IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES
1. FUNDAMENTOS
• ANTECEDENTES: DERECHOS REALES; BIENES DE
LAS PERSONAS JURÍDICAS; CAUDAL RELICTO;
IGS/ITP 1967
• NORMATIVA VIGENTE: LEY 29/87; REGLAMENTO
1269/1991
• FUNDAMENTO: REDISTRIBUCIÓN DE RIQUEZA
ACUMULADA
• CARACTERÍSTICAS: DIRECTO (ADQUISICIONES);
SUBJETIVO; CEDIDO/CONCERTADO DE
NORMATIVA AUTÓNOMA
2. ÁMBITO ESPACIAL
• ART. 2. EN TODO EL TERRITORIO ESPAÑOL.
• PAÍS VASCO. RESIDENCIA DEL
DONATARIO/CAUSANTE O RADICACIÓN DEL
INMUEBLE; 10 AÑOS DE RESIDENCIA; CONDICIÓN
POLÍTICA (ART. 25 DEL CONCIERTO).
• NAVARRA. RESIDENCIA DEL
DONATARIO/CAUSANTE O RADICACIÓN DEL
INMUEBLE; RESIDENCIA A EFECTOS DEL IRPF
(ART. 26 DEL CONVENIO)
• RESTO DE CC.AA.: RESIDENCIA
HABITUAL/CENTRO DE INTERESES DEL
DONATARIO/CAUSANTE (ART. 59 LIRPF) O
RADICACIÓN DEL INMUEBLE
• OBLIGACIÓN PERSONAL: TODA ADQUISICIÓN;
RESIDENCIA HABITUAL DEL CAUSANTE DURANTE
EL EJERCICIO ANTERIOR AL DEVENGO (ART. 6)
• OBLIGACIÓN REAL: ESTUVIERAN SITUADOS;
PUDIERAN EJERCITARSE; HUBIERAN DE
CUMPLIRSE; ASEGURADORAS ESPAÑOLAS (ART.
7)
3. HECHO IMPONIBLE
• ADQUISICIONES DE BIENES Y DERECHOS MORTIS CAUSA:
– HERENCIA, LEGADO
– CUALQUIER OTRO TÍTULO SUCESORIO:
• DONACIONES POR CAUSA DE MUERTE;
• PACTOS SUCESORIOS;
• INDEMNIZACIONES EMPRESARIALES POR CAUSA
DE MUERTE;
• ALBACEAZGO NO USUALES O SUPERIORES AL 10%
DEL CAUDAL HEREDITARIO.
• ADQUISICIONES GRATUITAS INTER VIVOS:
– DONACIÓN;
– CONDONACIÓN DE DEUDA;
– RENUNCIA TRASLATIVA;
– ASUNCIÓN DE DEUDA;
– DESISTIMIENTO CON ÁNIMO DE LIBERALIDAD;
– CONTRATOS DE SEGURO DE SUPERVIVENCIA O DE
TERCEROS QUE BENEFICIEN A PERSONA DISTINTA
DEL CONTRATANTE;
– PARTE GRATUITA DE DONACIONES ONEROSAS
• INDEMNIZACIONES DE SEGUROS SOBRE LA VIDA.
• NO SUJECIÓN:
– PREMIOS E INDEMNIZACIONES EXONERADAS DE IRPF;
– SUBVENCIONES PÚBLICAS;
– PRESTACIONES DERIVADAS DE UN CONTRATO DE
TRABAJO;
– PRESTACIONES DE PLANES DE PENSIONES;
– INDEMNIZACIONES PAGADAS EN GARANTÍA (ART. 3 RISD)
• PRESUNCIONES RELATIVAS (ART. 4):
– DISMINUCIÓN E INCREMENTOS CORRELATIVOS;
– ADQUISICIONES NO JUSTIFICADAS
• DEVENGO (ART. 24):
– FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE;
– CAUSE O CELEBRE EL ACTO O CONTRATO;
– EXIGIBILIDAD;
– CESE DE LIMITACIONES
4. SUJETOS PASIVOS
• CONTRIBUYENTE (ART. 5): PERSONA FÍSICA
CAUSAHABIENTE, DONATARIO O BENEFICIARIOS
• RESPONSABLES SUBSIDIARIOS (ART. 8):
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS; ENTIDADES
ASEGURADORAS; FUNCIONARIOS
• ART. 75 RISD: ANTICIPO DEL PAGO DE
OBLIGACIONES INCIERTAS
5. BASE IMPONIBLE
• DEFINICIÓN: IMPORTE NETO DE LA
ADQUISICIÓN LUCRATIVA.
5.1. MORTIS CAUSA
• INTEGRACIÓN Y VALORACIÓN DEL CAUDAL
RELICTO;
• DEDUCCIÓN DE LAS CARGAS;
• DETERMINACIÓN DE LAS PORCIONES
SUCESORIAS
ADICIÓN DE BIENES (ART. 11):
• A) BIENES PERTENECIENTES AL CAUSANTE EL ÚLTIMO AÑO;
• B) USUFRUCTOS;
• C) ENDOSOS PRIVADOS.
• DESCOMPOSICIÓN DEL NEGOCIO INICIAL, COMPENSACIÓN
DE LA CUOTA.
• PRESUNCIÓN DE TITULARIDAD (ART. 108.3 LGT)
CARGAS, DEUDAS Y GASTOS DEDUCIBLES
(ARTS. 12-14):
• CENSOS Y PENSIONES
• DEUDAS JUSTIFICADAS, INCLUIDAS LAS
TRIBUTARIAS, DE LA HERENCIA
• GASTOS LITIGIOSOS, DE ÚLTIMA
ENFERMEDAD, ENTIERRO Y FUNERAL
AJUAR DOMÉSTICO (ART. 15)
• COMPONENTE FANTASMA
• 3% DE UNA PARTE DE LA MASA
HEREDITARIA NETA
• - 3% DEL VALOR CATASTRAL DE LA
VIVIENDA HABITUAL DEL MATRIMONIO (ART.
34 RISD)
ADJUDICACIÓN (ART. 27)
• FICCIÓN DE PROPORCIONALIDAD A LA
CUOTA SUCESORIA IDEAL
• EXCESOS DE ADJUDICACIÓN COMO
TRANSMISIÓN LUCRATIVA U ONEROSA
5.2. INTER VIVOS
• IMPORTE NETO DE LA ADQUISICIÓN (ART.
17)
• ACUMULACIÓN DE DONACIONES ENTRE SÍ
Y A LA SUCESIÓN (ART. 32)
5.3. VALORACIÓN
• VALOR REAL: MAYOR DEL DECLARADO O
COMPROBADO
• “VALORES RECOMENDADOS”
• DERECHO DE ADQUISICIÓN PREFERENTE
(ART. 19): DEROGADO EN 1999
6. BASE LIQUIDABLE (ART. 20)
• MÍNIMO EXENTO POR RAZÓN DE PARENTESCO;
DISCAPACIDAD Y SEGURO DE VIDA (9.000 €)
• ACTIVO EMPRESARIAL FAMILIAR (95%)
• VIVIENDA HABITUAL, 95% (122.000 €)
• BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO (95%)
• IMPUESTO PAGADO LOS ÚLTIMOS DIEZ AÑOS
• REDUCCIONES AUTONÓMICAS
7. DEUDA TRIBUTARIA
• CUOTA ÍNTEGRA: TARIFA PROGRESIVA
(ART. 21).
• CC.AA.: MÍNIMO EXENTO, MARGINAL
MÍNIMO Y PROGRESIVIDAD
• CUOTA TRIBUTARIA: COEFICIENTES DE
PATRIMONIO PREEXISTENTE (ART. 22)
• DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL (ART. 23) E INTERNA
• 50%, 99%, CEUTA Y MELILLA
8. NORMAS ESPECIALES
• VALORACIÓN DEL USUFRUCTO (ART. 26):
– TEMPORAL, 2% DEL VALOR REAL POR AÑO,
HASTA EL 70%;
– VITALICIO, 70% DEL VALOR REAL < 20 AÑOS, 1%
MENOS POR AÑO DE MÁS, CON EL LÍMITE DEL
10%.
– NUDA PROPIEDAD: AL TIPO MEDIO APLICABLE
AL VALOR TOTAL, AL ADQUIRIRSE Y
CONSOLIDARSE.
• SUSTITUCIONES, FIDEICOMISOS, RESERVAS Y
RENUNCIAS: HECHOS IMPONIBLES Y
PARENTESCOS
9. GESTIÓN
• COMPETENCIA: CESIÓN, REGISTRADORES.
• DECLARACIÓN/AUTOLIQUIDACIÓN.
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS Y PRÓRROGA.
• ADICIÓN DE BIENES. COMPROBACIÓN DE
VALORES.
• LIQUIDACIONES PROVISIONALES, CAUTELARES,
PARCIALES Y DEFINITIVAS.
• PAGO Y APLAZAMIENTO.
• DEBERES DE TERCEROS Y CIERRE REGISTRAL
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