Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
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Tema 3.6
Sección 35 Transición a la NIIF para
las PYMES
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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Sección 35 – Adopción por Primera Vez*
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Primer grupo de estados financieros en los
cuales la entidad hace una declaración
“explícita y sin reservas de conformidad con la
NIIF para las PYMES”:
“…de conformidad con la Norma Internacional
de Información Financiera para las Pequeñas
y Medianas Empresas…”
*Adopción por Primera Vez (APV)
Sección 35 – Tipos de adopción por
primera vez
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Pueden variar de:
–PCGA Nacional
–NIIF Completas
–O tal vez los Estados Financieros para
Propósitos Generales que no fueran
publicados con anterioridad.
• La fecha de transición es el inicio del primer
período presentado más cercano
Sección 35 – Dos pasos claves
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Seleccionar políticas de contabilidad
basadas en la NIIF para las PYMES al final
del período cubierto por los informes de APV
– Asumir el 31 de diciembre del 2012 para
esta presentación de PowerPoint.
Sección 35 – Dos pasos claves
Preparar al menos dos estados financieros
usando aquellas políticas
– Requerido: Estados Financieros para el
2012 y 2011 usando la NIIF para las
PYMES
– No es necesario presentar el balance
general al 1/1/11
– Opcional: Presentar los estados
financieros de la NIIF para las PYMES
antes del 2011.
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Sección 35 – Dos pasos claves
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Simplificación importante para las PYMES:
– Si es impráctico reformular uno o más
cuentas de períodos anteriores, la NIIF
para las PYMES permite una excepción,
con un informe detallado de los resultados
no comparables.
Sección 35 – Seleccionando las políticas iniciales
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Criterio para seleccionar las políticas de
contabilidad [párrafo 10.4]:
– Importancia
– Fiabilidad
Muchas decisiones sobre políticas de
contabilidad dependen de circunstancias
que no son de “libre elección”
– Sin embargo, algunas son puramente
de “libre elección”
Sección 35 – Seleccionando las Políticas Iniciales
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Algunos ejemplos de decisiones que dependen
de las circunstancias:
– % de terminación versus costo de recuperación
– Método de depreciación
– Identificación específica o PEPS para inventarios
– Si hay que ajustar los informes financieros por
eventos subsecuentes ocurridos después del
cierre del período
– Conversión de la moneda funcional
Sección 35 – Seleccionando las Políticas Iniciales 10
Por otro lado, la NIIF para las PYMES permite
algunas preferencias de políticas de
contabilidad que no dependen de las
circunstancias:
– Los que las adoptan por primera vez deben
escoger
– Una vez hayan escogido, cualquier cambio
deben seguir la Sección 10
– Ejemplos de políticas que pueden ser
seleccionadas - 3 diapositivas siguientes
Sección 35 – Opciones de las políticas
de contabilidad
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• Opciones de las políticas de contabilidad
permitidas en la NIIF para las PYMES
(pág. 1 de 3):
– Estado de Resultados Integrales u otro
Estado de Resultados y Estado de
Resultados Integrales
– Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas combinado (si la entidad así
lo permite)
Sección 35 – Opciones de las políticas
de contabilidad
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• Opciones de las políticas de contabilidad
permitidas en la NIIF para las PYMES (pág. 2 de
3):
– Método directo o indirecto para el flujo de efectivo
operativo
– Inversiones en asociadas y EC al costo, método
de patrimonio o VR por medio de GyP
– Todas las ganancias y pérdidas actuariales
reportadas como parte del GyP o como Otro
Resultado Integral (pero no se permiten
diferimientos)
Sección 35 – Opciones de las políticas
de contabilidad
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• Opciones de las políticas de contabilidad
permitidas en la NIIF para las PYMES
(pág. 3 de 3):
– En los estados financieros separados de la
compañía, contabilizar las inversiones en
subsidiarias al costo o al valor razonable a
través de GyP.
• Esta lista de opciones es pequeña
comparada con las NIIF completas.
Sección 35 – Opciones de las políticas
de contabilidad
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• Ejemplos de opciones en las NIIF completas
no disponibles en la NIIF para las PYMES:
– Reevaluar PP&E y los intangibles
– Propiedad de Inversión al costo o VR a través
de GyP
– Consolidación Proporcional de EC
– Concesiones del Gobierno – rango de
métodos
– Ganancias y pérdidas actuariales: banda de
fluctuación
Continúa...
Sección 35 – Opciones de las políticas
de contabilidad
• Más opciones en las NIIF completas no
disponibles en la NIIF para las PYMES :
– Instrumentos Financieros
– Opción de valor razonable
– Opción disponible a la venta
– Vencimiento
– Cobertura macro
– Ajuste base
– Reclasificación
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Sección 35 – Tipos de ajustes
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• La APV de la NIIF para las PYMES
involucra potencialmente ajustes de los
PCGA nacionales o NIIF completas para
la NIIF para las PYMES:
1.Dar de baja a algunos activos y pasivos
viejos
2.Reconocer algunos activos y pasivos nuevos
3.Reclasificaciones
4.Cambio de mediciones
Sección 35 – Ajustes requeridos
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1. Dar de baja a algunos activos y pasivos
viejos . Ejemplos:
– No capitalizar gastos de investigación,
entrenamiento para préstamos, costos
preoperativos y de publicidad
– No pasivos acumulados para reservas
generales, pérdidas futuras, y la mayoría de
las reestructuraciones
Sección 35 – Ajustes requeridos
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2. Reconocer algunos activos y pasivos
nuevos. Ejemplos:
– Derivados y derivados subyacentes
– Obligaciones por beneficio de pensiones,
retiro, y seguro de vida y salud, terminación
de beneficios y vacaciones acumuladas
– Si el plan es sobre financiado, el empleador
tendrá un activo de pensión
Continúa…
Sección 35 – Ajustes requeridos
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2. Reconocer algunos activos y pasivos
nuevos. (más ejemplos):
– Activos y pasivos por impuestos diferidos
– Provisiones (pasivos) por contratos de
carácter oneroso, litigios, decomisos,
ambientales, garantías
Sección 35 – Ajustes requeridos
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3. Reclasificaciones. Ejemplos:
Dividendos declarados después de la fecha del balance
general no son pasivos.
– Acciones de tesorería no son activos
– Terreno y edificios separados adquiridos en
conjunto
– Pasivos versus patrimonio:
– Acciones preferidas redimibles y obligaciones
son pasivos
– Intereses minoritarios están en el patrimonio
Continúa…
Sección 35 – Ajustes requeridos
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3. Reclasificaciones. Más ejemplos:
– Componentes del patrimonio de deudas
convertibles, si aún aparecen a la fecha de
la APV
– Alcance de la consolidación
– Algunas compensaciones
– Que tan descontinuadas son las
operaciones presentadas en el Estado de
Resultados
Sección 35 – Ajustes requeridos
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4. Cambios en las mediciones:
– Los principios de las mediciones en la NIIF
para las PYMES deben ser aplicados para
medir todos los activos y pasivos
reconocidos a la fecha de la APV
–Más mediciones de valores razonables
–Más valores presentes
– Algunos ejemplos en las próximas dos
diapositivas
Sección 35 – Ajustes requeridos
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4. Cambios en las mediciones– ejemplos de las
posibles diferencias con PCGA locales:
– Pagos basados en acciones
– Participación no controlada en la combinación de
negocios
– UEPS prohibido bajo la NIIF para las PYMES
– Reversiones de las dadas de baja
– Algunos activos agrícolas en VR por medio de GyP
– Reconocer costos de servicios pasados
inmediatamente
Sección 35 – Ajustes requeridos
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4. Cambios en las mediciones– ejemplos de
las posibles diferencias con PCGA locales:
– Debe cumplir con las políticas contables para
las subsidiarias
– No consolidación proporcional
– Valor esperado para provisiones
– VR de algunos instrumentos financieros
Sección 35 – Ajustes requeridos
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Ajustes para cambiar de PCGA previos
hacia la NIIF para las PYMES en la APV
– Deberían ser reconocidos directamente en
utilidades retenidas (o si es apropiado, en
alguna otra categoría de patrimonio), a la
fecha inicial del estado de situación
financiera de la NIIF para las PYMES
Sección 35 – Excepciones a la
reformulacion de estados financieros
Existen algunas excepciones a los
requisitos para reformular información
comparativa usando la NIIF para las
PYMES:
– Algunas excepciones son opcionales
– Algunas excepciones son obligatorias
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Sección 35 – Excepciones opcionales
Combinaciones de negocios:
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– Puede mantener los anteriores PCGA. No necesita
restablecer:
– Medidas iniciales de plusvalía
– Plusvalía dada de baja contra patrimonio
– Valor en libros de activos y pasivos adquiridos
Sin embargo, la entidad puede seleccionar restablecer
viejas combinaciones hacia cualquier inicio de
período.
– Debe comprobar la plusvalía por deterioro al inicio de la
fecha del estado de situación financiera.
Sección 35 – Excepciones opcionales
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Propiedad, planta y equipo:
– Deben ser medidas a valor razonable al 1/1/2011. El
cual es el costo atribuido en adelante
– Además, reevaluaciones bajo los anteriores PCGA
pueden ser “costo atribuido” al 1/1/2011
– En ambos casos, al iniciar el 1/1/2011 la entidad
utiliza el modelo de costo-depreciación-deterioro en
adelante.
Sección 35 – Excepciones opcionales
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Ajustes acumulativos de la conversión de la
moneda extranjera:
– Cualquier cantidad diferida en patrimonio bajo los
viejos PCGA pueden ser eliminadas (ajustar
ganancias acumuladas) al 1° de enero del 2011 –
empezar de 0.
– Si es eliminado, la ganancia o pérdida en la
disposición futura de la operación extranjera refleja
sólo los ajustes de conversión originados luego del
1° de enero del 2011
Sección 35 – Excepciones opcionales
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‘Contabilidad dividida’ para deudas de
conversión obligatoria redimidas antes del
1° de enero del 2011
– No necesita separar el componente de
patrimonio
No necesita aplicar la NIIF para las PYMES
para realizar pagos basados en acciones
realizados antes del 1° de enero del 2011
Sección 35 – Excepciones opcionales
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Costos de activos de gas y combustible
– Aplicación retrospectiva de las NIIF para
activos de gas y combustible no es necesaria.
Se mantiene el monto bajo los viejos PCGA =
‘Costo atribuido’
Determinar si un arreglo contiene un
arrendamiento
– Pueden basarse en los hechos al momento
de la APV en lugar de cuándo el
arrendamiento inició.
Sección 35 – Excepciones opcionales
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En general la Sec 3 requiere información
comparativa de todas las cantidades en los
estados financieros y en las notas
– 35.11 tiene la exención si es impracticable al
hacer las revelaciones comparativas con en
la APV
– Pero la omisión debe ser revelada
Sección 35 – Excepciones obligatorias 33
Dar de baja a los activos y pasivos financieros:
– No deshacer bajas pasadas en nueva
información
Contabilidad de cobertura
– Ninguna nueva designación de contabilidad de
cobertura antes del 1° de enero del 2011 si no es
manejada como cobertura bajo los antiguos
PCGA
Estimados
– No cambiar estimados previos a menos que
exista un error
Sección 35 – Excepciones obligatorias 34
Operaciones descontinuadas:
– No cambiar lo reportado bajo los viejos PCGA
Mediciones de participación no controladora
– Deben ser asignadas en GyP y Resultados
Integrales Totales entre la PNC y los propietarios
de la matriz y deben ser aplicadas
prospectivamente desde la fecha de transición de
la NIIF para las PYMES
– No reestructurar períodos anteriores
Sección 35 – Impacto por la adopción
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¿Cuál es el impacto esperado en ingresos y
patrimonio si una PYME cambia para la NIIF para las
PYMES?
– Depende de los PCGA existentes, si
– ¿Es ahora más cercano a NIIF? ¿O muy lejos?
– ¿Son temas como activos diferidos, pensiones,
provisiones y pérdidas acumuladas?
– ¿Arrendamientos de capital? ¿Derivados?
– ¿Consolidaciones? ¿Estados de Flujo de
Efectivo?
– Y calidad de implementación.
– Depende en la opción que se escoja
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Sección 35 – Excepciones opcionales