco general normativo en el
Estado sobre la justificación





Peculiaridades de la Disposición adicional decimoctava de la
Ley 38/2003: «Subvenciones de cooperación internacional»
Reconocimiento de las especialidad en general de estas
subvenciones: Se remite a un Real Decreto: «las normas
especiales reguladoras de las subvenciones de cooperación
internacional».
Sin embargo. «Dicha regulación se adecuará con carácter
general a lo establecido en esta ley»
La excepción al régimen general en materia de control sólo se
reconoce para ciertas subvenciones, distintas del caso que nos
ocupa: Las subvenciones que sean «desarrollo de la política
exterior del Gobierno» para las que las normas del régimen
general «resulten incompatibles con la naturaleza o los
destinatarios de las mismas»
La situación es de ambigüedad para la justificación de las
subvenciones sujetas a principios de publicidad y concurrencia
2



Significado del Título II del Real Decreto 794/2010: La
exposición de motivos de la norma entiende que estamos ante
«bases reguladoras de las subvenciones y ayudas de
cooperación internacional para el desarrollo cuya concesión
esté sometida a los principios de publicidad y
concurrencia»
Se reconoce su «especificidad»: Esta especificidad se
condensa en el establecimiento de reglas especiales para su
justificación
Pero «siempre en el ámbito de lo establecido en la Ley
38/2003»: Se intenta amparar la regulación en la Ley
general, de la que no vendrían a suponer estas especialidades
una excepción.
3
El marco normativo en Galicia




Ley 9/2007: Disposición adicional Segunda.-Régimen
especial de las ayudas en materia de cooperación exterior
Las considera reguladas por su legislación específica.
Parte de la base de la aplicación de los principios de la Ley en
cuanto a los procedimientos de concesión: se someterán en su
concesión a los principios de publicidad y concurrencia, salvo
que proceda la aplicación del régimen previsto en el artículo
19.4 de la presente Ley.
¿Se aplican las normas generales de la Ley 9/2007 para la
justificación?: «Al objeto de lograr una mayor eficacia y
eficiencia en la gestión de los fondos públicos destinados a la
cooperación para el desarrollo, las bases reguladoras podrán
establecer… regímenes especiales de justificación y control
cuando la naturaleza de los proyectos o características de
los destinatarios lo requieran».
Se reconoce, por tanto, la posibilidad de las bases de apartarse
de las reglas generales de la ley
4
Ley gallega 3/2003 cooperación al desarrollo


Completa el régimen de la disposición adicional segunda de la
Ley 9/2007
29. 3. Al objeto de lograr una mayor eficacia y eficiencia en la
gestión de los fondos públicos destinados a la cooperación para
el desarrollo, podrán establecerse sistemas específicos de
justificación y control del gasto adaptados a su
especialidad, que tengan en cuenta la necesaria flexibilidad y
adaptación de las normas generales de régimen financiero
y presupuestario a proyectos que se realizan en los países
receptores de la ayuda oficial al desarrollo.
5
Normas especiales sobre la financiación de
la actividad subvencionada: Reinversión de
rendimientos financieros






Artículo 30 Real Decreto 794/2010: Aplicación de los
rendimientos financieros. Precepto equivalente a artículo 19.5
Ley 38/2003: No especialidad
Regla general: Reinversión en el proyecto: Los rendimientos
financieros que se generen por los fondos librados a los
beneficiarios incrementarán el importe de la subvención
concedida
Consecuencia: Se aplicarán igualmente a la actividad
subvencionada
Régimen: Mismas condiciones que actividad subvencionada
Excepción: «salvo que, por razones debidamente motivadas, se
disponga lo contrario en la normativa de desarrollo de la
subvención»: Obliga a motivar la excepción
Este artículo no será de aplicación en los supuestos en que el
beneficiario sea una Administración Pública.
6
Otras soluciones: Aplicación a actividad distinta







Valencia: Decreto 135/2010, de 10 de septiembre, del Consell,
por el que se aprueban las bases para la concesión de ayudas
en materia de cooperación internacional para el desarrollo
Artículo 18 Aplicación de los rendimientos financieros
Regla general y excepción igual: Los rendimientos financieros
incrementarán el importe de la subvención concedida salvo
que la convocatoria disponga lo contrario
Precisión: Se aplicarán exclusivamente a la financiación de
gastos directos de la actividad subvencionada
Requisito: Previa comunicación a la administración: ¿Flexible?
Regla especial: Es posible aplicar los rendimientos financieros a
una actividad distinta a la actividad subvencionada si
concurren causas que así lo aconsejen. En estos casos será
precisa la autorización de la administración
El RD estatal regula esta cuestión dentro de las normas sobre
remanentes no invertidos
7
¿Es conveniente permitir la aplicación a
actividades distintas de los rendimientos
financieros?





El régimen valenciano es más flexible
Matices:
- Demasiada libertad en la aplicación de los rendimientos a
«actividad distinta»: pierde su conexión con la subvención
originaria: No se exige siquiera que se trate de una «actividad
análoga» ni una actividad objeto de subvención
- Problemas derivados de aplicación a «actividad distinta»:
¿Con qué régimen, en qué condiciones?: Debe precisarse en la
autorización
- Esta segunda posibilidad debería ser subsidiaria: en los casos
en que los rendimientos no se puedan aplicar o sean
innecesarios para la actividad inicialmente subvencionada
8
Normas especiales sobre la financiación de
la actividad subvencionada: Remanentes
no invertidos






Regla general RD 887/2006: Deben reintegrarse los remanentes
no aplicados y sus intereses
Especialidad RD 794/2010: Artículo 31 Remanentes no invertidos
Punto de partida: Se han cumplido plenamente los objetivos para
los que fue concedida la subvención o ayuda y por una utilización
eficiente de los recursos existen remanentes no invertidos,
incluyendo los posibles rendimientos financieros no
aplicados a la actividad subvencionada
Supuesto de hecho: «utilización eficiente de los recursos»: se
presupuestaron unos gastos pero se puede obtener finalmente un
ahorro
Solicitud de utilización: Se podrá solicitar del órgano concedente
su utilización en la misma actividad u otra de análoga
naturaleza:
En misma actividad: transferencia interna de recursos dentro del
mismo proyecto
9




Requisito para el caso de otra «actividad de análoga
naturaleza»: que sea financiada por alguna subvención o
ayuda de las reguladas en el presente real decreto y que esté
ejecutándose por el beneficiario.
¿qué es otra actividad de «análoga naturaleza»? Concepto jurídico
indeterminado ¿Basta que sea otra actividad de cooperación a
desarrollo? ¿Se puede trascender el ámbito geográfico?
Las convocatorias de ayudas o las bases reguladoras podrían
precisar en qué consiste esa «análoga naturaleza». Por ejemplo,
que alcanza a todas las de la convocatoria.
Las restricciones vienen dadas porque se deduce que tienen que
ser subvenciones concedidas por la misma administración o
entidad. No se puede invertir el remanente en una actuación
subvencionada por otra administración (sería modificar la
subvención concedida por la otra administración y se aplicarían los
fondos a actuaciones extrañas a la competencia del órgano
concedente)
10




Se exigen por tanto dos requisitos:
- que la actuación sea objeto de otra subvención de
cooperación al desarrollo concedida por la misma
administración
- “que esté ejecutándose por el beneficiario”: que sea una
subvención viva
Este artículo en definitiva permite la transferencia de fondos
entre proyectos que subvenciona una misma administración y
que tiene poderes para controlar su ejecución
11
La solicitud de autorización




¿Por qué se tiene que presentar una solicitud?: Se parte de la
base de que es una alteración de las condiciones de la
resolución originaria dado que supone una alteración de los
presupuestos presentados y aprobados
Requisitos de la solicitud: En la solicitud se detallará la
ampliación de los objetivos del proyecto finalizado o en
curso, según los casos, y el correspondiente presupuesto
Supone una ampliación de los objetivos originarios:
Realización de más actividad: No se permite ser ineficiente en
otros extremos y gastar más de lo que había presupuestado
En el nuevo presupuesto se detallarán en qué se van a
emplear los remanentes: Así, se detallarán los fondos que
constituyen el remante y los nuevos presupuestos de la
actuación inicialmente subvencionada y de la actuación que va
a recibir el remanente
12





¿La solicitud se presenta antes o después de invertir los
remanentes?: RD parte de la base de que antes
«En la solicitud se detallará la ampliación de los objetivos del
proyecto finalizado o en curso, según los casos»
«proyecto finalizado» se refiere al caso en que se inviertan los
remanentes en la misma actividad subvencionada:
transferencia interna de recursos dentro del mismo proyecto:
En este caso se pueden aplicar los fondos al proyecto
subvencionado ya terminado en el momento de la solicitud y
pendiente de justificación
«Proyecto en curso»: caso en que se inviertan los remanentes
en otra actividad análoga
13
La resolución sobre remanentes: ¿Potestad
discrecional?





RD «El órgano concedente resolverá modificando la resolución
de concesión de la subvención o ayuda a la que vaya a aplicarse el
remanente o acordando la devolución de los remanentes descritos».
La redacción del precepto es muy desafortunada porque parece
recoger una potestad totalmente discrecional del órgano
competente. Esto es contrario a la seguridad jurídica.
El precepto debería expresar que si se cumplen los requisitos
aludidos se concederá la modificación solicitada, a salvo los
requisitos específicos o los límites que se hubiesen establecido
específicamente en cada convocatoria o bases reguladoras.
Por lo demás el precepto demuestra que estamos ante una
modificación de la subvención.
Realmente el precepto presenta más errores técnicos, cuando lo que
se modifica son realmente dos subvenciones: También debe
recogerse expresamente la modificación en la subvención en la que
existió el remanente. Todo se debe efectuar en la misma resolución.
En esta resolución se aprobarán los nuevos presupuestos de
ambas subvenciones.
14
Presentación de la documentación
justificativa del gasto




Artículo 32.1 RD 794/2010
Los gastos se justificarán mediante facturas, recibos, tiques y
demás documentos con valor probatorio en el tráfico jurídico
mercantil o con eficacia administrativa en el lugar de
realización del negocio jurídico, en original o fotocopia
compulsada o legalizada, en los términos establecidos en la
normativa reguladora de la subvención y ayuda
Análogo al régimen general del RD 887/2006: Artículo 73
La única novedad: citar al lado de la factura los recibos y los
tiques: No tiene que ser un documento completo como la
factura: Naturalmente del documento deberá deducirse los
mínimos requisitos de identificación para permitir acreditar el
gasto y qué se compró o adquirió
15
Precisiones



«Con valor probatorio en el tráfico jurídico mercantil o con
eficacia administrativa»: Dificultades aplicativas cuando es en
el extranjero dado que se tiene que tener en cuenta «en el
lugar de realización del negocio jurídico»
«En original o fotocopia compulsada o legalizada»: La
compulsa o legalización normalmente será española. Si se hace
en el país donde se han efectuado los gastos será una garantía
añadida de legalidad por la intervención de un fedatario del
lugar
«En los términos establecidos en la normativa reguladora de la
subvención y ayuda»: Esta remisión implica que serán las
bases o convocatoria las que deben precisar estos extremos
16
Estampillado de la documentación
justificativa del gasto




RD 794/2010: La documentación original justificativa del gasto
de estas subvenciones o ayudas deberá estar debidamente
estampillada acreditando, al menos, el origen de la financiación
RD 887/2006: Artículo 73.2: En caso de que las bases
reguladoras así lo establezcan, los justificantes originales
presentados se marcarán con una estampilla, indicando en la
misma la subvención para cuya justificación han sido
presentados y si el importe del justificante se imputa total o
parcialmente a la subvención. En este último caso se indicará
además la cuantía exacta que resulte afectada por la
subvención.
Significado del estampillado: Controlar la concurrencia de
subvenciones: evitar que los mismos justificantes se presenten
a las distintas administraciones concedentes
El estampillado lo efectúa la administración extendiendo una
diligencia en el justificante de gasto original que finalmente se
devuelve al beneficiario (examinada la cuenta justificativa)
17





Especialidad del RD 794/2010: Exige en todo caso el
estampillado a diferencia de la normativa general: opción
discutible
Así la normativa general gallega contempla también la
necesidad de estampillado: «En caso de que las bases
reguladoras así lo establezcan»
RD: «Acreditando, al menos, el origen de la financiación»: La
exigencia de estampillado debe recogerse en las bases
reguladoras e indicarse los datos que deben figurar en la
diligencia
Basta que conste la administración que subvenciona
No se exige que consten datos como la subvención concreta
para cuya justificación han sido presentados; si el importe del
justificante se imputa total o parcialmente a la subvención y,
en caso de imputación parcial, la cuantía exacta que resulte
afectada por la subvención
18
Presentación por vía telemática de
justificantes de gasto





RD 794/2010: «La normativa reguladora de la subvención o
ayuda indicará, en su caso, los justificantes de gasto que
pueden ser acreditados por vía electrónica, informática o
telemática, en el marco establecido por el ordenamiento
jurídico»
Exige que se permita expresamente por las bases o
convocatoria
No se conceptúa como de uso obligatorio sino como una
opción
En todo caso deberá estarse al marco general normativo de
relaciones con los ciudadanos por vía electrónica: Remisión a la
Ley 11/2007 y demás normativa
Necesidad de uso de firma electrónica: Se debe acreditar
de forma fehaciente la remisión y su contenido
19
Presentación de copias simples o
digitalizadas de la documentación de
seguimiento y justificación









RD 794/2010 32.2: Se admite con carácter general «copia simple o
digitalizada» de la documentación de seguimiento y justificación
Sólo se permite «cuando el beneficiario sea una entidad española o con
capacidad de obrar en España» (en la normativa Balear no se establece esta
limitación)
No se requiere que figure en las bases o convocatoria (sólo necesario para
la remisión por vía electrónica de los justificantes)
No se exige que sea «excepcionalmente, cuando concurran circunstancias
debidamente acreditadas que así lo justifiquen», como en la normativa Balear
Copia simple: Fotocopia. Copia digitalizada: basta su escaneo
Abarca «la documentación requerida durante el seguimiento y posterior
justificación de la subvención o ayuda»
El sistema es provisional: La documentación original o auténtica «podrá ser
sustituida con carácter provisional»
Requisitos: «Copia simple o digitalizada, diligenciada por el responsable de la
entidad o persona que el mismo designe al efecto, en la que se declare
responsablemente la correspondencia de los mismos con los documentos
originales»
Exige en todo caso la asunción responsable por una persona de la
correspondencia de las copias simples con los documentos originales
20
Forma de presentación de copias simples
y digitalizadas





Copias simples: Fotocopias de los originales que se presentan
con una diligencia a modo de cotejo o compulsa firmada e
identificando a la persona que coteja. Se acompaña copia del
DNI de la persona que coteja (salvo que coteje el responsable
de la entidad acreditado en el expediente)
Si no es el responsable de la entidad acreditado en el
expediente: debe acompañarse la designación por el
responsable debidamente firmada
El cotejo supone una declaración responsable de la
correspondencia de los documentos con los originales
Documentación digitalizada: Debe remitirse por correo
electrónico con firma electrónica. En el correo electrónico se
adjuntará el archivo de la documentación escaneada y se
efectuará la declaración de correspondencia
Las bases reguladoras deben regular estos extremos. En
particular la remisión por correo electrónico requiere previsión
específica en las bases indicando la dirección
21
Depósito de originales








RD 794/2010: A copias simples o digitalizadas debe acompañarse asimismo:
«Declaración responsable en la que se indique el lugar de depósito de dichos
originales»
Y «compromiso de presentar dichos originales o sus copias debidamente
compulsadas cuando sean requeridos por el órgano gestor de la subvención o
ayuda»
El precepto contempla la presentación por estas modalidades como «provisional»
Sin embargo: No es necesario requerir los documentos originales o
compulsados en todo caso: El reglamento contempla implícitamente que los
documentos no lleguen a ser requeridos
Más que una presentación provisional es una presentación definitiva, a reserva
de la posibilidad de comprobar la existencia de los documentos y su autenticidad
En este sentido: 35 RD 794/2010: Podrá establecerse la entrega de los
documentos justificativos de los gastos en un momento posterior a la entrega de
la cuenta justificativa. «En este caso, el requerimiento podrá afectar a la
totalidad de los documentos o a una muestra determinada por el órgano
gestor»
Esta forma de presentación excluye la posibilidad del estampillado, dado que
este se efectúa sobre documentos originales
22
Justificación de proyectos con varias
Administraciones Públicas concedentes de
subvenciones o ayudas




33 RD 794/2010: Regulación excesivamente compleja
La regulación trata de evitar la sobrefinanciación: 33.4. El
importe de las subvenciones en ningún caso podrá ser de tal
cuantía que, aisladamente o en concurrencia con otras
subvenciones o aportaciones finalistas, supere el coste de la
actividad subvencionada
Obligaciones de información: El beneficiario informará al órgano
concedente de la obtención de otros recursos en los informes de
seguimiento y finales, en función del momento en que se hayan
obtenido.
Requisitos específicos de la cuenta justificativa: La cuenta
justificativa, en los supuestos en que la actividad subvencionada
haya obtenido financiación de otras Administraciones
Públicas, contendrá en todo caso la memoria técnica (35.3.a del
RD) y una relación clasificada de los gastos e inversiones de
toda la actividad subvencionada, con el detalle que se establezca
en la normativa reguladora de desarrollo de la subvención o ayuda
23
Información sobre fondos de otras
administraciones


El beneficiario deberá justificar al órgano concedente de la
Administración del Estado el importe de gasto por él
subvencionado, proporcionándole información, en los
términos que se establezcan en la normativa reguladora de
desarrollo de la subvención o ayuda, que garantice que se
han ejecutado los fondos aportados por otras
Administraciones Públicas
Siempre debe acreditarse que se han ejecutado todos los
fondos: Deben relacionarse los gastos pero no es necesario
presentar los justificantes de los gastos subvencionados por las
otras administraciones. Se presume que el importe de los
gastos va a ser comprobado por la otra administración
24
Exención de justificación de los fondos
procedentes de otras administraciones




Ante el órgano concedente, los requisitos de justificación previstos en
este título y, suplementariamente en la Ley 38/2003 y su Reglamento
general de desarrollo, se acreditarán exclusivamente respecto de los
fondos procedentes de la subvención o ayuda por él concedida
Respecto del resto de las aportaciones deberá acreditarse únicamente
la aplicación de los fondos a las actividades previstas, para lo
cual será suficiente la acreditación mediante certificaciones emitidas
por el resto de las Administraciones Públicas que hayan financiado el
programa, proyecto o actividad.
De no estar disponibles estas certificaciones podrán ser utilizados
medios alternativos de verificación de la ejecución de esos gastos, que
podrán consistir en la realización de una comprobación por muestreo
de los justificantes imputados a las aportaciones de otras
Administraciones Públicas.
No es necesario aportar justificantes: A estos efectos, el beneficiario
podrá aportar constancia de la entrega de la documentación
justificativa a las Administraciones Públicas cofinanciadoras, a
quienes se podrá dirigir directamente su solicitud de
acreditación de la presentación de la justificación
25
Convenios para el intercambio de
información entre administraciones


RD: El Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperación y la
Agencia Española de Cooperación Internacional para el
Desarrollo podrán promover la realización de convenios con
otras Administraciones Públicas para el intercambio de
información a efectos de garantizar que se han ejecutado los
fondos aportados por otras Administraciones Públicas
Esta posibilidad da flexibilidad dado que la información se
transmitirá entre las administraciones y no será necesario que
la presente el beneficiario
26
Competencias de la Intervención



El RD 794/2010 salva las competencias de la intervención
general
«Lo dispuesto en este artículo se entenderá sin perjuicio de las
funciones de comprobación de la justificación de las
subvenciones y ayudas que los órganos competentes de las
Administraciones Públicas tienen atribuidas»
Por tanto, en todo caso en sus actuaciones de control pueden
recabar toda la documentación precisa y los justificantes de
gasto
27
¿Y las aportaciones de terceros no
administraciones para la financiación?



72 RD 887/2006: En la cuenta justificativa deben incluirse las
aportaciones de terceros financiadores no administración:
: La cuenta justificativa contendrá una memoria económica
justificativa del coste de las actividades realizadas que incluye:
Una relación detallada de otros ingresos o subvenciones que
hayan financiado la actividad subvencionada con indicación del
importe y su procedencia
Las aplicación de las aportaciones de terceros financiadores no
administración deben justificarse normalmente
28
Plazo de justificación




34 RD 794/2010: El plazo para la presentación de la
justificación de la subvención o ayuda será de tres meses
desde la fecha de finalización de la actuación subvencionada
¿Es conveniente regularlo con carácter general? ¿No sería
mejor remitirlo a la convocatoria?
En el caso de que los informes de seguimiento y justificación
parcial o final incorporen informe de auditor de cuentas
y/o de evaluación técnica, este plazo se ampliará a seis
meses, para permitir su presentación conjunta.
En el caso de subvenciones o ayudas ejecutadas en el
extranjero o por beneficiarios extranjeros, el plazo para la
subsanación de defectos de las justificaciones parciales o
totales y para aportación de la documentación complementaria
requerida por el órgano que haya efectuado la revisión, será de
cuarenta y cinco días hábiles
29
Plazo de justificación: Normativa gallega





45 Decreto 11/2009
El plazo se fijará en la resolución de concesión
Transcurrido el plazo establecido de justificación sin haber
presentado ésta ante el órgano administrativo competente,
éste requerirá al beneficiario para que en el plazo
improrrogable de diez días la presente
La falta de presentación de la justificación en el plazo
establecido en este apartado comportará la pérdida del
derecho al cobro total o parcial de la subvención, la exigencia
del reintegro y demás responsabilidades establecidas en la Ley
de subvenciones de Galicia
La presentación de la justificación en el plazo adicional
establecido en este apartado no eximirá al beneficiario de las
sanciones que, conforme a la ley, correspondan.
30
Plazo de justificación: Normativa gallega
(II)



Potestad discrecional para ampliar el plazo: El órgano
concedente de la subvención podrá otorgar, salvo precepto en
contra establecido en las bases reguladoras, una ampliación
del plazo establecido para la presentación de la justificación,
que no exceda de la mitad de éste y siempre que con ello no
se perjudiquen derechos de terceros.
Las condiciones y el procedimiento para la concesión de la
ampliación son los establecidos en el artículo 49 de la Ley
30/1992, de 26 de noviembre, de régimen jurídico de las
administraciones públicas y del procedimiento administrativo
común.
Límite del ejercicio presupuestario: En todo caso el plazo
de justificación, incluida la ampliación, deberá permitir al
órgano concedente la verificación del cumplimiento de los
requisitos fijados en las bases reguladoras dentro del
ejercicio presupuestario correspondiente.
31
Modalidades de justificación de las
subvenciones o ayudas






35 RD 794/2010: Remisión a las normas generales: El
procedimiento de justificación se regirá por lo establecido en la
Ley 38/2003 así como en la normativa reguladora de desarrollo
de las subvenciones, con las especialidades que se contienen
en el presente título
Recordatorio de la ley: De acuerdo a lo establecido en la Ley
38/2003 y su Reglamento general de desarrollo, la justificación
de las subvenciones podrá realizarse:
Conforme a la modalidad de cuenta justificativa del gasto
realizado, que podrá ser con aportación de justificantes de
gasto o con aportación de informe de auditor de cuentas
Mediante la presentación de estados contables
Mediante combinación de varias de estas modalidades
Otras que se establezcan en la normativa reguladora.
32
Requisitos necesarios y mínimos





RD 794/2010: En todo caso, la justificación de las subvenciones o
ayudas estará integrada por:
a) Una memoria técnica, que especificará con el máximo detalle los
objetivos alcanzados, los resultados obtenidos y las actividades
realizadas, sobre los que aportará datos relevantes y fuentes de
verificación objetivas, se establecerán los criterios para la evaluación
tanto de los procesos de ejecución como del cumplimiento de los
objetivos establecidos.
b) La justificación económica, que comprenderá la documentación
que justifique los gastos efectuados con cargo a la intervención
que se subvenciona, en los términos previstos en este real decreto y
en las normas de desarrollo que se dicten en cada caso.
La regulación del RD crea confusión: Parece indicar que con la
justificación económica se acompañan todos los justificantes de gasto:
Sin embargo ello no es necesario siempre según el RD
Técnica ambigua de remisión a la ley y a las bases y a las
especialidades para después recoger este mínimo: Confusión
33
Cuenta justificativa con aportación de
justificantes de gasto






36 RD 794/2010. En esta modalidad la justificación económica estará
formada, como mínimo, por:
a) El listado de los gastos realizados, clasificados por partidas y por
fechas, con indicación del número de justificante, el importe y la fecha.
b) Los documentos justificativos de los gastos, originales o copias
compulsadas, ordenados según el listado, así como de los pagos;
podrá establecerse la entrega de estos documentos en un momento
posterior a la entrega de la cuenta justificativa, en los términos
previstos en el artículo 32.2 de este real decreto (presentación con
carácter provisional de una copia simple o digitalizada). En este caso,
el requerimiento podrá afectar a la totalidad de los documentos o a
una muestra determinada por el órgano gestor.
c) Relación detallada de otros ingresos, subvenciones o ayudas,
públicos o privados, que hayan financiado la actividad subvencionada,
con indicación del importe y su procedencia.
d) Los documentos originales o copias compulsadas, acreditativos de
los tipos de cambio.
e) Cuadro comparativo del presupuesto por partidas aprobado y
ejecutado, indicando las desviaciones acaecidas
34
Cuenta justificativa con informe de auditor
de cuentas







37 RD 794/2010: Ventaja se evita la aportación y examen
particular de los justificantes de gastos
La cuenta justificativa con aportación de informe de auditor,
comprenderá como mínimo:
La memoria técnica a la que se refiere el artículo 35.3 a)
El cuadro comparativo del presupuesto por partidas, aprobado
y ejecutado
El informe del auditor
No es necesaria en este caso la posterior presentación de
facturas y recibos, salvo previsiones al respecto en cuanto al
ejercicio de funciones de comprobación y control financiero
de los órganos competentes
RD 887/2006: El gasto derivado de la revisión de la cuenta
justificativa podrá tener la condición de gasto
subvencionable cuando así lo establezcan dichas bases y
hasta el límite que en ellas se fije
35
El auditor de cuentas




El informe deberá estar realizado por un auditor de cuentas inscrito
como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
dependiente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Especialidad frente a la normativa general: No es necesario que este
informe sea realizado por el mismo auditor que, en su caso, realice la
auditoría de las cuentas anuales del beneficiario
Auditor habilitado en el extranjero: En caso de que el informe sobre la
cuenta justificativa por parte de un auditor de cuentas se produzca en
el extranjero, podrá ser realizado por auditores ejercientes en el
país donde deba llevarse a cabo, siempre que en dicho país exista un
régimen de habilitación para el ejercicio de la actividad de auditoría
de cuentas
Auditor no habilitado: De no existir un sistema de habilitación para
el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas en el citado país, el
informe previsto en este artículo podrá realizarse por un auditor
establecido en el mismo, siempre que su designación la lleve a cabo
el órgano concedente, o sea ratificada por éste a propuesta del
beneficiario, con arreglo a unos criterios técnicos que garanticen la
adecuada calidad
36
Contenido del informe



El auditor de cuentas realizará el informe sobre la cuenta
justificativa de acuerdo a lo establecido en la Orden aprobada
en desarrollo de la previsión contenida en el artículo 74 del
Reglamento de la Ley General de Subvenciones, con las
siguientes particularidades:
a) Para el estudio y revisión de la documentación justificativa,
los auditores podrán utilizar técnicas de muestreo de
acuerdo con las prácticas habituales generalmente aceptadas
en la auditoría de cuentas
b) En el caso de que la actividad subvencionada haya sido
ejecutada en todo o en parte por un socio local o
contraparte extranjera, no será exigible que los documentos
justificativos del gasto de la subvención hayan sido reflejados
en los registros contables del beneficiario, en cuyo caso el
alcance de la revisión del auditor se extenderá a las
cuentas del socio local o contraparte
37
Actuaciones posteriores de comprobación
por el órgano gestor



En el caso de que se requieran actuaciones posteriores de
comprobación por parte del órgano gestor, éstas podrán
realizarse en el lugar donde se encuentre archivada la
documentación justificativa del gasto
En caso de que esto no sea posible y se requiera al
beneficiario para que presente dicha documentación y
ésta se encontrara depositada en las oficinas de su socio local
o contraparte, se le deberá otorgar un plazo de tiempo
suficiente para recabarla, plazo que será establecido de
oficio o a instancia del interesado por el órgano concedente.
En cualquier caso, el plazo máximo de revisión por parte del
órgano gestor terminará cuatro años después de la
presentación del informe final que incluía la cuenta justificativa
con informe de auditor. El cómputo de este plazo se
interrumpirá de acuerdo con lo establecido en el artículo 39.3
de la Ley 38/2003
38
Normas de actuación y supervisión del
auditor



Papel de las bases reguladoras: (RD 887/2006) El auditor de
cuentas llevará a cabo la revisión de la cuenta justificativa con
el alcance que se determine en las bases reguladoras de
la subvención. Artículo 50 Decreto 11/2009 normativa gallega:
Se remite igualmente a las bases «y con sujeción a las normas
de actuación y supervisión que, en su caso, proponga el órgano
que tenga atribuidas las competencias de control financiero de
subvenciones en el ámbito de la Administración pública
concedente»
Orden EHA/1434/2007, de 17 de mayo: La Intervención
General de la Administración del Estado ha elaborado las
bases, metodología y reglas que deben regir la actuación del
auditor de cuentas
Finalidad: Emitir un informe que ayude al órgano concedente
de la subvención en la tarea de comprobación de la adecuada
justificación
39
Principios que han de regir en la actuación
del Auditor




Es el beneficiario el que tiene que reunir toda la documentación
y el responsable de presentarla en plazo: El beneficiario de la
subvención tiene la obligación de preparar la cuenta justificativa y de
presentarla, junto con el informe del auditor, ante el órgano
concedente de la subvención
Las bases reguladoras pueden desarrollar la labor concreta del
auditor: El auditor realizará su trabajo de acuerdo con el contenido de
la Orden, llevando a cabo los procedimientos establecidos en ella y, en
su caso, en las bases reguladoras, en la convocatoria o en la resolución
de concesión de la subvención
Como resultado de su trabajo el auditor emitirá un informe en el que
se detallarán las comprobaciones realizadas y se comentarán todos
aquellos hechos o excepciones que pudieran suponer un
incumplimiento por parte del beneficiario de la normativa aplicable o
de las condiciones impuestas para la percepción de la subvención
Debe proporcionar la información con el suficiente detalle y
precisión para que el órgano gestor pueda concluir al respecto
40
Procedimientos generales que el auditor
deberá aplicar





El auditor debe comprobar la adecuación de la cuenta
justificativa de la subvención presentada por el beneficiario
Procedimientos de carácter general:
a) El auditor analizará la normativa reguladora de la
subvención así como la convocatoria y la resolución de
concesión y cuanta documentación establezca las obligaciones
impuestas al beneficiario de la subvención y al auditor respecto
a la revisión a realizar
b) Solicitud de la cuenta justificativa. El auditor deberá
requerir la cuenta justificativa y asegurarse que contiene todos
los elementos necesarios. Además, deberá comprobar que ha
sido suscrita por una persona con poderes suficientes para ello
c) Obtendrá el informe de auditoría de la entidad con objeto
de conocer si existe alguna salvedad en dicho informe que
pudiera condicionar su trabajo de revisión. Asimismo solicitará
del auditor de la entidad información previa autorización de la
entidad beneficiaria
41
Procedimientos específicos relativos a la
cuenta justificativa (I)


a) Revisión de la Memoria de actuación: Cuando así se
establezca en las bases, en la convocatoria o en la resolución
de concesión, el auditor llevará a cabo la comprobación de la
efectiva realización por el beneficiario de las actividades
subvencionadas. Se podrá prever la solicitud al beneficiario
de la subvención de la contratación de un experto
independiente.
b) Revisión de la Memoria económica abreviada. Esta
revisión abarcará la totalidad de los gastos incurridos en la
realización de las actividades subvencionadas, salvo que las
bases reguladoras o la convocatoria prevean otra cosa.
Comprobará: Relación clasificada de los gastos e
inversiones de la actividad subvencionada; Que la entidad
dispone de documentos originales acreditativos de los
gastos justificados; Que los gastos son subvencionables…
42
Procedimientos específicos relativos a la
cuenta justificativa (II)



c) El auditor solicitará de la entidad beneficiaria una
declaración conteniendo la relación detallada de otros
recursos o subvenciones que hayan financiado la actividad
subvencionada y analizará la concurrencia a efectos de
determinar la posible incompatibilidad y, en su caso, el exceso
de financiación.
(…) f) Otros procedimientos. Además, el auditor deberá llevar a
cabo aquellos otros procedimientos adicionales que, se exijan
en las bases reguladoras de la subvención, en la convocatoria o
en la resolución de concesión.
g) Carta de manifestaciones. Al término de su trabajo el
auditor solicitará a la entidad beneficiaria una carta, firmada
por la persona que suscribió la cuenta justificativa, en la que
se indicará que se ha informado al auditor acerca de todas
las circunstancias que puedan afectar a la correcta percepción,
aplicación y justificación de la subvención.
43
Contrato a suscribir entre el auditor y el
beneficiario de la subvención





El encargo se formalizará en un contrato a celebrar entre el
auditor y la entidad beneficiaria. Contenido:
1. Obligación de la entidad beneficiaria de confeccionar y
facilitar al auditor de cuentas los documentos
correspondientes y en general, de poner a su disposición
cuantos libros, registros y documentos le sean solicitados para
efectuar la revisión
2. Obligación del auditor de realizar la revisión y emitir un
informe de acuerdo con lo previsto en esta Norma y, en su
caso, en las bases reguladoras de la subvención o en la
resolución de concesión
3. Sometimiento a lo dispuesto en la normativa vigente sobre
auditoría de cuentas en relación con la independencia e
incompatibilidades del auditor
4. Deber de confidencialidad del auditor de cuentas
44
Informe a emitir por el auditor





El informe contendrá, entre otros extremos:
En el caso de que las bases reguladoras, la convocatoria o la resolución
de la concesión permita la revisión mediante muestreo, se indicará el
sistema de muestreo empleado, el número de elementos e importe
de la muestra analizados respecto del total y porcentaje de deficiencias
advertido respecto a la muestra analizada (también en término de
número de elementos y cuantía de los gastos afectados).
Mención a si el beneficiario facilitó cuanta información le solicitó el
auditor para realizar el trabajo de revisión
Resultado de las comprobaciones realizadas, mencionando los
hechos observados que pudieran suponer un incumplimiento por
parte del beneficiario de la normativa aplicable o de las condiciones
impuestas para la percepción de la subvención, debiendo proporcionar
la información con el suficiente detalle y precisión para que el órgano
gestor pueda concluir al respecto.
Indicación de que este trabajo de revisión no tiene la naturaleza de
auditoría de cuentas ni se encuentra sometido a la Ley 19/1988 de
Auditoría de Cuentas y que no se expresa una opinión de auditoría
sobre la cuenta justificativa.
45
Otras modalidades de justificación


38 RD 794/2010: La normativa reguladora de desarrollo de la
subvención podrá prever también la utilización de otras
modalidades de justificación, al amparo de lo previsto en la Ley
38/2003 y su Reglamento general de desarrollo, en la medida
en que respondan y se adapten a la naturaleza de la
subvención.
El sentido de esta norma parece ser flexibilizar las normas
generales y autorizar para la realización de excepciones
46
Justificación en situaciones excepcionales



39 RD 794/2010 En caso de producirse situaciones excepcionales
debidamente acreditadas, tales como desastres naturales,
enfrentamientos armados o crisis humanitarias, que dificulten o
incluso imposibiliten disponer de la adecuada documentación soporte
justificativa del gasto, el órgano concedente podrá aceptar otras
formas de justificación, como informes de tasadores debidamente
acreditados e inscritos en el correspondiente registro oficial,
declaración de testigos, constatación de los resultados o
actividades desarrolladas, declaración responsable de
proveedores, u otras de similar valor probatorio
Estos medios de justificación deberán estar refrendados por alguno
de los órganos de representación españoles en el país de
ejecución, Oficinas Técnicas de Cooperación, Embajadas o Consulados,
o en su defecto por la Embajada del país de la Unión Europea que
ejerza la representación de España
En caso de operaciones humanitarias dirigidas por Naciones Unidas,
la certificación o refrendo podrá ser emitida por el organismo de
Naciones Unidas que coordine los trabajos sobre el terreno
47