Breves comentarios sobre la
Regulación de la Información
Contable Financiera modelo
IASB
Mauricio Gómez Villegas M.Sc.
Programa de Contaduría Pública
Universidad Nacional de Colombia
Taller ECAES.
Descripción del proceso general de adopción de
estándares internacionales
• Proyecto de Globalización Económica
• Incertidumbre y papel de la
Estandarización como lógica pro-activa
• La estandarización y el énfasis descriptivo
y prescriptivo del campo económico.
Arquitectura Financiera Internacional
Vocación internacional del capital.
Los mercados requieren instituciones para operar:
Medios de cambio, mecanismos de asignación y salvaguarda de la propiedad,
mecanismos para la solución de disputas, instituciones que garanticen
condiciones de competencia, mecanismos para el direccionamiento e
intermediación de los recursos financieros, entre otras
Arquitectura
Financiera
Internacional:
Instituciones,
Instrumentos y Regulaciones Financieras para el mercado
internacional
Ruptura de acuerdos de Bretton Woods, caída del patrón oro,
crisis financieras de los 80´s, los 90’s profundas crisis que
expresan varios problemas.
Ámbitos de los estándares y códigos
internacionales en la Arq Finan Intern.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
divulgación de datos macroeconómicos,
prácticas de transparencia fiscal,
transparencia de las políticas monetaria y fiscal,
supervisión bancaria,
supervisión de los seguros,
normatividad bursátil,
sistemas de pago,
gobierno o gestión de la empresa (Corporate
Governance),
i) CONTABILIDAD,
j) AUDITORIA,
k) régimen de insolvencia y derechos de los
acreedores.
Perspectiva del Modelo Regulatorio
Internacional.
• Transparencia
• Comparabilidad
Toma de Decisiones Económicas
Mercados de Capitales como Instrumentos de Canalización
de Recursos económicos.
De los agentes con Superávit de liquidez
A los agentes con Déficit de liquidez.
Información para las decisiones económicas en los
mercados de capitales.
Estructura de los Mercados de Capitales –
Fabozzi & Modigliani.
MERCADO DE CAPITALES
Mercado de Valores
Mercados Financieros
(Estructuras organizadas)
N:Y. Tokyo. Londres
(Intermediarios Financieros)
Establecimientos
comerciales Bancarios
(captan ahorro y
Colocan recursos)
Entidades Financieras
(Proveen servicios financieros de
consumo; cobertura de riesgos – Pólizas)
IOSCO
1.
2.
Acciones
Bonos de Deuda
Nuevos Instrumentos Financieros
(administración del Riesgo)
3. Futuros , Opciones, otros
Instituciones financieras
Especializadas
(Pensiones, Salud, Fondos Mutuos)
Reguladores Globales
IASC – Desde 1973 Hasta 2001. Emitió 41
IAS (NIC´s) y las interpretaciones de SIC
IASB – Desde 2001. Ha emitido 8 IFRS
(NIIF) y las interpretaciones de IFRIC.
IFAC – Emite las NIA´s (Aseguramiento y
auditoría) NIC-SP, IES, ETICA.
Derechos propiedad del
Autor
7
Diferencia de Enfoque NIC - NIIF
De regular la contabilidad a regular los
informes financieros (Enfoque basado en
principios y no reglas).
De informar los resultados de la empresa, a
informar sobre el desempeño financiero.
Derechos propiedad del
Autor
8
NIC
Derechos propiedad del
Autor
9
Derechos propiedad del
Autor
10
IFRS (NIIF) emitidos
1.
Adopción por primera vez de IFRS (NIIF)
2.
Pagos Basados en Acciones
3.
Combinaciones de Negocios
4.
Contratos de Seguro
5.
Activos no corrientes mantenidos para la venta
6.
Exploración y evaluación de recursos minerales
7.
Revelaciones en Instrumentos Financieros
8.
Operación por segmentos
Derechos propiedad del
Autor
11
Estructura del Modelo Contable y de
Información Financiera Internacional –
MC- IASCF
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Usuarios de la Información
Objetivos de la Información
Hipótesis Fundamentales
Características de la Información
Elementos de los Estados Financieros
Criterios de Reconocimiento
Criterios de Medición
Criterios de Revelación
Mantenimiento de Capital.
Elementos del Marco Conceptual
Propósito:
Armonización y Comparabilidad
Usuarios de la Información:
Inversores, Acreedores, Proveedores, Clientes,
Trabajadores, Gobierno, Competencia,
Sociedad.
Preponderante, proveedor de capital y riesgo
(Inversor)
Elementos del Marco Conceptual
Objetivos de la Información:
• Informar sobre la Situación Financiera.
• Informar sobre el Desempeño de la
actividad.
• Permitir predecir los Flujos de Fondos.
Características Cualitativas
1.
2.
3.
4.
Relevancia
Comparabilidad
Comprensibilidad
Confiabilidad
Restricciones:
Costo – Beneficio
Imagen fiel
Oportunidad
Hipótesis de Funcionamiento
• Empresa en Marcha.
– Implicaciones de Valoraciones, Unidad de Medida y
mantenimiento de Capital.
• Causación.
– Implicaciones metodológicas, base operativa,
acumulación y enlace de reales y nominales.
Estados Financieros y Elementos
• Estado de situación (Mayor Realce)
• Estado de resultados (Menor Importancia
y estructura).
• Estado de Flujos de Efectivo
• Estado de Cambios en el Patrimonio
Elementos de los Estados Financieros
Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus pasivos.
Elementos de los Estados Financieros
Criterios de Reconocimiento
Un elemento de los estados financieros
debe ser reconocido cuando:
• Es probable que algún beneficio
económico futuro asociado con el
elemento fluya hacia o desde la entidad; y
• El elemento tiene un costo o valor que
puede ser medido confiablemente.
Valor razonable
El Valor Razonable es el importe por el
cual podría ser intercambiado un activo
entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua.
Un Mercado Activo es aquel en el que:
– Los bienes o servicios intercambiados en el
mercado son homogéneos;
– Se pueden encontrar en todo momento
compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
– Los precios están disponibles para el
público.
Modelo Contable de IASB
NIC 1
•
•
•
•
Estados Financieros de Propósito General
Responsabilidad
Uniformidad
Ejercicio Contable (Corriente y no
Corriente).
• Generalidades del Balance Bottom line
• Generalidades del Estado de Resultados
Estructura y contenido
Balance: información a revelar
Contenido mínimo:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
(l)
(m)
inmovilizado material;
activos inmateriales;
inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);
inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación
(puesta en equivalencia);
existencias;
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
pasivos y activos de naturaleza fiscal;
provisiones;
pasivos no corrientes con intereses;
intereses minoritarios; y
capital emitido y reservas.
25
Estructura y contenido
Balance: información
a revelar
Ilustración (activos):
Activos no corrientes
Activos materiales


Propiedades de inversión (CH o VR)
Propiedades, planta y equipo (CH o VR)
Activos inmateriales:



Fondo de comercio
Gastos de desarrollo
Otros activos inmateriales (CH o VR)
Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)
Inversiones en empresas asociadas
Activos corrientes
Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inversiones financieras (negociación y disponible para la venta)
Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
Otros activos corrientes (ajustes por periodificación)
Total activo
26
Estructura y contenido
Balance:
información
a
revelar
Ilustración (pasivos y patrimonio neto):
Capital y reservas
Capital emitido
(desembolsos pendientes)
(acciones propias)
Reservas (desglose)
Ganancia (pérdidas) acumuladas
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Remunerado (préstamos con interés)
Impuestos diferidos
Pasivo corriente
Remunerado (préstamos a corto con intereses)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)
Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificación)
Total pasivo y patrimonio neto
27
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
información a revelar
Contenido mínimo
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
ingresos ordinarios;
resultado de la explotación;
gastos financieros;
participación en las pérdidas y ganancias de las empresas
asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el
método de la participación;
gasto por el impuesto sobre las ganancias;
pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
resultados extraordinarios;
intereses minoritarios; y
ganancia o pérdida neta del periodo.
30
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
información a revelar
 La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de
resultados o en las notas, un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificación basada en la
naturaleza de los mismos o en la función que vienen a
desempeñar dentro de la empresa.
 Se aconseja a las empresas que presenten el desglose
mencionado dentro de la cuenta de resultados.
31
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
información a revelar
Resultados ordinarios y extraordinarios:
 Postura IASB:
“El hecho de que un suceso o transacción sea
claramente diferente del resto de actividades ordinarias,
viene determinado más por la naturaleza del mismo
que por la frecuencia con que se espera que se repita”.
 Consecuencias:
Operaciones tales como la venta de propiedades, así
como de inversiones financieras a largo plazo,
constituyen resultados ordinarios (no recurrentes),
debiendo informarse de ellas por separado.
32
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentación
Método de la función de los gastos:
Ventajas:
 Permite analizar la evolución de los gastos por departamentos.
 No se pierde la visión de los gastos por naturaleza.
 Aporta información relativa a los costes de producción.
Desventajas:
 La distribución puede resultar arbitraria y subjetiva.
Método de la naturaleza de los gastos:
Ventajas:
 Simple de aplicar.
 Información útil para estimar los flujos de efectivo.
Desventajas:
 No existe información de distribución de gastos por función.
33
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentación
Información adicional:
 Las empresas que clasifiquen sus gastos por función
deberán presentar información adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el
monto de los gastos por amortización y los gastos de
personal.
 La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de
resultados o en las notas, el importe de los dividendos
por acción para el ejercicio cubierto por los estados
financieros.
34
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustración por naturaleza)
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operación
±Variación en inventarios de productos terminados y en proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortización
-Otros gastos de la explotación
Resultado de la explotación
-Gastos financieros
Participación en los resultados de las asociadas
Ganancia o pérdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias
± Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por acción
Dividendos por acción (o en notas)
35
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustración por función)
Ingresos ordinarios
-Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotación
-Gastos de distribución
-Gastos de administración
-Otros gastos de explotación
Resultado de explotación
-Gastos financieros
Participación en los resultados de las asociadas
Ganancia o pérdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias
± Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por acción
Dividendos por acción (o en notas)
36
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
La empresa debe presentar, como un componente
separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:
(a) la ganancia neta o pérdida neta del periodo;
(b)cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o
ganancias que, según lo requerido por otras Normas, se
cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como
el total de esas partidas; y
(c)el efecto acumulado de los cambios en las políticas
contables y en la corrección de errores fundamentales,
según lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.
/.../ 38
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
/.../ Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de
este estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, así
como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al
principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliación entre el importe en libros y final del
ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisión y
reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
39
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
 Es importante tomar en consideración todas las ganancias
y las pérdidas al evaluar los cambios habidos en la posición
financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.
Consecuencia
 La NIC 1 exige la presentación de un componente
separado, en el seno de los estados financieros, que revele
el origen de la totalidad de las ganancias y pérdidas de la
empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en
las cuentas del patrimonio neto.
40
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Alternativas de presentación
a) Presentación columnar: se representa cada cuenta en una
columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada
partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)
b) Presentación alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo. (a)
(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las políticas contables y en la
corrección de errores fundamentales (NIC 8)
 Los movimientos del resto de componentes del patrimonio
neto (d,e y f)se han de ofrecer a través de las notas.
41
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustración presentación columnar
Presentación columnar
(Miles de euros)
Saldo a 31-12-X4
Capital
100
Prima
emisión
Reserva
revaluación
10
Diferencias
conversión
20
Ganancias
acumuladas
(5)
Cambios en las
políticas contables
Saldo reexpresado
100
10
20
(5)
Total
30
155
(10)
(10)
20
145
Superávit revaluación
10
10
Déficit de revaluación
(5)
(5)
Diferen. de conversión
PyG no reconocidas
5
(2)
(2)
(2)
3
Ganancia neta de X5
Dividendos
Emisión de capital
50
5
Saldo a 31-12-X5
150
15
40
40
(10)
(10)
55
25
(7)
50
233
42
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustración presentación alternativa
Estado principal
Presentación alternativa
(Miles de euros)
20X5
20X4
Superavit de revaluación
10
20
Déficit de revaluación
(5)
Diferencias de conversión
(2)
(5)
3
15
Ganancia neta del periodo
40
30
Total ganancias y pérdidas
43
45
-
(10)
Ganancias netas no reconocidas en PyG
Efecto de los cambios en las políticas contables
43
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustración presentación alternativa
Conciliación saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas
Notas al Estado
(Miles de euros)
Saldo a 31-12-X4
Capital
100
Prima
emisión
Ganancias acumuladas
10
Cambios en las
políticas contables
Saldo reexpresado
30
(10)
100
10
Ganancia neta de X5
20
40
Dividendos
(10)
Emisión de capital
50
5
Saldo a 31-12-X5
150
15
50
44
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Marco Conceptual y NIC 1