C.P.C Elio F. Zurita Morales, M.I.
ABRIL 2008
1
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
2
Deducciones autorizadas
(Artículo 123 LISR)
I. Devoluciones que se reciban, descuentos y
bonificaciones,
(siempre
que
se
hubiera
acumulado el ingreso).
II. Adquisición de mercancías.
•No
activos
fijos,
terrenos,
acciones,
partes
sociales, etc.…
•Enajenación de terrenos y de acciones, se estará a
lo dispuesto en los artículos 21 y 24 LISR.
3
Deducciones autorizadas
(Artículo 123 LISR)
III.
Gastos.
IV.
Inversiones.
V.
Intereses pagados, sin ajuste alguno.
• Capitales
tomados
en
préstamo
se
hayan sido invertidos en los fines de
estas actividades.
4
Deducciones autorizadas
(Artículo 123 LISR)
VI.Las cuotas patronales al IMSS, incluso las
obreras.
VII.Los pagos efectuados por el impuesto
local sobre los ingresos por actividades
empresariales o servicios profesionales.
5
Ocupación parcial
• Rentas pagadas, o
• Inmueble sea de su propiedad:
• La parte de la deducción por inversiones que le
corresponda al bien, el impuesto predial y las
contribuciones locales.
• La parte proporcional se determina considerando el
número de m2 de construcción destinados a la
realización de las actividades empresariales o
profesionales, en relación con el total de m2 de
construcción del inmueble.
•ARTICULO 158 R.I.S.R.
6
Ocupacion parcial
para la actividad empresarial
Rentas pagadas
120,000
m2 Totales
m2 Ocupados
150
75
Proporción
50%
Deduccion
60,000
7
Requisitos de las deducciones Art 125
• Efectivamente erogadas en el ejercicio
• En efectivo, mediante traspasos de cuentas de bancos o
casas de bolsa, en servicios etc..
• Si es con cheque, en la fecha de cobro del mismo
• Cuando el interés del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones.
• Cuando el pago es a plazos, la deducción sólo
procederá por el monto de las parcialidades
pagadas.
8
Forma de extinguir las obligaciones CCF
(Libro IV, Titulo V)
• Compensación.
(Dos personas son deudores y acreedores recíprocamente)
• Confusión de derechos.
(Calidad de acreedor y deudor se reúnen en la misma persona)
•Remisión de la deuda.
(Renunciar a su derecho)
•Novación.
(Las partes alteran substancialmente el contrato).
9
Cheque Art 159 RISR
Se puede efectuar la deducción de las erogaciones efectuadas
con cheque, aun cuando:
• Transcurran más de cuatro meses entre la fecha del
comprobante y la fecha en la que efectivamente se cobre el
cheque.
• Cuando corresponda al mismo ejercicio.
Si el cheque se cobra en el ejercicio siguiente, se puede deducir
en el ejercicio cuando se cobra, siempre que:
• Entre la fecha consignada en el comprobante y cuando se
cobre el cheque no transcurran más de cuatro meses.
10
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
Cheque emitido
Importe
40,000
Caso I
Emitido
Cobrado
Deducible en
Caso II
abr-07 Emitido
dic-07 Cobrado
2007 Deducible en
Caso III
dic-07 Emitido
feb-08 Cobrado
2008
dic-07
jun-08
No deducible
11
Requisitos de las deducciones
• Que sean estrictamente indispensables.
• Ojo el art 125 II no incluye:
• “…salvo que se trate de donativos no onerosos ni
remunerativos…”
• Del articulo 31, F I. Aplicable para personas morales.
• Los donativos son una deducción personal. No de
este capitulo, efecto en pagos provisionales.
12
Requisitos de las deducciones
• Que se resten una sola vez, aun cuando estén
relacionadas con la obtención de diversos ingresos.
• Seguros o fianzas que correspondan a conceptos
deducibles.
• No dar efectos fiscales a la revaluación.
• Reunir requisitos a más tardar en la fecha de cierre del
ejercicio y comprobantes a más tardar el día 30 de abril.
• La fecha del comprobante debe corresponder al ejercicio por
el que se efectúa la deducción.
13
Requisitos de las deducciones
Se aplican los requisitos establecidos para Personas
Morales, del artículo 31, fracciones:
III
Requisitos de los comprobantes y pago con cheque
nominativo.
IV
Debidamente registradas en contabilidad.
V
Retención y entero de impuestos a cargo de terceros.
VI
Solicitud del R.F.C.
VII Traslación de IVA
XI
Asistencia Técnica.
XIV Operaciones a valor de mercado.
XV Adquisición de bienes de importación.
XVIII Pagos a comisionistas y mediadores del extranjero.
XX
Sueldos y salarios con derecho a CAS
14
Estados de cuenta bancarios
(Art. 31 - III Ultimo párrafo)
• Los estados de cuenta bancarios pueden considerarse
como comprobante fiscal deducible, si en este aparece
el R.F.C de aquel al que se le haya hecho el pago, y en
el cheque se haya manifestado dicho R.F.C
(Art. 29- C C.F.F.)
• Las instituciones de crédito y las casas de bolsa,
durante el 2007, pueden no emitir los estados de
cuenta a que se refiere el artículo 29-C del Código, sin
que dicha omisión se considere infracción.
Misc 2007 2.4.21.
15
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
Ejemplo Cheque nominativo
• El dueño de la empresa realiza un gasto,
estrictamente indispensables por cuenta de
la misma.
• El importe es superior a $2,000.• Puede ser deducible si:
– La empresa emite un cheque nominativo a favor del
dueño (tercero que realizó la erogación)
Art. 35 RISR
16
Requisitos de las deducciones
• Salarios:
– Efectuar retenciones
– Entregar
el
CAS
y
presentar
informativa.
– Calculo anual ISR
– Inscripción al R.F.C a los trabajadores.
– Recibos de nominas.
– Pagar las cuotas al IMSS
17
Asistencia técnica, transferencia
de tecnología o regalías
Requisitos
• Se compruebe ante las autoridades que quien
proporciona los conocimientos, cuenta con los
elementos técnicos propios para ello;
• Que se preste en forma directa y no a través
de terceros, excepto que los pagos se hagan a
residentes en México, y en el contrato se haya
pactado así
• Que no consista en la simple posibilidad de
obtenerla, efectivamente se lleve a cabo.
Art. 31 XI ISR
18
Asistencia técnica, transferencia
de tecnología o regalías
Concepto
– Regalías
Los pagos por el uso o goce temporal de patentes,
certificados de invención o mejora, marcas de fábrica,
nombres comerciales, derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas.
– Asistencia técnica
La prestación de servicios personales independientes por
los que el prestador se obliga a proporcionar
conocimientos no patentables, obligándose con el
prestatario a intervenir en la aplicación de dichos
conocimientos.
19
Art. 15 B CFF
Pagos a comisionistas
Pagos a comisionistas residentes en el
extranjero
• Se debe probar que quienes perciban los
pagos están, registrados para efectos
fiscales en el país en que residan o que
presentan declaración periódica del
impuesto en dicho país.
Art. 45 RISR
20
Artículo 164 RISR Peaje
Para deducir las cuotas de peaje pagadas en carreteras que
cuenten con sistemas de IAVE, deberán amparar el gasto
con el estado de cuenta de la tarjeta o sistemas electrónico
de pago.
Artículo 165. RISR
Se podrá efectuar la destrucción o donación de las
mercancías que hubieran perdido su valor por deterioro u
otras causas, en los términos de los artículos 87, 88 y 89
del Reglamento.
21
Gastos e inversiones no deducibles Art. 126
Igual que para personas morales Art 32 Ley.
• ISR
• IMPAC
• CAS
• Accesorios de las contribuciones (excepto
recargos).
22
No deducibles (Art. 32 LISR)
• Los gastos que se realicen sobre inversiones no
deducibles.
• En el caso de automóviles y aviones, serán
deducibles, en la proporción en que la inversión
sea deducible.
• Obsequios, atenciones y otros de naturaleza
análoga, excepto que sean en forma general y
estén relacionados con la enajenación o
prestación de servicios.
• Gastos de representación.
23
No deducibles (Art. 32 LISR)
Automovil
MOI
Monto maximo
Proporcion
400,000
175,000
44%
Art. 42 LISR
Gastos relativos
Tenencia
Seguro
Combustible
Mantenimiento
44%
Total
8,000
15,000
18,000
9,000
50,000
IVA
Deducible
3,500
2,250
6,563
2,700
7,875
1,350
3,938
24
6,300
21,875
44%
IVA
acreditable
984
1,181
591
2,756
No deducibles (Art. 32 LISR)
• Sanciones, indemnizaciones por daños o perjuicios o
penas convencionales, solo podrán deducirse cuando la
ley imponga la obligación de pagarlas y no sea por culpa
imputable al contribuyente.
• El crédito comercial, aun cuando sea adquirido de
terceros.
25
No deducibles (Art. 32 LISR)
• Pagos por el uso o goce temporal de aviones y
embarcaciones que no tengan concesión o permiso del
gobierno federal.
• Tratándose de automóviles solo son deducibles los
pagos efectuados hasta por $165 diarios.
• OPCIÓN DE DEDUCIR $ 250.00 DIARIOS
(ARTICULO CUARTO DEL DECRETO PUBLICADO 23-IV2003)
• Quienes realicen pagos por el uso o goce temporal de
automóviles, podrán deducir $250 diarios por vehículo.
26
No deducibles (Art. 32
LISR)
• Renta de casa habitación solo es deducible
previa
autorización
de
la
autoridad,
demostrando que se utilizan por necesidades
especiales.
(Art. 52 RISR)
• Las casas de recreo nunca son deducibles.
• Perdidas derivadas de la enajenación, así como
por caso fortuito o fuerza mayor de los activos
cuya inversión no es deducible conforme a lo
dispuesto por la ley del ISR.
27
No deducibles (Art. 32
LISR)
• Pagos por IVA o I.E.P.S.
No aplica, cuando el contribuyente no tiene
derecho a acreditar o solicitar su devolución.
• Los pagos hechos a “paraísos fiscales” salvo
que se demuestre que el precio o
contraprestación es igual al que hubieran
pactado partes no relacionadas en operaciones
comparables.
28
Gastos de viaje
Solo son deducibles si se destinan a:
• Hospedaje, alimentación, transporte, y renta de
automóviles
• Se deben aplicar fuera de una faja de 50
kilómetros.
• Las personas a favor de las cuales se realiza el
gasto, deben tener relación de trabajo (Sueldos u
honorarios)
• El IVA o equivalente pagado en el extranjero no es
acreditable y forma parte del monto del gasto.
29
Gastos de viaje
Maximo diario
Nacional Extranjero
Documentacion
a acompañar
Alimentación
750
1,500 Hospedaje / Transporte*
Renta de automóviles
850
850 Hospedaje / Transporte
Hospedaje
Sin limite
3,850 Transporte
• Si solo se incluye transporte, debe hacerse con tarjeta de credito.
30
Gastos de viaje
Reglamento
• Viáticos: Relación de gastos del empleado
comprobante a nombre de este o del contribuyente.
y
• Uso automóvil y sus accesorio así como
mantenimiento, propiedad del empleado no mas de
0.93 centavos por Km. Y no mas de 25,000 Km. Al año.
Art. 49, y 50 RISR.
31
Consumos en restaurantes
•
Se deduce el 12.5% de los consumos en
restaurantes.
•
El pago debe hacerse mediante tarjeta de crédito,
de débito o de servicios, o a través de los
monederos electrónicos.
Art. 55 RISR
•
No son deducibles los consumos en bares.
Art. 32 XX LISR
•
El IVA pagado, sigue la misma suerte que el
gasto
32
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL DEL EJERCICIO
A) Ingresos acumulables por actividades
empresariales o por prestación de
servicios profesionales
Menos:
B) Deducciones autorizadas
UTILIDAD FISCAL (si A mayor que B)
PERDIDA FISCAL (si B mayor que A)
Menos:
La PTU pagada en el ejercicio.
Pérdidas fiscales de
ejercicios
anteriores.
UTILIDAD GRAVABLE
(Artículo 130 LISR)
$
780,000
$
$
$
490,000
290,000
22,000
$
$
40,000
228,000
33
Determinación de ISR
Utilidad Gravable
Menos:
Deducciones personales
Base gravable
Aplica tarifa del art. 177 y tabla del 178
ISR por pagar
Menos:
Pagos provisionales
ISR a pagar o ISR a favor
(Artículo 130 LISR)
$
228,000
$
$
34,159
193,841
$
22,028
$
27,767
$
-5,739
34
Base gravable para PTU Art. 132
• Si se tienen ingresos por actividades
empresariales o servicios profesionales la renta
gravable será la utilidad fiscal (Determinada
conforme al art.130).
• OJO NO Aplican Art. 14
• Ambas actividades, renta gravable:
• Se determina la base para cada actividad, en lo
individual, en proporción a ambos ingresos.
35
PTU
Datos
Ingresos acumulables
Actividad Empresarial
Honorarios
Suma
B) Deducciones autorizadas
C) Trabajadores
Actividad Empresarial
Honorarios
$
500,000
200,000
700,000
$
71%
29%
100%
490,000
10
36
PTU
A) Ingresos acumulables
Menos:
$
B) Deducciones autorizadas
$
Utilidad
Base gravable PTU
Actividad Empresarial
Honorarios
700,000
490,000
210,000
150,000
60,000
PTU
15,000
-
37
Inversiones
(Artículo 124 LISR)
I.
Se
aplicarán
disposiciones
de
la
Sección II Capitulo II Título II.
II.
Se aplican los porcientos a las
inversiones aún cuando no se hayan
pagado en su totalidad, incluso sobre
intereses cuando no se puedan
separar del M.O.I.
38
Continua Artículo 124 LISR . . . . .
Opción para profesionistas:
• Deducir las erogaciones efectivamente realizadas en
“servicios profesionales” para la adquisición de
activos fijos gastos o cargos diferidos, en lugar de
aplicar los porcientos de Ley.
• Requisito, sus ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no hubiesen excedido de $840,000.
No aplica tratándose de automóviles, terrenos y
construcciones.
39
Pérdidas fiscales (Art.130)
• Se podrán amortizar en 10 ejercicios fiscales.
• Se actualizan las pérdidas fiscales = personas morales.
• Sólo por causa de muerte podrán trasmitirse las pérdidas
a los herederos o legatarios, cuando se desarrollen
actividades
empresariales
y
estos
continúen
desarrollando dichas actividades.
• Las pérdidas que obtengan los contribuyentes por la
realización de las actividades de esta Sección, sólo
pueden ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de
las propias actividades a que se refiere la misma.
40
Artículo 61
Actualización
La pérdida se actualiza multiplicándola por el
factor correspondiente al periodo comprendido
desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes
del mismo ejercicio.
La pérdida ya actualizada pendiente de aplicar
se actualiza desde que se actualizó por última
vez y hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se aplica.
41
Régimen Intermedio
• SECCIÓN II
(Artículo 134 y 135 LISR)
• Sujetos.- Personas físicas que realicen exclusivamente
actividades empresariales con ingresos en el ejercicio
anterior no hubieran excedido de $4,000,000.00. ( aplican
disposiciones de sección I )
•Se considera que se obtienen exclusivamente ingresos
por actividades empresariales cuando en el ejercicio
anterior estos hubieran representado cuando menos el
90% de sus ingresos acumulables. Sin considerar
Sueldos
42
Deducción de Inversiones
(Artículo 136 LISR)
Opcionalmente los contribuyentes del régimen intermedio
pueden deducir las erogaciones efectivamente realizadas en
el ejercicio por compras de activo fijo, gastos o cargos
diferidos.
No aplica para inversiones de activo fijo que se realicen en:
* Automóviles
* Autobuses
* Camiones de carga
* Tracto camiones
* Remolques
Se debe aplicar las tasas de depreciación fiscal del
artículo 38 de la Ley del ISR.
43
Régimen intermedio (Artículo 136 LISR)
Persona Fisica con actividad empresarial
Datos
Ingresos ej anterior
2007
Ingresos
Gastos
Compra oficinas
Utilidad
2,500,000
Contable
3,800,000
800,000
3,000,000
Fiscal
3,800,000
800,000
3,000,000
44
Régimen intermedio (Artículo 136 LISR)
¿Qué sucede si en el 2008 decide dejar de
realizar actividades empresariales?
Hasta el 2001 Existió:
Art. 112-B CUFEN
Art. 112 – “CUCA – Reducción de capital”
• Pago de impuesto cuando se dejan de realizar
actividades empresariales.
45
Comparación con Personas Morales
Prestación de servicios Personas Morales
• Acumulan el ingreso hasta que se cobre el
precio o contraprestación pactada tratándose de
servicios personales independientes que
obtengan las SC y AC. (ART. 18 LISR)
• Las deducciones no requieren estar pagadas
(excepto 31 IX).
46
Desarrollos inmobiliarios Art. 225
• Los terrenos se pueden deducirlo cuando lo
adquieran, si:
I. Son destinados a la realización de desarrollos
inmobiliarios, para su enajenación.
II. Los ingresos acumulables provienen de la
realización de desarrollos inmobiliarios cuando
menos en un 85%.
47
Desarrollos inmobiliarios Art. 225
(Continua)
III. Al momento de la enajenación del terreno, se
considera acumulable el total de la enajenación
en lugar de la ganancia.
Si la enajenación se efectúa en un ejercicio
posterior a aquel en el que se efectuó la
deducción:
– Se considera adicionalmente como ingreso
acumulable un 3% del monto deducido, en cada
uno de los ejercicios que transcurran desde que se
adquirió el terreno y hasta el ejercicio anterior a
aquel en el que se enajene.
48
Desarrollos inmobiliarios Art. 225
(Continua)
III.
El monto deducido se actualiza desde el último mes
del ejercicio en el que se dedujo el terreno y hasta el
último mes del ejercicio en el que se acumule el 3% a
que se refiere este párrafo.
Art. 283 RISR. Para los efectos del artículo 225 el
ingreso acumulable se determinará aplicando el
3% al monto deducido que corresponda al
terreno no enajenado.
49
Desarrollos inmobiliarios Art. 225
(Continua)
V. En la escritura pública en la que conste la
adquisición de dichos terrenos, se asiente la
información que establezca el Reglamento.
Quienes apliquen lo dispuesto en este artículo, lo
deben hacer respecto de todos los terrenos que
formen parte de su activo circulante, por un periodo
mínimo de 5 años contados a partir del ejercicio en el
que ejerzan la opción.
Beneficio:
El terreno no requiere estar pagado.
50
ARRENDAMIENTO
51
Deducciones Autorizadas
(Artículo 142)
1)
Impuesto Predial y el impuesto local pagado.
2)
Contribuciones Locales de mejoras, de
planificación o de cooperación para obras
públicas.
3)
Gastos de mantenimiento.
4)
Consumo de agua.
5)
Intereses reales pagados.
52
Deducciones Autorizadas
(Artículo 142)
6)
Salarios, comisiones y honorarios pagados
7)
Contribuciones sobre salarios.
8)
Primas de seguros.
9)
Inversiones en construcciones.
53
Deducciones Autorizadas
(Artículo 173 VI)
No son deducibles:
VI. Los salarios, comisiones y honorarios,
pagados por quien concede el uso o goce
temporal de bienes inmuebles en un año de
calendario, en el monto en que excedan, en su
conjunto, del 10% de los ingresos anuales
obtenidos por conceder el uso o goce temporal de
bienes inmuebles.
54
Deducciones Autorizadas
(Artículo 142)
OJO
Para arrendamiento:
No se pueden deducir los gastos “estrictamente
indispensables”. Como sucede para Personas
Morales. P. Ej. Automóviles
Existe una lista de deducciones autorizadas.
55
Arrendamiento
Ingresos
Gastos
Mantenimiento
Predial
Contribuciones locales
Agua
Salarios y Honorarios
Contribuciones sobre
salarios
Seguros
Depreciacion
Suma
Utilidad
-
Contable
240,000
Fiscal
240,000
10,000
20,000
2,000
1,500
108,000
10,000
20,000
2,000
1,500
24,000
18,000
20,000
100,000
18,000
20,000
110,000
279,500
39,500
205,500
34,500
56
Arrendamiento
Valor del Inmueble
Financiado
Ingreso por rentas
Interes real pagado
Interes real
Depreciacion
Suma
UT. (Perdida)
2,000,000
1,400,000
Anual
168,000
Mensual
14,000
Int Nominal
Inflacion
12.00%
3.50%
119,000
107,000
226,000
58,000
57
Deducciones Autorizadas
(Artículo 142)
Quienes otorguen el uso o goce temporal de
inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los
ingresos , además del impuesto predial, en
sustitución de las deducciones autorizadas .
En subarrendamiento, sólo se deducirá el
importe de las rentas que pague el
arrendatario al arrendador.
58
Deducción ciega
(Artículo 183 RISR)
Quienes opten por efectuar la deducción ciega:
• Lo deberán hacer por todos los inmuebles por los
que otorguen el uso o goce temporal.
• Incluso en los que tengan el carácter de copropietarios.
A más tardar cuando:
• Se presente la primera declaración provisional del año,
una vez ejercida no podrá variarse en los siguientes
pagos provisionales.
• Puede cambiarse la opción al presentar la
declaración anual.
59
Arrendamiento
Contable
Fiscal
Ingresos
360,000
360,000
Gastos
Mantenimiento
Predial
Depreciacion
Deduccion ciega
12,000
25,000
100,000
12,000
25,000
105,000
Suma
Utilidad
137,000
223,000
Deduccion
Opcional
360,000
25,000
126,000
142,000
218,000
151,000
209,000
El IVA por conceptos deducibles se acredita, aun y cuando
se haya optado por la deducción “ciega”.
60
Deducciones Autorizadas
(Artículo 142)
Cuando el contribuyente:
•Ocupe parte del inmueble del cual derivan las rentas u
•Otorgue su uso o goce temporal de manera gratuita.
No podrá deducir la parte de los gastos, el predial y los
derechos de cooperación de obras públicas que
correspondan proporcionalmente.
La parte proporcional, se calcula considerando el
número de m2 de construcción respecto al total.
61
Deducciones Autorizadas
(Artículo 142)
Arrendamiento parcial
Gastos incurridos
150,000
m2 Totales
m2 Rentados
150
100
Proporción
67%
Gastos deducibles
100,000
62
Deducciones Autorizadas
(Artículo 142)
Cuando el uso o goce temporal del bien no se
hubiese otorgado por todo el ejercicio, las
deducciones de las fracciones I a V:
• Se aplican únicamente cuando correspondan
al periodo por el cual se otorgó el uso o goce
temporal del bien inmueble o a los tres meses
anteriores al en que se otorgue el uso o goce.
63
Pérdida en arrendamiento
(Artículo 184 RISR)
Cuando en el año las deducciones sean
superiores a los ingresos del Capítulo de
arrendamiento:
• La diferencia puede deducir de los demás
ingresos que se deban acumular en la declaración
anual del mismo año.
• Excepto Sueldos (Capítulo I) y Actividad
empresarial y profesional (Capítulo II).
64
Enajenación de
bienes
65
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Art. 148 LISR
• Costo comprobado de adquisición.
– Contraprestación que se haya pagado para adquirir el bien, no
incluye intereses.
• Inversiones en construcciones, mejoras y
ampliaciones .
• Gastos notariales, impuestos, derechos y avalúos.
• Impuesto local por los ingresos por enajenación de
bienes inmuebles, pagados por el enajenante.
• Comisiones y mediaciones.
66
COSTO QUE NO SE PUEDE
COMPROBAR Art. 192 RISR
Si no se puede comprobar el costo de las
inversiones hechas en construcciones, mejoras y
ampliaciones del inmueble:
– Se considera como costo el valor del aviso de
terminación de obra.
Si no se consigna el valor en el aviso de
terminación o no existe la obligación de darlo, se
considera como costo el 80% del valor de avalúo,
referido a esa fecha.
67
COSTO QUE NO SE PUEDE
COMPROBAR Art. 192 RISR
Las autoridades pueden practicar o tomar en
cuenta el avalúo de las inversiones, referido a la
fecha en que las construcciones, mejoras y
ampliaciones del inmueble se hayan terminado.
Si el valor de avalúo es inferior en más de un
10% de la cantidad que se contenga en el aviso
de terminación de obra, se considerará el avalúo
como costo de las inversiones.
68
COSTO QUE NO SE PUEDE
COMPROBAR Art. 192 RISR
Es importante tener en cuenta que estas
deducciones solo proceden en el capitulo de
enajenación de bienes y no en actividad
empresarial.
C.F.F. Art. 16
Se entiende por actividades empresariales:
I
Actividades comerciales.
69
Actividad Empresarial
Código de Comercio.
Art. 75 Se consideran actos de comercio:
La compra venta de bienes cuando se haga
con el propósito de especulación comercial.
Art. 3 Se consideran comerciantes:
Las personas que hacen del comercio su
ocupación ordinaria.
70
DONACIÓN Y HERENCIA
Art. 152
Costo de adquisición
 El que haya pagado el autor de la sucesión o el
donante.
 Fecha de adquisición, la que corresponda al autor
de la sucesión o donante.
 Donación por la que se pagó ISR, el valor del
avalúo.
71
ACTUALIZACIÓN DE
DEDUCCIONES
72
ACTUALIZACIÓN DEDUCCIONES
Art. 151 LISR
Inmuebles
 Se resta del total el costo del terreno.
 Si no se puede separar, 20% corresponde a
terreno y el 80% a construcción.
 Si no se puede, considerar (Art. 197 RISR),
proporción en:
 Avalúo en la fecha de adquisición.
 Valores catastrales fecha de adquisición.
73
ACTUALIZACIÓN DEDUCCIONES
Inmuebles
Art. 151 LISR
 Depreciación de la construcción 3% anual.
 Costo no puede ser inferior al 20% inicial y
cuando menos 10% del monto de la enajenación .
 Periodo de actualización: mes adquisición hasta
mes inmediato anterior a enajenación.
 Las mejoras o adaptaciones que implican
inversiones deducibles se sujetan al mismo
tratamiento.
74
ACTUALIZACIÓN DEDUCCIONES
Art. 151 LISR
Costo de bienes muebles
 Depreciación 10% anual, vehículos transporte 20%
 No habrá costo transcurridos 10 o 5 años
respectivamente.
 Periodo de actualización:
 Mes adquisición hasta mes inmediato anterior a
enajenación.
75
ACTUALIZACIÓN DEDUCCIONES
Art. 151 LISR y 199 RISR
Bienes muebles
Que no pierden valor con el transcurso del tiempo
• Se puede, no disminuir el costo de adquisición por
los años transcurridos. El costo si se actualiza.
–Respecto de:
I. Obras de arte.
II. Automóviles (antigüedad de 25 años o más).
III. Metales y piedras preciosas (más del 50% del valor).
Bienes
previa.
distintos
sólo
mediante
autorización
76
ACTUALIZACIÓN DEDUCCIONES
Art. 151 LISR
Gastos notariales, comisiones y mediaciones
 Periodo de actualización:
mes en que se
efectuó la erogación hasta mes inmediato
anterior a enajenación.
77
ACTUALIZACIÓN DEDUCCIONES
Regla miscelánea 3.15.1
Mecánica actualización de las deducciones:
 Conforme al artículo 148 – INPC
 Aplicando la tabla contenida en el anexo 9.
78
Enajenación de bienes
• Ejemplo enajenación de terreno:
–
–
–
–
–
–
MOI
Precio de venta
Fecha de adquisición
Fecha de enajenación
Gastos notariales
Fecha del gasto notarial
$3,000,000
$4,600,000
03/mar/00
04/jun/07
$65,000
05/mar/00
Enajenación de bienes
MOI
Por:
Factor de actualización
(INPC may-07/INPC mar-00)
Igual:
MOI actualizado
Gastos notariales
Por:
Factor de actualización
(INPC may-06/INPC mar-00)
Igual:
Gastos notariales actualizados
3,000,000
1.3817
4,145,100
65,000
1.3817
89,811
Enajenación de bienes
Precio de venta
Menos:
MOI actualizado
Gastos notariales actualizados
Igual:
Ganancia
Entre:
No. de años transcurrido
Igual
Ganancia acumulable
Ganancia no acumulable
4,600,000
3,987,900
89,811
522,290
6
87,048
435,241
Enajenación de bienes
Acciones
• Costo promedio por acción artículo 151 LISR.
– Remite al artículo 24 LISR.
• Pago provisional 20% o retención menos
cuando se presente dictamen.
82
Ganancia en enajenación de acciones Art. 24
Período de tenencia superior a doce
meses
Ingreso por acción
$
2,500
Menos:
Costo promedio por acción
1,000
Ganancia por acción
1,500
Por:
Número de acciones enajenadas
Ganancia total
2,000
$ 3’000,000
=========
83
- Determinación del costo promedio por acción
CPA
. Monto original ajustado . = $ 1,000
Número total de acciones que
tenga el contribuyente
84
Determinación del monto original ajustado
Costo comprobado de adquisición
$ 3’000,000
Sumará la diferencia
CUFIN a la fecha de la enajenación
$ 1’246,000
Menos:
CUFIN a la fecha de la adquisición
865,000
________
Suma positiva
381,000
_________
$ 3’381,000
========
85
Menos:
Pérdidas fiscales pendientes
de disminuir
Reembolsos pagados
Diferencia en el ejercicio:
RF – (ISR + partidas no
deducibles)
Diferencia positiva
$ 286,000 (A)
714,000
0
________
($ 1’000,000)
________
$ 2’381,000
========
86
Más:
Pérdidas fiscales
(B)
Monto original ajustado
250,000
$ 2’631,000
========
87
MOA
CPA _________________
Todas las acciones
CPA
2’631,000
__________________ = 1,000
2,631
88
Nota:
A) Perdida pendiente de disminuir sufrida durante el periodo
de tenencia accionaria, que corresponda al número de
acciones que tenga el contribuyente a esa fecha.
B) Las pérdidas fiscales son las que la persona moral haya
obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en la que el
contribuyente, adquirió las acciones, disminuidas
durante su periodo de tenencia accionaria.
89
No existe costo comprobado de adquisición cuando:
Costo comprobado de adquisición
CUFIN a la fecha de la enajenación
Pérdidas fiscales
Suma
$ 3’000,000
1’246,000
250,000
$ 4’496,000
========
90
Menos:
CUFIN a la fecha de adquisición
$ 1’865,000
Pérdidas fiscales pendientes de
disminuir
1’286,000
Reembolsos pagados
1’488,000
Diferencia en el ejercicio:
RF – (ISR + partidas no
deducibles)
MOA diferencia negativa
226,000
4’865,000
$ ( 369,000) (1)
========
91
1) No hay costo comprobado de adquisición, este excedente
(369,000) se debe disminuir, actualizado desde el mes de
enajenación y hasta el mes en que se disminuya del CPA,
en la enajenación siguiente
92
Ingresos por adquisición
de bienes
93
Deducciones ( 156 LISR)
Para el cálculo del impuesto anual:
I.
Contribuciones locales y federales (excepto
ISR).
II. Gastos notariales efectuados con motivo de la
adquisición.
II. Otros gastos efectuados con motivo de juicios
en los que se reconozca el derecho a adquirir.
III. Pagos efectuados con motivo del avalúo.
IV. Comisiones y mediaciones pagadas por el
adquirente.
94
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
TÍTULO IV
CAPÍTULO X
(Arts. 172 al 174 LISR)
CAPÍTULO IX
(Arts. 223 al 237 RISR)
95
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
• Requisitos de las deducciones autorizadas
para las personas físicas que obtengan
ingresos por:
– Arrendamiento.
– Enajenación de Bienes.
– Adquisición de Bienes.
96
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
• Art. 172
– Estrictamente indispensables para la
obtención del ingreso.
– Deducción de Inversiones:
• Únicamente podrán deducirse por el monto
anual
– 5% construcciones
– 10% gastos de instalación
– 30% equipo de cómputo
– 10% equipo y bienes muebles tangibles
(Art. 174 LISR)
97
INVERSIONES
Art. 174
• Cuando se enajene los bienes dejen de ser útiles para
obtener los ingresos se deduce, en el año la parte aún no
deducida.
• El MOI se determina de conformidad con el segundo
párrafo del artículo 37 LISR.
• Cuando el monto de la inversión sea superior al valor de
mercado de los bienes o al avalúo que practiquen las
autoridades, se toma el valor inferior para efectos de la
deducción.
98
• Art. 174
INVERSIONES
• La deducción de inversiones, se actualiza en los términos
del penúltimo párrafo del artículo 37 de la Ley, aplicando
los párrafos primero, quinto, sexto y octavo del mismo.
• Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la
parte que corresponda a las construcciones, se
considerará como costo del terreno el 20% del total.
99
• Art. 174
INVERSIONES
• La deducción de inversiones, se actualiza en los términos
del penúltimo párrafo del artículo 37 de la Ley, aplicando
los párrafos primero, quinto, sexto y octavo del mismo.
• Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la
parte que corresponda a las construcciones, se
considerará como costo del terreno el 20% del total.
100
CALCULO DE LA DEPRECIACION AJUSTADA
Depreciación ajustada para efectos de la declaración anual.
De activos fijos adquiridos y utilizados antes del año en curso
X
=
X
=
Monto original de la inversión deducible
Tasa de depreciación fiscal correspondiente
Depreciación histórico anual
Factor de actualización (se obtiene dividiendo el
INPC de Junio del año en curso entre el INPC del
mes en que se realizó la inversión)
Depreción ajustada anual deducible del ejercicio
101
Ejemplo:
Depreciación del activo fijo adquiridos y utilizado en ejercicios anteriores.
Mobiliario adquirido en Enero 15 de 2000 cuyo MOI fue de $ 10,000.00
Ejercicio calculado 2007
Tasa de depreciación fiscal 10%
INPC
Enero 2000
86.730
Junio 2007
121.721
Mas al que se debe actualizar.
E
F
M
1
2
3
A
4
M
5
J
6
J
7
A
8
S
O
9
10
N
11
D
12 / 12 = 6
102
Determinación del factor de actualización:
INPC de Junio de 2007
INPC de Enero de 2000
121.721
86.730
1.4034
Cálculo de la depreciación ajustada:
X
=
X
=
Monto Original de la inversión deducible
Tasas de depreciación fiscal correspondiente
Depreciación Histórica Anual
Factor de Actualización
Depreciación Ajustada anual deducible
del ejercicio
$10,000.00
10%
$1,000.00
1.4034
$1,403.40
103
Ejemplo
Depreciación de activos fijos cuya utilización se inicie en el ejercicio:
Maq y eq adquirida y utilizada en Enero de 2007
$ 100,000.00
Tasa de depreciación fiscal
10%
Número de meses completos de uso (Feb. A Dic. 2007)
11 meses
Mes al que se debe actualizar:
F
M
A
M
J
J
1
2
3
4
5
6
A
7
S
O
N
8
9
10
D
11 / 2 = 5
Determinación del factor de actualización:
INPC julio de 2007
122.238
INPC enero de 2007
121.64
FA
1.0049
104
X
=
X
=
X
=
MOI
Tasa de depreciación fiscal correspondiente
Depreciación histórica anual
Proporción del número de meses que el bien será
utilizado en el ejercicio (No. De meses entre 12)
Depreciación histórica proporcional
Factor de actualización
Depreciación ajustada anual proporcional
deducible del ejercicio
$ 100,000.00
10%
$ 10,000.00
0.916666667
$
9,166.67
1.0049
$
9,211.59
105
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– Que se resten una vez
– Contar con documentación que reúna
requisitos fiscales, pagos > $ 2,000 cheque
nominativo “para abono en cuenta del
beneficiario”, traspaso de cuentas bancarias
– Debidamente registradas en contabilidad,
cuando estén obligados a llevarla. (Cuentas de
orden 232 RISR)
106
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– Obligación de retención y entero de
impuestos de tercero.
– Pagos al extranjero proporcione
información
IX.
a)“….. así como de los residentes en el extranjero
a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo
con lo previsto en el Título V de esta Ley. …”
107
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– Erogadas en el ejercicio de que se
trate:
• Cuando el pago haya sido realizado (efectivo,
traspasos de cuentas, servicios o en otros bienes
que sean distintos a los títulos de crédito)
• Con cheque
en la fecha del cobro
• Erogado cuando el interés del acreedor queda
satisfecho
108
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– Pago con cheque, la deducción se hace en el
ejercicio en que se cobre
• Fecha del comprobante y fecha de cobro no > 4
meses
• Si es > de 4 meses se deduce siempre que sea en
el mismo ejercicio (comprobante y cobro)
• Cuando suceda en el ejercicio siguiente el cobro y
el comprobante tenga fecha del ejercicio anterior
se deduce en el ejercicio del cobro siempre que no
sea > 4 meses
Art. 233 RISR
109
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– Sueldos y salarios cumplir con Art. 118 Fr.
I y 119 e inscriban a su trabajadores en el
IMSS cuando estén obligados a ello:
•
•
•
•
•
•
Efectuar retenciones
Entregar el CAS y presentar informativa.
Calculo anual ISR
Inscripción al R.F.C a los trabajadores.
Recibos de nóminas.
Pagar las cuotas al IMSS
110
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– En materia de comprobantes, se obtengan a más
tardar el día que el contribuyente deba presentar su
declaración
– Presentar en tiempo las declaraciones informativas
(Art. 86 LISR).
– Que el costo de adquisición o los intereses de
créditos recibidos correspondan a los de mercado, el
excedente no es deducible
111
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– Cuando se importe bienes deben cumplir con
los requisitos de importación definitiva, salvo
A.F. Se pueden deducir con Importación
Temporal.
– En caso de bienes adquiridos y que estén
fuera del país, se deducirán cuando se
enajenen o importen.
112
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
– Las pérdidas cambiarias se deducirán
conforme se devenguen
– Que cuando corresponda a actos gravados
por IVA, este se traslade en forma expresa y
por separado.
113
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
• No deducibles (Art. 173 LISR)
– ISR
– IMPAC
– IVA y IEPS
– CAS
– Accesorios de las contribuciones (excepto
recargos)
– Los gastos que se realicen sobre inversiones
en casas habitación, en comedores (no estén
a disposición de todos).
114
No deducibles (Art. 173 LISR)
• Las Inversiones ni arrendamiento de:
– Aviones, embarcaciones y automóviles.
• Gastos de representación y donativos.
• Sanciones
Indemnizaciones
convencionales.
y
penas
• Salarios, comisiones y honorarios que excedan del
10% de las rentas.
115
No deducibles (Art. 173 LISR)
• Intereses pagados por el contribuyente en
el caso de:
– Inversiones que
acumulables o
no
generen
ingresos
– Corresponda a la adquisición de gastos o
inversiones no deducibles.
116
No deducibles (Art. 173 LISR)
– Pérdida por enajenación, caso fortuito o
fuerza mayor de los activos cuya inversión no
es deducible.
– Gastos relacionados con inversiones no
deducibles.
– Consumos en bares y restaurantes.
– Gastos en comedores que no estén a
disposición de los trabajadores.
117
DEDUCCIONES PERSONALES
• Art. 176 LISR
• P.F. podrán hacer las siguientes deducciones
personales:
– Honorarios médicos, dentales y gastos
hospitalarios en México para el contribuyente,
cónyuge, concubina y ascendientes o
descendientes en línea recta siempre que NO
perciban ingresos > o = SMGA
*120 RISR Adoptados
DEDUCCIONES PERSONALES
– Incluye: compra o alquiler de aparatos de
rehabilitación, medicinas que se incluyan en los
hospitales, honorarios a enfermeras y por análisis,
estudios clínicos o prótesis
– También se pueden deducir los gastos por conceptos
de lentes ópticos hasta $ 2,500 por cada persona,
diagnóstico oftalmológico u optometrista
– Requisito que el comprobante por los honorarios
médicos y dentales cuenta con título profesional de
médico o cirujano dentista
Art. 240 RISR
DEDUCCIONES PERSONALES
– Funcionarios del estado o trabajadores del mismo
permanezcan mas de 183 días en el extranjero
pueden deducir gastos médicos realizados a
personas no residentes en Mx
Art. 245 RISR
– Gastos funerarios no > 1 SMGA para contribuyente,
cónyuge, concubina y ascendientes o descendientes
en línea recta
– Cuando se realicen pagos de funerarios a futuro
serán deducibles cuando sean utilizados
Art. 242 RISR
DEDUCCIONES PERSONALES
•
No deben ser onerosos ni remunerativos
a:


Donataria autorizada, publicada por el
SAT (Art. 31 RISR)
Donataria autorizada, con la constancia
de autorización ya pueden recibir
donativos (R.M. 3.9.1)

Programa de escuela empresa
DEDUCCIONES PERSONALES
Donativos otorgados a instituciones de
enseñanza públicos o privados siempre que
tengas reconocimiento de validez oficial de
estudios
• En el caso de donativos de bienes que hayan sido
deducidos como adquisición, el donativo no será
deducible
• Activo fijo se considera deducible el monto
pendiente
Art. 242 RISR
DEDUCCIONES PERSONALES
• Intereses reales pagados créditos
hipotecarios para casa habitación
(máximo 1´500,000 UDIS)
– Intereses devengados en diciembre y
exigibles en enero año siguiente deducirán en
el mes de pago RMF 3.18.4
• Deberán informar los integrantes del
sistema financiero por escrito a los
contribuyentes (15 de febrero) el monto
del interés real pagado
DEDUCCIONES PERSONALES
– Aportaciones planes personales de retiro o subcuenta
de aportaciones complementarias de retiro
• Cumplir con requisitos de permanencia
• El monto a deducir será hasta el 10% de los ingresos
acumulables
• Y No deben exceder a 5 SMGA
• Plan personal de retiro: cuentas o canales de inversión con
el fin de recibir y administrar recursos recursos destinado
para que se utilicen cuando el titular llegue a 65 años de
edad
• Tienen que ser administrados en cuentas individualizadas
por instituciones de seguros, instituciones de crédito, casas
de bolsa, administradoras de fondos para el retiro o
sociedades operadoras de sociedades de inversión
autorizadas
DEDUCCIONES PERSONALES
– Primas por seguros gastos médicos
complementarios o independendientes de
instituciones públicas de seguridad social,
para el contribuyente, cónyuge, concubina o
ascendientes o descendientes en línea recta
• Primas de seguros que cubran pagos y gastos
médicos Art. 242-A RISR
• 75/2004 ISR: No es deducción personal el
deducible pagado en caso de siniestro.
DEDUCCIONES PERSONALES
– Transportación escolar obligatoria de
descendientes en línea recta, en el
comprobante deberá separarse el monto de
colegiatura y el del transporte
• La escuela debe obligar a todos sus alumnos a
pagar este servicio
• La escuela debe comprobar el destino del ingreso
Art. 243 RISR
DEDUCCIONES PERSONALES
–
Comprobar con documentos fiscales que los honorarios
médicos, gastos hospitalarios y de funerales fueron
efectivamente pagadas a residentes en el país
•
Reunir requisitos CFF Art. 244RISR
–
Cuando sean reembolsados se deducirá la parte no
recuperada
–
Los requisitos del Capítulo X (requisitos de las deducciones)
NO aplican a las deducciones personales
DEDUCCIONES PERSONALES
Estímulo Fiscal Art. 218
–
Se puede deducir de la Base del Impto:
–
Depósitos en:
Cuentas Especiales para el Ahorro*
Seguros con Planes de Pensiones
Acciones de Sociedades de Inversión de deuda
Del ejercicio al que corresponde la declaración y del
siguiente.
*278 RISR Cualquier depósito o inversión en Inst. de crédito cuando se manifieste por escrito.
DEDUCCIONES PERSONALES
Estímulo Fiscal Art. 218
–
Reglas:
 Importe máximo $152,000 en total
 Acciones de sociedad de Inversión quedan en
custodia de la sociedad. No venta antes de 5
años.
 En el momento de retiro de los fondos y
rendimientos se debe pagar el Impto
 Impto no mayor al del año de la aport.
 Pagador retendrá tasa máxima del Art. 177
DEDUCCIONES PERSONALES
• Cuando las personas físicas “únicamente”
perciban ingresos por sueldos y no tengan
obligación de presentar la declaración
anual, “podrán” presentarla siempre que
haya un saldo a favor provocado por la
deducción de “honorarios médicos, gastos
hospitalarios y gastos funerarios”
Art. 238 RISR
FIN
131
Descargar

Diapositiva 1 - Despacho CP Elio T. Zurita y Asociados