Impuesto a la Renta
sobre Ingresos Provenientes de
Herencias
Legados y Donaciones
Ingresos de Fuente Ecuatoriana
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este
impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a
título gratuito u oneroso, bien sea que provengan del
trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y...
Ingresos de Fuente Ecuatoriana
• Antes de la Reforma:
Art. 9 Los provenientes de
herencias,
legados
y
donaciones
de
bienes
situados en el Ecuador; y,...
• Con la Reforma:
Art. 9 Los provenientes de
herencias, legados, donaciones
y hallazgo de bienes situados
en el Ecuador; y,....
Tipos de Sucesiones:
•
Testada: Cuando el causante (fallecido) ha otorgado
•
Intestada:
•
Mixta:
testamento legal y válido.
Cuando el causante no otorgó testamento
alguno.
Cuando el causante ha dejado testamento, pero éste
no abarca todos los bienes que tenía. Por lo que aquellos bienes se
sujetarán a las normas de la sucesión intestada.
Tarifa del Impuesto
Art. 36 Tarifa del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas:
• Antes de la Reforma
• Con la Reforma
Art. 36:
Art. 36 :
d. Los beneficiarios de ingresos
provenientes de herencias, legados o
donaciones, satisfarán la tarifa única
del cinco por ciento (5%) sobre el
exceso de la fracción básica no gravada
del impuesto a la renta de personas
naturales o sucesiones indivisas, de
conformidad con el reglamento.
d. Los beneficiarios de ingresos,
provenientes de herencias, legados, con
excepción de los hijos del causante que
sean menores de edad o con
discapacidad de al menos el 40% según
la calificación que realiza el
CONADIS; así como los beneficiarios
de donaciones, pagarán el impuesto, de
conformidad con el reglamento,
aplicando a la base imponible las
tarifas contenidas en la siguiente tabla :
TABLA DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE HERENCIAS
LEGADOS Y DONACIONES PARA EL 2008
La tarifa anterior era del 5% sobre la fracción básica desgravada
de Impuesto a la Renta de Personas (USD. 7,850)
Fracción
Básica
Exceso
hasta
Impuesto sobre % Impuesto sobre
Fracción Básica Fracción exenta
0
50.000
0
0%
50.000
100.000
0
5%
100.000
200.000
2.500
10%
200.000
300.000
12.500
15%
300.000
400.000
27500
20%
400.000
500.000
47.500
25%
500.000
600.000
72.500
30%
600.000
En adelante
102.500
35%
SE EXCEPTUAN DEL PAGO: en caso de herencias y legados
• Los hijos del causante menores de edad
• Los hijos con una discapacidad de al menos el 40%
Para los beneficiarios que se
encuentren dentro del primer
grado de consanguinidad con el
causante, las tarifas de la tabla
serán reducidas a la mitad.
Se presumirá donación en los siguientes casos:
• Toda transferencia de dominio de bienes y derechos de
ascendientes a descendientes o viceversa.
• La transferencia realizada por terceros
Impuesto a la Renta de HLD
•Hecho generador
•Sujetos Activos y Pasivos
•Ingresos Gravados
•Gastos Deducibles
•Declaración y Pago del Impuesto
•Obligación de funcionarios y terceros
Ejemplos
Bienes adquiridos en la sociedad conyugal - El causante tuvo 3
hijos - Masa hereditaria 100000 - Gastos de ultima enfermedad y funerales 15000
100,000.00
Ejemplos
Bienes adquiridos en la sociedad conyugal - El causante tuvo 3
hijos - Masa hereditaria 100000 - Gastos de ultima enfermedad y funerales 15000
Normativa Anterior
50% => SC
50% 3 hijos = 16.67%
15,000 / 3 = 5,000
Ejemplos
Bienes adquiridos en la sociedad conyugal - El causante tuvo 3 hijos - Masa
hereditaria 100000 - Gastos de ultima enfermedad y funerales 15000
Normativa Anterior
• A cada hijo le corresponde la
porción de 16.67%
100000 * 16.67% = 16670
16670 – 5000 = 11670
11670 – 7850 = 3820
3820 * 5% = 191
TARIFA UNICA
Ejemplos
Bienes adquiridos en la sociedad conyugal - El causante tuvo 3
hijos - Masa hereditaria 100000 - Gastos de ultima enfermedad y funerales 15000
Normativa Actual
• Porcentaje que le corresponde
a cada hijo 16.67%
100,000 * 16.67% = 16,670
16,670 – 5000 = 11670
Tarifa en primer grado de consaguinidad se reduce a la mitad
Prescripción del Impuesto
• En el caso de este impuesto se entiende que
la Administraciòn ha perdido su derecho de
exigir el pago al haber transcurrido 5 años
desde que fue exigible.
Anexos
•
Para concluir el trámite de Herencias, Legados y
Donaciones se deberá llenar el Anexo al
Formulario 108, en el plazo maximo de 20 días.
•
La presentacion tardia de los anexos, se
sancionará de acuerdo a lo establecido en el
Codigo Tributario.
HECHO GENERADOR
•
En el caso de Herencias y Legados:
Para efectos tributarios se produce en el momento que
fallece la persona.
•
En el caso de Donaciones
El hecho generador es el otorgamiento de actos o
contratos para el cual se transfiere el dominio
SUJETOS ACTIVOS Y PASIVOS
•
Sujeto Activo
El Estado
•
Sujetos Pasivos
Los Herederos, legatarios, donatarios.
También son responsables de este
impuesto, cuando corresponda, los
albaceas, los representantes legales, los
tutores, apoderados o curadores.
Declaración y Pago del
Impuesto
•
Herencias y Legados
Dentro del plazo de 6 meses a partir de la fecha de
fallecimiento.
•
Donaciones
En forma previa a la inscripción de la escritura o
contrato pertinente.
La declaración se presentara aun en el caso de
que no se haya causado impuesto.
Ingresos Gravados
•
•
•
•
•
•
Bienes muebles
Bienes inmuebles
Acreencias Financieras
Vehículos
Hallazgos
Acciones y participaciones
Gastos Deducibles
•
•
•
Gastos de ultima enfermedad
Gastos de funerales
Deudas hereditarias.
Sustentados con comprobantes de venta válidos
Obligación de Funcionarios y terceros
Se prohíbe a los :
•
•
Registradores de la Propiedad
Registradores Mercantiles
La inscripción de todo instrumentos en que se disponga
de bienes hereditarios o donados