CURSO
:DERECHO TRIBUTARIO I.
CICLO/SECC. : VII/49T
CATEDRÁTICO :DR. RUBÉN SANABRIA ORTIZ.
ASISTENTES
:CÉSAR VILLEGAS LEVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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TEMA N° 7
DERECHO MATERIAL (PARTE I):
RELACIÓN TRIBUTARIA
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Al término de la clase el alumno:
 Comprenderá la definición de la Relación
Tributaria.
 Identificará las características y elementos
de la Relación Tributaria.
 Reconocerá la Capacidad Contributiva
como el fundamento económico de la
existencia de los tributos.
 Distinguirá el Domicilio de la Residencia.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA RELACION JURIDICA
CIVIL
Derecho Privado
Tutela Jurisdiccional
- JUEZ
SUJETO
“A”
SUJETO
“B”
TRIBUTARIA
Derecho Público
(COACTIVA)
SUJETO ACTIVO
(Cautelante)
SUJETO PASIVO
(obligado)
Dr. Rubén
Sanabria Ortiz.
(HORIZONTAL)
(VERTICAL)
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La Relación Tributaria:
Definición
DEBER TRIBUTARIO
(“Relación-Deber”)
Hipótesis de
Incidencia
Tributaria
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Hecho generador
imponible
Art. 2 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(“Relación-Obligación”)
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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Art. 1.- C°T. Concepto de la obligación
tributaria.
La obligación tributaria que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria siendo exigible coactivamente.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA “RELACIÓN-OBLIGACIÓN”
TRIBUTARIA:
Características:
Elementos:
1.
DE NATURALEZA LEGAL.
1.
DE DERECHO PÚBLICO.
1.
1.
SUJETO ACTIVO.
(CAUTELANTE) Art. 4 del CºT
1.
SUJETO PASIVO.
(OBLIGADO)
EXIGIBLE COACTIVAMENTE.
Art. 7 y 8 del CºT
Art. 1 del CºT
1.
OBJETO: OBLIGACIÒN
TRIBUTARIA.
Art. 1 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Elementos de la Relación Tributaria:
1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)
GOBIERNO CENTRAL
GOBIERNO REGIONAL
GOBIERNO LOCAL
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Art. 4 del CºT
Entidades Públicas de
Derecho Privado con
personería jurídica
propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
administradores,
expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
NACIÓN
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CONCURRENCIA DE ACREEDORES
TRIBUTARIOS
(art. 5 C°T)
GOB. CENTRAL
GOB. REG.
GOB. LOCAL
ENTIDADES
DE DERECHO
PÚBLICO
Son acreedores tributarios
del mismo
DEUDOR TRIBUTARIO
Si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda tributaria
CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS RESPECTIVAS ACREEENCIAS
Ejemplo: un deudor tributario tiene deudas tributarias con la Municipalidad, la Sunat,
Senati, etc.; el Ejecutor Coactivo embarga sus bienes y los remata. Si la suma no alcanza a
cubrir la totalidad de la deuda cada acreedor concurre de manera proporcional.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Elementos de la Relación Tributaria:
2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)
CONTRIBUYENTE
Es aquél que realiza o,
respecto del cual, se
produce el hecho
generador de la
obligación tributaria
descrita en la ley.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Art. 8 del CºT
Art. 7 del CºT
RESPONSABLE
Es aquél que, sin tener la
condición de contribuyente,
debe cumplir con la
obligación atribuida a éste.
*Puede ser Originaria o
Derivada.
Art. 9 del CºT
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Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.
A.1. Responsabilidad Solidaria.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1. Responsabilidad Sucesoria
Art. 16 al 20 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.
A.1. Responsabilidad Solidaria.
Se da cuando un tercero asume la
Obligación Tributaria al lado del
contribuyente, por estar en relación
con los actos que dan nacimiento a la
misma; por razón de su actividad,
función o posición contractual.
Ejemplo: Los representantes legales de
personas jurídicas, los agentes de
retención o percepción, cuando hubieran
omitido la retención o percepción.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Arts. 16°, 17°, 18° y
19° del C.T.
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SON RESPONSABLES SOLIARIOS:
EN CALIDAD DE REPRESENTANTES

Art. 16 del TUO del CºT.
1.
Padres tutores y curadores de los incapaces.
Representantes legales de las Personas Jurídicas. Ej.
Directores y gerentes de las empresas.
Administradores de los entes colectivos que carecen
de personería jurídica. Ej. Sucesiones indivisas, Junta
de Propietarios.
Mandatarios, administradores gestores de negocios y
albaceas.
Síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades.
2.
3.
4.
5.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
Se da cuando un tercero ocupa el lugar del
contribuyente en la Relación Tributaria. El
sustituto reemplaza al contribuyente y es el único
obligado frente al acreedor.
Ejemplo: Los agentes de retención o
percepción, una vez efectuada la retención o
percepción. Los agentes pasan a ser los únicos
responsables ante la Administración Tributaria.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Arts. 18° num. 2°
del C.T.
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Responsabilidad tributaria:
B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1.Responsabilidad Sucesoria.
Se da cuando un tercero se encuentra obligado
al cumplimiento de una prestación en defecto
del contribuyente. Es necesario que el
acreedor se dirija primero contra el contribuyente
y, si éste no satisface su crédito, deberá dirigirse
contra el sucesor.
Ejemplo: Los herederos y legatarios, hasta el límite de
lo que reciban; los socios que reciban bienes por
liquidación de sociedades, hasta el límite del valor de
dichos bienes.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Arts. 17° num. 1°,
2° y 3° del C.T.
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3. Objeto: la Obligación Tributaria

La “Obligación Tributaria” es un concepto
amplio. Puede tratarse de diversas formas de
Obligaciones: Obligaciones Económicas,
Obligaciones Formales y obligaciones
Funcionales.

Todo tributo comprende una obligación
tributaria; pero no toda obligación
tributaria deviene en un tributo.
Ejemplo:
- La declaración que hace el contribuyente ante la SUNAT es una Obligación
tributaria pero no es el pago de tributo propiamente.
- Inscribirse en los Registros es una obligación tributaria pero no es el pago del tributo.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Art. 1 del CºT
Art. 87 al 91 del CºT
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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Capacidad tributaria:
Capacidad contributiva:
Consiste en la aptitud
potencial para realizar el
hecho
generador
imponible
que
el
legislador ha estimado
para el nacimiento de la
obligación tributaria.
 La
capacidad
contributiva
supone que el sujeto pasivo es
titular de un patrimonio o de una
renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales,
son aptos para hacer frente al
pago de tributos.
*Capacidad
patrimonio
tributaria.
legal ligada
materia de
a un
carga
Principio implícito en la Constitución
Art. 74. conc. Art. 21 del CºT
 Es la capacidad económica del
sujeto pasivo para contribuir a la
cobertura de los gastos públicos.
*
Un elemento especial de esta
capacidad es la existencia de
cierta manifestación de riqueza o
incremento patrimonial.
SENTENCIA DEL TC. Exp. N° 033-2004-AI/TC
Principios Rectores de la Tributación en la Const.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Capacidad Contributiva en la
legislación peruana.
 El Art. 21° del C.T. determina la
capacidad tributaria de los sujetos
pasivos, estableciendo la primacía
de la norma especial (tributaria)
sobre la norma general (civil).
 La capacidad de ejercicio de una
persona podrá estar limitada o no
existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias
podrá
tener
capacidad contributiva.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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DOMICILIO Y RESIDENCIA
DOMICILIO
Punto de referencia
geográfico, fijado
dentro del territorio
nacional.

RESIDENCIA
Se trata de una
situación, un status
jurídico que nos
otorga el Estado.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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PROBLEMA: DOMICILIO Y RESIDENCIA
- ADQUISICIÓN Y PÉRDIDA DE LA RESIDENCIA
A. Adquisición.- Antes:
Permanencia en el país por dos (2) años o más en
forma continua, las ausencias temporales de hasta 90 días
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad.
- Ahora: Permanencia en el país más de (183) días calendario
durante un periodo cualquiera de (12) meses.
B.
Pérdida.Ausencia del país más de (183) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de (12) meses.
LA ADMINISTRACIÒN TRIBUTARIA USA EL TEMA DEL
DOMICILIO PARA ESTABLECER LA RESIDENCIA
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Domicilio Fiscal:
Definición:
Es el punto de referencia
geográfico, fijado dentro del
territorio nacional, para todo
efecto tributario; sin perjuicio
de la facultad del sujeto pasivo
de señalar expresamente un
domicilio procesal al iniciar
cada
uno
de
sus
procedimientos tributarios.
2do párrafo del Art. 11 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de
la administración tributaria:
La Administración Tributaria está facultada a
requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda
al lugar donde el contribuyente realiza sus
actividades.
b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio
fiscal declarado.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en
una zona de difícil acceso para las verificaciones por
parte de la SUNAT.
4to párrafo del Art. 11 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
R.S.096-96/SUNAT
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Presunción de domicilio fiscal de
personas naturales:
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El de su permanencia habitual. cuando es mayor a 6
meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil (RENIEC). (agregado por DL. 981 15/03/07)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Art. 12 del CºT
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Presunción de domicilio fiscal de
personas jurídicas:
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El lugar de dirección o administración efectiva.
b) El lugar donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) El lugar donde se encuentren los bienes relacionados
con la generación de obligaciones tributarias.
d) El domicilio fiscal de su representante legal.
Art. 13 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Un dato especial:
La Administración Tributaria podrá establecer
de oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
2. Cuando la Administración Tributaria haya
requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) días de la
notificación sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se fijará
teniendo en cuenta los supuestos de
presunción de domicilio fiscal.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
6to párrafo del Art. 11 del CºT.
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Al término de la clase el alumno es competente en:
 Comprender la definición de la Relación
Tributaria.
 Identificar las características y elementos de la
Relación Tributaria.
 Reconocer la Capacidad Contributiva como el
fundamento económico de la existencia de los
tributos.
 Distinguir el Domicilio de la Residencia.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CUESTIONARIO
1.
Defina la Relación Tributaria.
2.
¿Cuáles son las características de la Relación Tributaria?
3.
¿Cuáles son los elementos de la Relación Tributaria?
4.
¿Cuál es la diferencia entre los contribuyentes y los responsables?
5.
¿Distinga entre Capacidad Tributaria y Capacidad Contributiva?
6.
¿Qué entiende por domicilio fiscal? ¿Qué importancia tiene su
fijación?
7.
¿Cuándo la Administración Tributaria puede requerir que se fije
nuevo domicilio fiscal?
8.
¿La Administración Tributaria puede fijar de oficio el domicilio fiscal?
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL - R T F

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 00701-4-1997
la Relación Jurídica Tributaria.
Que la recurrente no tienen la condición de deudor tributario como
contribuyente, así como tampoco tiene la condición de agente de
retención o percepción conforme a lo previsto en los artículos 7°,8°,9°
y 10° del Código Tributario, por lo que no se origina una relación
jurídica tributaria entre la Municipalidad y la citada empresa..

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 319-3-97
Responsabilidad Solidaria en la deuda tributaria.
Se revoca la resolución de intendencia por cuanto la responsabilidad
solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la
participación, en este caso del supuesto representante de la empresa,
en la decisión de no pagar los tributos.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LECTURAS SUGERIDAS

Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) “Algunas reflexiones sobre la
responsabilidad tributaria en la sujeción pasiva”. En Revista IX Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de Derecho Tributario,
Lima, pp 264-274.

Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “La Relación tributaria” (pp. 175-191)

Villegas Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario;
1ra Edic. Edit. Depalma. Buenos Aires.
Lectura: “Derecho Tributario Material” (pp. 317 a 348)

Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario – Teoría General del
Impuesto. 2da edición. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima.
Lectura: “Relación Jurídica Tributaria” (pp. 25 a 56)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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1.
2.
3.
4.
5.
6.
BIBLIOGRAFÍA
Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario – Teoría General del
Impuesto. 2da edición. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima – Perú. 120 p.
Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) “Algunas reflexiones
sobre la responsabilidad tributaria en la sujeción pasiva”. En Revista
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de
Derecho Tributario, Lima, pp 264-274.
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios.
5ta. ed. Lima, Ed. Gráfica Horizonte.
Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) “Sujeción pasiva en la obligación
tributaria”. En : Derecho y Sociedad Nº 15. Lima, pp. 193-209.
Tarsitano, Alberto (1994) “El Principio Constitucional de Capacidad
Contributiva”. En Temas de Derecho Constitucional Tributario.
Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 301-376.
Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 258-263 y 316-326.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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