Normas Tributarias
2008
González Peñaherrera & Asociados
Abogados
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿ QUE ES LA RETENCIÓN EN LA FUENTE (RF)?
La RF es un pago anticipado de impuestos determinado
por la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), por el
cual, la entidad pagadora de un ingreso gravado (agente
de retención) tiene la obligación de retener un porcentaje
sobre todo pago que realice a cargo del perceptor de
ingreso gravado (contribuyente), según la Resolución que
emita el Director General del SRI.
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿ CUANDO ES OBLIGATORIO EFECTUAR RF?
Siempre que:
 Los Agentes de Retención realicen pagos o acrediten en
cuenta valores que constituyan ingresos gravados para
quien los perciba
 Los pagos excedan de US$ 50 para el caso de compras
de bienes y servicios en un mes
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿QUIEN DEBE EFECTUAR LA RF?
Son Agentes de Retención de Impuesto a la Renta:
 Sociedades
 Entidades del sector público
 Personas obligadas a llevar contabilidad
 Sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿QUIEN DEBE EFECTUAR LA RF?
Son Agentes de Retención de Impuesto a la Renta:
 Los empleadores, personas naturales o sociedades, por
los pagos que realicen en concepto de remuneraciones y
otros a favor de los contribuyentes en relación de
dependencia;
 Los contribuyentes dedicados a actividades de
exportación por todos los pagos que efectúen a sus
proveedores de cualquier bien o producto exportable,
incluso aquellos de origen agropecuario.
 Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través
de la figura de reembolso de gastos.
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿CUANDO DEBO EFECTUAR LA RETENCIÓN EN LA FUENTE?
Momento de efectuar la RF:
PAGO
O
CRÉDITO EN CUENTA
(REGISTRO CONTABLE)
Lo que ocurra primero
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿CUANDO DEBO EFECTUAR LA RETENCIÓN EN LA FUENTE?
Momento de efectuar la RF:
Se entiende que la retención es efectuada
dentro de 5 días a partir de la fecha en que se
recibió el comprobante de venta.
POR TANTO, la RF debe pagarse al SRI al mes
siguiente de recibido el Comprobante de Venta.
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿PARA QUÉ SIRVE LA RF?
Los valores retenidos constituyen crédito
tributario (pago anticipado del Impuesto a la
Renta) para la determinación del impuesto a la
renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido
objeto de retención, quien podrá disminuirlo del
total del impuesto causado en su declaración
anual.
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿PARA QUÉ SIRVE LA RF?
Si las retenciones en la fuente del impuesto a la renta
son mayores al impuesto causado, el contribuyente podrá
solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago
indebido o utilizarlo directamente como crédito tributario
sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3
años contados desde la fecha de la declaración, previa
comunicación a la administración tributaria, en la forma
que ésta establezca.
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿QUIÉNES ESTÁN EXONERADOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE?
Los que perciben los siguientes ingresos NO están sujetos a RF:
1. Dividendos y utilidades, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades
nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador;
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y empresas públicas que
prestan servicios públicos y que están exentas de impuesto a la renta,
compitan o no con el sector privado. (Ver listado SRI)
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales (CDT´s)
4.
Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y
organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el
país;
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
LRTI y el Reglamento.
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿QUIÉNES ESTÁN EXONERADOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE?
Los que perciben los siguientes ingresos NO están sujetos a RF:
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de
ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país;
7. Prestaciones que otorgan el IESS, el ISSFA y el ISSPOL; las pensiones
patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los pensionistas del
Estado
8. Institutos de Educación Superior amparados por la Ley de Educación
Superior;
9.
Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta
de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;
10. Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su
función y cargo;
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿QUIÉNES ESTÁN EXONERADOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE?
Los que perciben los siguientes ingresos NO están sujetos a RF:
11. Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones;
12. Las asignaciones o estipendios por concepto de becas
13. Las bonificaciones de desahucio e Indemnizaciones por despido
intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Código
de Trabajo.
14. Los obtenidos por enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones.
15. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos
distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y
fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre que hayan
satisfecho el impuesto a la renta que corresponda,
RETENCIONES EN LA FUENTE
¿QUIÉNES ESTÁN EXONERADOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE?
Los que perciben los siguientes ingresos NO están sujetos a RF:
16. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados
por las instituciones financieras nacionales
17. Los rendimientos obtenidos por las inversiones en títulos de valores en
renta fija, de plazo de un año o mas, que se negocien a través de las
bolsas de valores del país.
18. Las indemnizaciones por seguros, exceptuando los provenientes del
lucro cesante.
19. Gastos de residencia y alimentación para empleados cuando
eventualmente presten servicios fuera de su residencia habitual.
20. Gastos de movilización y desmovilización de empleado y familia
21. Transporte aéreo o marítimo a compañías de aviación o marítimas
RETENCIONES EN LA FUENTE
TARIFAS: 1%
1. Compra de bienes muebles, excepto combustibles.
2. Actividades de construcción de obra material
urbanización, lotización o actividades similares.
inmueble,
3. Pago de primas a compañías de seguros y reaseguros domiciliadas
en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o
planilladas (0,001)
4. Cuotas de arrendamiento mercantil y pago de la opción de compra a
empresas legalmente establecidas en el Ecuador.
5. Servicios de medios de comunicación y de agencias de publicidad.
6. Intereses y comisiones entre las instituciones del sistema financiero.
7. Servicios de transporte privado de pasajeros o transporte público o
privado de carga.
8. Energía eléctrica.
RETENCIONES EN LA FUENTE
RETENCIONES EN LA FUENTE
TARIFAS: 2%
1. Por Servicios a personas naturales en los que prevalezca la mano de obra
sobre el factor intelectual.
2. Por empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos
afiliados.
3. Por intereses, descuentos y cualquier otra clase de rendimientos
financieros generados por préstamos, cuentas corrientes, certificados
financieros, pólizas de acumulación, depósitos a plazo, certificados de
inversión, avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares,
emitidos por sociedades o personas naturales, excepto instituciones del
Sistema Financiero.
4. Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de
sujetos pasivos.
RETENCIONES EN LA FUENTE
RETENCIONES EN LA FUENTE
TARIFAS: 8%
1. Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a profesionales y a otras
personas naturales residentes en el país, que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
2. Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que
se efectúe a personas naturales residentes relacionados con la titularidad,
uso, goce o explotación de derechos de propiedad intelectual definidos en
la Ley de Propiedad Intelectual.
3. Realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por
sus actividades notariales y de registro.
4. Arrendamiento de bienes inmuebles.
5. A deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico que no
se encuentren en relación de dependencia.
6. Artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el país
RETENCIONES EN LA FUENTE
25%
Distribución
dividendos
anticipados
0,002
Pagos
de
comercializadoras
a Petrocomercial
o Importador
0,003
Pagos
de
distribuidoras
a
comercializadoras
25%
Depreciación
acumulada
en
arrendamiento
mercantil
internacional
CASOS ESPECIALES
de
RETENCIONES EN LA FUENTE
SANCIONES EN CASO DE NO EFECTUAR RETENCIÓN
EN LA FUENTE
Si no se efectúa la RF o se hace en
forma parcial
Multa equivalente a la totalidad de
las retenciones no efectuadas más
los intereses, sin perjuicio de la
solidaridad que existe entre pagador
y contribuyente.
Retraso en la presentación de la
declaración de retención
Multas de 3% sobre impuesto
causado; 0,1% sobre ingresos; e
intereses de mora tributario
La falta de entrega del comprobante •Multa del cinco por ciento (5%) del
de retención al contribuyente será
monto de la retención
sancionada con
•En caso de reincidencia, se
considera defraudación
RETENCIONES EN LA FUENTE
NUEVA TIPIFICACIÓN DE DELITOS DE DEFRAUDACIÓN
Pena aplicable: 1 a 3 años de prisión
1. Destrucción, ocultación o alteración dolosas de sellos de
clausura o de incautación;
2. Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de
que se encuentre clausurado;
3. Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de
retención que no hayan sido autorizados por la
Administración Tributaria;
RETENCIONES EN LA FUENTE
NUEVA TIPIFICACIÓN DE DELITOS DE DEFRAUDACIÓN
Pena aplicable: 2 a 5 años de prisión
4. Proporcionar, a sabiendas, a la Administración Tributaria información o
declaración falsa o adulterada de mercaderías, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinación de la obligación tributaria, propia
o de terceros; y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias o en
los informes que se suministren a la administración tributaria, de datos falsos,
incompletos o desfigurados;
5. La falsificación o alteración de permisos, guías, facturas, actas, marcas,
etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricación, consumo,
transporte, importación y exportación de bienes gravados;
6. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones,' rebajas o
retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.
7. La alteración dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros
informáticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la
actividad económica, así como el registro contable de cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos;
RETENCIONES EN LA FUENTE
NUEVA TIPIFICACIÓN DE DELITOS DE DEFRAUDACIÓN
Pena aplicable: 2 a 5 años de prisión
8. Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en
libros o, registros informáticos, para el mismo negocio o actividad
económica;
9. La destrucción dolosa total o parcial, de los libros o registros
informáticos de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias,
o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir
el valor de obligaciones tributarias;
10. Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o
cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real (NO
DOLO);
11. Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja,
exención o estímulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos;
12. Simular uno o más actos o contratos para obtener o dar un beneficio de
subsidio, rebaja, exención o estímulo fiscal; (SRI, CAE?)
RETENCIONES EN LA FUENTE
NUEVA TIPIFICACIÓN DE DELITOS DE DEFRAUDACIÓN
Pena aplicable: 3 a 6 años de Reclusión Menor
Extraordinaria
13.La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de
los agentes de retención o percepción, de los impuestos
retenidos o percibidos, después de diez días de vencido el
plazo establecido en la norma para hacerlo; y,
14.El reconocimiento o la obtención indebida y dolosa de una
devolución de tributos, intereses o multas, establecida así
por acto firme o ejecutoriado de la administración tributaria
o del órgano judicial competente. (SI UNA SENTENCIA LO
RECONOCE COMO PUEDE SER INDEBIDA?)
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