TRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE
LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
AUTOR: Cr. DANIEL CAMINO
Gerente General
Casa Central
Catamarca 1053- S.M.deTucumán
(4000) Tucumán
Sucursal Salta
A. Alsina 1092- Salta
(4400) Salta
Sucursal Chaco
25 de Mayo 656 - Resistencia
(3500) Chaco
INTRODUCCIÓN
Objetivo del presente tratado.
NATURALEZA ECONÓMICA DE LAS COOPERATIVAS
Características y Finalidad.
Concepto del Acto Cooperativo.
NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS COOPERATIVAS
Integración Económica.
Principio de Equidad Tributaria.
EL IMPTO. S/LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
Acto Cooperativo vs. Transacción.
La Doble Imposición.
Exención vs. No Sujeción.
ANTECEDENTES EN CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES
Legislación vigente en las distintas jurisdicciones.
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INTRODUCCIÓN
OBJETIVO DEL PRESENTE TRATADO
Tratamiento TRIBUTARIO de acuerdo a la NATURALEZA de las Cooperativas.
No se puede tratar igual a quienes son diferentes
Empresa cuya finalidad es prestar servicios ≠ Empresa Lucrativa.
Asemejar Actos Cooperativos con los de naturaleza mercantil
daño económico y nefastas consecuencias sociales.
Grave
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INTRODUCCION
CLASES DE TRIBUTOS
IMPUESTOS
Medios de financiación
de los servicios públicos
indivisibles.
TASAS Y CONTRIBUCIONES
Aportes de los particulares al
estado para financiar gastos
públicos que los benefician
directamente.
TIPOS DE IMPUESTOS DE ACUERDO A SU GRAVABILIDAD
LOS QUE GRAVAN LAS RENTAS
LOS QUE GRAVAN EL PATRIMONIO
LOS QUE GRAVAN LAS TRANSACCIONES
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NATURALEZA ECONÓMICA DE LAS COOPERATIVAS
CARACTERÍSTICAS Y FINALIDAD
“Entidades fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para
organizar y prestar servicios".
Actividades de las Cooperativas
prolongación de la de sus asociados.
ACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL CAMPO DE LA ECONOMÍA SOCIAL
En países en desarrollo
contrapeso frente a ciertos excesos
que se dan en la concentración del poder económico.
Se transforman en reguladoras del mercado.
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NATURALEZA ECONÓMICA DE LAS COOPERATIVAS
CONCEPTO DEL ACTO COOPERATIVO
El Acto Cooperativo es en esencia un servicio social
prestación del servicio al costo.
permite la
No implica transacción u operación de mercado, ni tampoco un
contrato de compra-venta de productos ó mercaderías
La legislación tributaria debe reconocer la naturaleza propia del
Acto Cooperativo
asegura la equidad tributaria.
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NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS COOPERATIVAS
INTEGRACIÓN ECONÓMICA
En la relación Cooperativa - Asociado existe un solo sujeto.
Eliminan formas de intermediación que encarecen artificialmente
los precios que pagan los consumidores finales.
Ley 20.337: Establece la naturaleza no lucrativa de las Cooperativas
EXCEDENTES: Exceso en la estimación del costo de los servicios
≠
GANANCIAS: Beneficio obtenido en las transacciones comerciales
Las Cooperativas son el anti - lucro
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NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS COOPERATIVAS
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA
“Condiciones análogas
gravámenes iguales a los contribuyentes"
Todos deben contribuir al fisco en una justa proporción
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Soporte inexcusable de validez del gravamen
Manifestación del hecho objetivo descripto en la norma.
Inexistencia del hecho imponible
franquicias ó beneficios.
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EL IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
ACTO COOPERATIVO VS. TRANSACCIÓN
Acto Cooperativo:
Operación económica
realizada entre la
Cooperativa y sus
asociados para el
cumplimiento de sus
fines institucionales.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Transacción:
Operación de compra y venta
realizada en la actividad
económica de mercado.
La llevan a cabo entidades con
fines de lucro.
Tributo sobre las transacciones
Existencia de proceso de cambio
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EL IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
LEY Nº 23.548: COPARTICIPACIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS
“LOS IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
RECAERÁN SOBRE LOS INGRESOS PROVENIENTES
DEL EJERCICIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIAS
CIVILES O COMERCIALES, CON FINES DE LUCRO, DE
PROFESIONES, OFICIOS, INTERMEDIACIONES Y DE
TODA OTRA ACTIVIDAD HABITUAL EXCLUIDAS LAS
ACTIVIDADES
REALIZADAS
EN
RELACIÓN
DE
DEPENDENCIA Y EL DESEMPEÑO DE CARGOS
PÚBLICOS”.
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EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
LA DOBLE IMPOSICIÓN
Realidad económica debe prevalecer sobre las formas jurídicas en
el tratamiento impositivo.
Hay sólo un sujeto económico integrado por dos sujetos jurídicos
Existencia de un solo sujeto
Tratamiento diferencial en
Ingresos Brutos.
Falta de carácter transaccional
Doble imposición viola las garantías de propiedad privada y de
igualdad en el pago de los impuestos.
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EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
EXENCIÓN VS. NO SUJECIÓN
Exención:
Tratamiento favorable
por razones de política
fiscal. Desgrava
determinada actividad
ó sujeto.
No Sujeción:
No se configura el
hecho imponible, la
materia sujeta al
gravamen.
No existencia de transacciones con fines de lucro
No Sujeción
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ANTECEDENTES EN CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES
LEGISLACIÓN VIGENTE EN LAS DISTINTAS JURISDICCIONES
Retorno sistema democrático
Lucha para cambiar
legislación tributaria.
Constituciones Provinciales: Mecanismos necesarios
para el desarrollo del sistema Cooperativo.
.
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LEGISLACIÓN VIGENTE EN LAS DISTINTAS JURISDICCIONES
Ej. CONSTITUCIONES PROVINCIALES:
CHUBUT – NEUQUEN – RIO NEGRO
Exención a Cooperativas de toda clase de impuestos
provinciales (patrimoniales y transaccionales).
PROVINCIA DE BS. AS. – SANTIAGO DEL ESTERO
Comprometen un tratamiento tributario especial sin llegar a
mencionar la exención.-
MENDOZA - TUCUMÁN
Ignoran en su texto constitucional al sistema Cooperativo.
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ANTECEDENTES EN CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES
LEGISLACIÓN VIGENTE EN LAS DISTINTAS JURISDICCIONES
MAYORIA DE CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES INCLUYEN A
LAS COOPERATIVAS EN LA DEFINICIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
“Grávase con el Impuesto sobre los Ingresos Brutos el ejercicio
habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia, del comercio,
industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o
servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso – lucrativa o no –
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
sociedades cooperativas no exentas expresamente por esta ley”.
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EXENC. ACTO
COOPERATIVO
EXENC. ING.
DEL ASOC.
COOP. AGRIC.
EXENC. ING.
ASOC. COOP.
TRABAJO
EX. COOP. SERV.
PUB., EXCLUIDAS
TRANSP. Y COM.
CATAMARCA
X
X
X
CHACO
X
X
X
JURISDICCIÓN
CHUBUT
X
EXENCION AL INGRESO DE LA COOP.
CON ALGUNA CONDICIÓN ESPECIAL.
X
CIUDAD AUT. BS.AS.
X
CORDOBA
CORRIENTES
X
ENTRE RIOS
X
X
X
X
50% EXENC. SALVO SUPERM.,ENT.FIN.
ASEGUR. Y TRANSP. DE PASAJEROS
X
FORMOSA
COOP. O SEC. DE COMPRA (art. 194):
BASE IMP.: RETRIB. X INTERMEDIAC.
X
JUJUY
X
X
LA PAMPA
X
X
LA RIOJA
X
X
X
X
X
COOPERATIVAS DE VIVIENDA
X
X
COOP. DE SERVICIOS ELECTRICOS
MENDOZA
MISIONES
X
NEUQUEN
X
PROVINCIA BS.AS.
X
RIO NEGRO
X
X
X
X
X
X
X
SALTA
X
X
COOP. PROD. AGROP./ PROV / CONS.
SAN JUAN
X
X
SAN LUIS
X
SANTA CRUZ
X
X
X
SANTA FE
X
X
X
STGO. DEL ESTERO
X
X
X
TIERRA DEL FUEGO
X
X
X
TUCUMAN
X
X
X
COOP. SERV. ELECT. Y SUM. DE AGUA
COOPERATIVAS LECHERAS.
PARA REFLEXIONAR:
EL RECONOCIMIENTO DEL ACTO COOPERATIVO EN MATERIA
TRIBUTARIA, ES EL FRUTO DE UN GRAN ESFUERZO POR PARTE
DE LOS COOPERATIVISTAS ARGENTINOS, RESTANDO AÚN UN
LARGO CAMINO POR RECORRER.
NUESTROS GOBERNANTES, DEBEN ARBITRAR LOS MEDIOS
NECESARIOS A FIN DE REIVINDICAR LOS PROFUNDOS VALORES
QUE DÍA A DÍA LAS COOPERATIVAS DE NUESTRO PAÍS,
TRANSMITEN EN TODOS LOS ESTAMENTOS EN DONDE
LES TOCA ACTUAR.
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Muchas gracias
Cr. Daniel Camino
[email protected]
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