IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FISICAS EN ESPAÑA
Fernando Serrano Antón
Profesor Titular de Derecho
Financiero y Tributario. UCM
Defensor del Contribuyente. Madrid
[email protected]
Características generales
 Impuesto directo, personal,
progresivo y subjetivo
 Principios de igualdad, generalidad y
progresividad. Se deberían citar todos
los ppos (capacidad económica,
equitativa redistribución de la
riqueza…)
 Grava la renta del contribuyente,
independiente del lugar de obtención.
 Pero tras la Reforma de 2006:….
Características tras reforma
 Discriminación según la naturaleza de
la renta
 Falta generalidad subjetiva: solo para
residentes
 Falta generalidad objetiva:
numerosas rentas se benefician de no
sujeción, exenciones o tipos especials
 Falta generalidad territorial: carga
fiscal variable según Comunidad Aut.
LA APARICIÓN DEL MODELO
DUAL
 Recuperación de su naturaleza
analítica o celular.
 A partir de 2006:
 Tipo fijo: rentas de capital / ahorro
 Tipo progresivo: rentas del trabajo,
profesionales y empresariales.
 Razones: equidad, crecimiento,
simplificación, neutralidad,
productividad, globalización…
 DIVORCIO ENTRE PRINCIPIOS Y
REALIDAD FISCAL.
COMPETENCIA TERRITORIAL
 El IRPF se aplica en todo el territorio
español, de acuerdo con la residencia
habitual del contribuyente.
 Ahora bien: la aplicación del IRPF NO
ES IDENTICA EN TODO TERRITORIO
ESPAÑOL.
 Se deriva de una serie de
especialidades territoriales incluidas
en nuestra Constitución.
COMPETENCIA TERRITORIAL
 Es un impuesto cedido con carácter
parcial (50%)
 Dos fases en la liquidación: una
estatal y otra autonómica
 Competencias Comunidades
 Tipo de gravamen: Madrid a la baja.
 Mínimo personal
 Deducciones por inversión en vivienda
habitual, por inversiones no empresarls.
Competencia territorial
 Canarias , Ceuta y Melilla
 Comunidades Autónomas de régimen
foral.
 Ley del IRNR
MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR
 Parte de la renta destinada a
satisfacer necesidades básicas
personales y familiares del
contribuyente.
 Tipo 0, así no incide en la
progresividad real del IRPF
 Transparencia.
 Mínimo del contribuyente + mínimos
por descendiente + ascendientes +
discapacitados
Mínimo personal y familiar
 Prorrateo en caso de concurrencia del
derecho de aplicación.
 Mínimo del contribuyente: 5.151
euros + 918 euros (si contribuyente
mayor de 65) o + 1.122 euros (si
mayor de 75 años)
 Mínimos por descendientes (menores
de 25 años, convivencia, con rentas
no superiores a 8.000 euros
 Discapacitados, en todo caso.
Mínimo personal y familiar
Número de orden
Euros por año
Primero
1.836
Segundo
2.040
Tercero
3.672
Cuarto y ss.
4.182
Cuando el descendiente es
menor de tres años + 2.244 eur.
Mínimo personal y salario
mínimo
 El salario mínimo interprofesional en
España para 2012 es: 8.979 euros vs.
5.151 mínimo exento
 No hay obligación de declarar por
debajo de 22.000 euros del trabajo
personal; 1.600 euros procedentes
del capital mobiliario y ganancias de
capital; y de 1.000 euros, rentas
inmuebles por imputac.
 IMPORTANCIA DE LAS RETENCIONES
TARIFA IRPF 2012

AUMENTO TIPO GRAVAMEN
Aliquotas progresivas
 La progresividad, en comparación con
Brasil, muy parecida, no así las tasas.
 Adicionalmente, se ha introducido un
recargo en la tarifa (3 por ciento al 7
por ciento) para superar la falta de
recaudación durante la crisis.
 Tipo marginal en alguna Comunidad:
54 por ciento
CORRECCION INFLACION
 En España, no existe previsión legal
de deflactar la tarifa del IRPF, pero sí
un compromiso moral de hacerlo.
 En los últimos tres años no se ha
llevado a cabo: recaudación “extra”
de 3.600 millones de euros
Tributación del ahorro
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Dividendos
Intereses – lucros
Ganancias de capital o maisvalias
Se compensan independientemente
 Tipo fijo:
 19% para los primeros 6000€
 21% resto
TRIBUTACIÓN DE DIVIDENDOS DE
SOCIEDADES RESIDENTES EN ESP.
 Desaparecen deducciones por doble imposición
económica.
 Exención limitada de 1.500 euros anuales.
 La exención no se aplicará a:
 - Dividendos y beneficios distribuidos por
instituciones de inversión colectiva.
 - Dividendos y participaciones adquiridas dentro de
los dos meses anteriores a la fecha en que aquéllos
se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a
esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una
transmisión de valores homogéneos.
 SICAV
 Gastos deducibles: administración y depósito de
valores
PLUSVALIAS O GANANCIA
PATRIMONIAL
 Tipo fijo: 19 por ciento
 En el caso de la transmisión de bienes
inmuebles, el valor de adquisición se
actualiza mediante los coeficientes
que anualmente aprueba la Ley de
presupuestos.
 Asimismo se incrementa por los
tributos y gastos que se hubieran
pagado.
DEDUCCIONES EN LA CUOTA
 Reflexión sobre servicios públicos y
bonificaciones fiscales
 Deducción por inversión en vivienda habitual
 Deducciones por incentivos y estímulos a la
inversión empresarial en actividades
económicas en estimación directa y objetiva
 Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o
Melilla
 Deducción por cuenta ahorro-empresa
 Deducción por alquiler de la vivienda habitual
 Deducción por obras de mejora en vivienda
Deducciones autonómicas (Madrid)
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Por nacimiento o adopción de hijos, adopción internacional de
niños, acogimiento familiar de menores y gastos educativos
Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o con
discapacidad
Por arrendamiento de la vivienda habitual por menores de 35 años
Por donativos a fundaciones.
Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la
inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de
interés.
Por inversión en vivienda habitual de nueva construcción.
Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos
Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones
sociales de nuevas entidades o de reciente creación.
Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años.
Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado
Alternativo Bursátil.
REDUCCIONES EN LA BASE
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Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales
obligatorias de funcionarios.
Las detracciones por derechos pasivos.
Cotizaciones a los colegios de huérfanos o Instituciones similares.
Las cuotas satisfechas a sindicatos.
Cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación
tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la
parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones,
y con el límite de 500 euros anuales.
Gastos de defensa jurídica de litigios laborales con la persona de la
que recibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.
Prolongación de la actividad laboral por trabajadores mayores de
65 años.
Trabajadores desempleados que trasladen su residencia habitual
por motivos laborales
Reducción adicional para trabajadores activos que sean personas
con discapacidad
Estimación objetivasimplificada:determinación de la
base
 Solo para actividades económicas
previstas en la OM anual
 Multisistema: IVA + IRPF + IAE
 No se deben superar ciertas
magnitudes: 450.000 euros de renta
 Ni 300.000 euros de volumen de
compras
Estimación objetiva
 Se utilizan signos, índices o módulos,
aprobados anualmente: número de
trabajadores, metros cuadrados,
potencia eléctrica consumida
 Tienen incentivos como al empleo y a
la inversión
TRIBUTACION FAMILIAR
 Regla general: IRPF grava renta del
individuo, en función de la fuente,
cualquiera que sea su régimen
económico-matrimonial.
 En 1978, el IRPF estaba diseñado
como un impuesto de grupo, de
unidad familiar.
 La discriminación que padecían los
solteros dio lugar a la STC 45/89.
TRIBUTACIÓN FAMILIAR
 Actualmente, regla general:
tributación del individuo y posible
opción de tributación conjunta.
 Justificación: evitar perjudicados en
los matrimonios en los que solo
trabaja uno de los cónyuges, o no
puede acceder al mercado laboral.
 Generalización de familias en las que
trabajan ambos cónyuges.
TRIBUTACIÓN FAMILIAR
 Dos modalidades:
 familia corte tradicional: cónyuges no
separados legalmente y menores de
edad
 Unidad monoparental: caso de
separaciones o uniones de hecho
 Acumulación de rentas.
Tributación familiar
 Difiere en los límites siguientes:
 Reducción BI por aportaciones a
sistemas de previsión social y
aportaciones a patrimonios protegidos de
las personas con discapacidad.
 Mismo mínimo del contribuyente
 3.400 euros de reducción en la BI
DEDUCCIONES INSTITUCIONES
 Deducciones por donativos: 25 %
 Fundaciones y asociaciones.
 Federaciones deportivas nacionales y territoriales
 Estado, Comunidades Autónomas y Entidades Locales
 Universidades públicas y colegios mayores adscritos
 Deducciones por donativos: 30 %




Cruz Roja Española
Iglesia Católica
Museos
Unicef, Caritas, AI, Médicos sin Fronteras, etc.
 Deducción por actuaciones para la protección y
difusión del Patrimonio Histórico Español y del
Patrimonio Mundial
Crisis e IRPF
 Aumento para todos los
contribuyentes de la tarifa del IRPF
GASTOS POR ENFERMEDAD
 Exención de las ayudas por los
afectados del SIDA – Art. 7 LIRPF
 Prestaciones reconocidas por la
Seguridad Social o por mutualidades
de previsión social como
consecuencia de incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez
 Prestaciones derivadas de sistemas
de previsión para personas con
discapacidad
INDEMNIZACIONES DAÑO MORAL
 La exención abarca la indemnización
por daños físicos, psíquicos o morales
(honor, intimidad, propia imagen).
 Responsabilidad civil: indemnización por
quien produjo el daño o compañía
aseguradora.
 Contratos de seguros de accidente
 La cuantía generalmente fijada por el
Juez.
 También exenta si la cuantía es
percibida por los herederos.
INFORMACION BANCARIA
 Los personas físicas o jurídicas, públicas o
privadas estarán obligadas a proporcionar a la
Administración tributaria toda clase de datos,
informes, antecedentes y justificantes con
trascendencia tributaria relacionados con el
cumplimiento de sus propias obligaciones
tributarias o deducidos de sus relaciones
económicas, profesionales o financieras con
otras personas.
 Se incluyen las entidades financieras.
Información bancaria
 Entidades, incluidas las bancarias, crediticias o
de mediación financiera en general que, legal,
estatutaria o habitualmente, realicen la gestión
o intervención en el cobro de honorarios
profesionales o en el de comisiones, por las
actividades de captación, colocación, cesión o
mediación en el mercado de capitales.
 Las personas o entidades depositarias de
dinero en efectivo o en cuentas, valores u otros
bienes de deudores a la Administración
tributaria en período ejecutivo estarán
obligadas a informar a los órganos de
recaudación.
Información bancaria
 El incumplimiento de las obligaciones no podrá
ampararse en el secreto bancario.
 Los requerimientos individualizados relativos a
los movimientos de cuentas corrientes,
depósitos de ahorro y a plazo, cuentas de
préstamos y créditos y demás operaciones
activas y pasivas, podrán efectuarse en el
ejercicio de las funciones de inspección o
recaudación, previa autorización del órgano de
la Administración tributaria que
reglamentariamente se determine.
Información bancaria
 Los requerimientos individualizados deberán
precisar los datos identificativos del cheque u
orden de pago de que se trate, o bien las
operaciones objeto de investigación, los
obligados tributarios afectados, titulares o
autorizados, y el período de tiempo al que se
refieren.
 La investigación realizada según lo dispuesto
en este apartado podrá afectar al origen y
destino de los movimientos o de los cheques u
otras órdenes de pago, si bien en estos casos
no podrá exceder de la identificación de las
personas y de las cuentas en las que se
encuentre dicho origen y destino.
 Muchas gracias por vuestra atención !
 Fernando Serrano Antón
 [email protected]
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