CURSO
: DERECHO TRIBUTARIO I.
CICLO / AULA
: VII / 49 N
CATEDRÁTICO
: DR. RUBÉN SANABRIA ORTIZ.
ASISTENTES
: CÉSAR VILLEGAS LÉVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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TEMA N° 5
LEX
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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Al término de la clase el alumno:



Conocerá las características de la ley
tributaria.
Distinguirá
los
métodos
de
interpretación de la ley admitidos en el
Derecho Tributario.
Reconocerá la vigencia de la ley
tributaria, en el tiempo y en el espacio.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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PIRAMIDE DE KELSEN
Constitución
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CARACTERÍSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1.
2.
3.
Ley en sentido material:
La ley tributaria debe tener alcance y contenido
determinado.
Ley en sentido formal:
Para su eficacia, la ley tributaria debe de ser
expedida por el órgano competente y de acuerdo
con las formalidades preestablecidas.
Contiene una condición hipotética:
La ley tributaria contiene una hipótesis de
incidencia tributaria cuya realización por parte del
sujeto pasivo va a generar el nacimiento de la
obligación tributaria.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CARACTERÍSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
4.
Contiene una condición suspensiva:
Mientras que la hipótesis previstas en al ley no
se verifique en la realidad, los efectos de la
misma se mantendrán en suspenso.
- Hipótesis de Condición Suspensiva.
5.
Mantiene una estructura “típica”:
Supuesto
Nexo
Consecuencia
- Hipótesis de Hecho Generador-Imponible.
6.
Pertenece al Derecho Público:
Hay vinculación exclusiva y excluyente con el
Estado.
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INTERPRETACIÓN DE LA LEY
TRIBUTARIA
•Interpretar la ley es:
DESCUBRIR SU SENTIDO Y
ALCANCE, ES DECIR, QUÉ
QUIERE DECIR LA LEY Y EN
QUÉ CASO ES APLICABLE.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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INTERPRETACIÓN DE LA LEY
TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:
 Existiendo una NORMA COMPRENSIBLE (de sentido
unívoco)
APLICACIÓN DIRECTA
 Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible).
INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
 Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vacío o laguna)
INTEGRACIÓN JURÍDICA
INTERPRETACIÓN EXTENSIVA - ANALOGÍA
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MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
A. Interpretación Vulgata:
Realizada por
cualquier persona
capaz: EL VULGO
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B. Interpretación Gramatical o
Literal:
 Se da mediante la
comprensión del lenguaje
utilizado, a través del
significado de las palabras
empleadas en el texto legal.
EJEMPLO:
RTF Nro. 1070-3-97 (del 23/12/1997)
Se pretendió gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos. Se analizó el concepto de
“espectáculo” y “ baile” aplicando interpretación literal. El “baile”
en discoteca no es un espectáculo público, sino un servicio.
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C. INTERPRETACIÓN
LÓGICA:
 Mediante este método,
la interpretación de la
ley se alcanza por la
concatenación entre
premisa mayor, premisa
menor y consecuencia
lógico-jurídica.
Ej. Si el Impuesto a la Renta grava los
ingresos y Alberto ha obtenido
S/. 1200.00 de remuneración, entonces
su renta se encuentra gravada.
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D. INTERPRETACIÓN DE
RATIO LEGIS
 No se fija solamente en lo
que la norma dice de
manera literal, sino que
busca su sentido, su
razón de ser y, en base a
ello, extrae una
consecuencia
interpretativa.
Ejemplo. En el ITF (Impuestos a las Transacciones
Financieras) la ley busca combatir la informalidad y
la evasión tributaria más que recaudar.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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D. INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA: (?)
Es la realizada por el
propio legislador
mediante el dictado
de una nueva norma
aclaratoria o
interpretativa.
Frases que utiliza el Congreso:
“Precísese”,“Aclárese”,
“Entiéndase”,“Interprétese”
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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E. INTERPRETACIÓN DOCTRINAL:
 Es la efectuada por los
estudiosos e investigadores del
Derecho Tributario a través de
tratados, manuales
especializados, conferencias y
otros, en los cuales se expresa
opinión o crítica sobre
determinado tema de la ciencia
tributaria.
Ejemplo. El Tribunal Fiscal, en sus resoluciones
reiteradamente hace referencia a los tributos
vinculados y no vinculados, clasificación
que no es legal sino doctrinal (G. Ataliba)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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F. INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA

La Ley Tributaria debe
interpretarse en relación
con las demás leyes del
Régimen
Tributario
vigente y con el Sistema
Jurídico en general.
Ejemplo. El FONAVI. RTF. N° 523-4-1999
El TF ha resuelto que FONAVI, en cabeza de las
Universidades, no es una contribución sino un impuesto.
Aquí se ha interpretado el art. 19 de la Constitución que
inafecta a las Universidades de todo impuesto.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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G. INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL:
Art.154° del Código Tributario:
“Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, así
como las emitidas en virtud del art. 102°,
constituirán jurisprudencia de observancia
obligatoria …”
Ejemplo. El FONAVI. RTF N° 523-4-1999-JOO.
Es una Resolución JOO (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria) porque interpreta de manera expresa y general
que el FONAVI es un impuesto respecto a las Universidades
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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H. INTERPRETACIÓN ANALÓGICA:
 Consiste en aplicar a un caso
concreto la previsión
normativa establecida para
otra situación semejante, en
tanto exista la misma razón o
finalidad.
 Su finalidad es solucionar el
silencio, oscuridad o
deficiencia de la legislación.
Ejemplo: Si la ley fija que la importación de autos usados
del Asia pagan determinados impuestos, por analogía no
se gravará con dicho impuesto a la importación de autos
usados de Europa.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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I. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA
“REALIDAD” ECONÓMICA DEL HECHO
GENERADOR:
 Es aquella usada por la
Administración Tributaria (sólo SUNAT)
para descubrir el significado
económico real de un acto u
operación determinada, prescindiendo
de las formas jurídicas que se les haya
dado.
Busca combatir el fraude tributario.
Ej. RTF N° 622-2-200 Venta de pavos a la Marina de Guerra del Perú.
La venta de pavos beneficiados (congelados) estaba gravada con IGV. Una
empresa, por no pagar IGV, le vende a la Marina pavos vivos y le ofrece
gratuitamente el servicio de matanza y congelamiento. En realidad era una
venta de pavos beneficiados.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
2do párrafo de la Norma VIII del CºT
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Norma VIII del CºT. “Realidad
Económica”
 RTF N° 01416-4-2003
Interpretación de la Realidad económica
Que indica que en aplicación del método de
interpretación de la realidad económica, cuyo
objetivo es considerar la finalidad de la ley
tributaria, teniendo en perspectiva su contenido
económico, las formalidades de orden jurídico
deben dar paso a la configuración de la actividad
económica implícita en el acto gravado.
EJ. DONACIÓN – MUTUO CON INTERESES
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Norma VIII del T.P. del Código Tributario:
 “Al aplicar las normas tributarias podrán
usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho”
 No es admitida la interpretación analógica
cuando ello implique integrar la ley en sus
aspectos esenciales; sin embargo sí es admitida
para determinar los conceptos accesorios.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el tiempo:





Rige desde el día siguiente de su
publicación
en
“El
Peruano”,
salvo
disposición contraria de la propia ley.
La ley referida a Tributos de periodicidad
anual rige desde el 1 de enero del siguiente
año calendario.
Los reglamentos rigen desde la vigencia
de la ley reglamentada.
La ley tributaria es irretroactiva.
En
materia
penal
tributaria
rige
la
retroactividad benigna. (Art. 103 de la C.P.)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Norma X del T.P. del CºT
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VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:
En el espacio:
La ley tributaria es obligatoria para todas las
personas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú.
También, están sometidas las personas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos,
nacionales
o
extranjeros
no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que están sujetos a tributación en el
país.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Norma XI del T.P. del CºT
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Al término de la clase el alumno es competente en:



Conocer las características de la ley
tributaria.
Distinguir
los
métodos
de
interpretación de la ley admitidos en el
Derecho Tributario.
Reconocer la vigencia de la ley
tributaria, en el tiempo y en el espacio.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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CUESTIONARIO
1. Mencione 5 características de la ley tributaria.
2. La ley tributaria debe interpretarse en relación
con las demás leyes del régimen tributario
vigente ¿Qué tipo de interpretación es? ¿
Explique por qué?
3. ¿Qué entiende por interpretación según la
“Realidad” económica del hecho generador?
4. ¿Qué métodos de interpretación aplica el código
tributario?
5. Explique la vigencia de la ley tributaria en el
espacio y en el tiempo.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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SENTENCIAS DEL TC Y RTF

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL–RTF N° 1070-3-97 (23.12.1997)
METODOS DE INTERPRETACIÓN: INTERPRETACIÓN LITERAL
Se pretendió gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos. Se analizó el concepto de
“espectáculo” y “ baile” aplicando interpretación literal.

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01416-4-2003
Interpretación de la Realidad económica
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LECTURAS SUGERIDAS

Rubio Correa, Marcial (2003) Interpretación de las Normas Tributarias. 1ra
edic. Ara Editores. pp. 132 –169. Lima.

Chiri Gutiérrez, Isabel y Olano Silva, Zoraida (2005) “La interpretación
de la norma tributaria desde el prisma del Estado Constitucionall” En:
Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. Libro Homenaje a
Armando Zolezzi Möller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp. 348 –
361.

Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “La ley tributaria” (pp. 152-170)

Talledo Mazú, César (2005) “La Norma VIII del Código Tributario y la
calificación económica del hecho imponible:función ámbito de
aplicación y situación frente al principio de legalidad y la analogía” En:
Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. Libro Homenaje a
Armando Zolezzi Möller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp. 400 409
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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BIBLIOGRAFÍA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Chiri Gutiérrez, Isabel y Olano Silva, Zoraida (2005) “La interpretación de la norma tributaria
desde el prisma del Estado Constitucionall” En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp.
348 – 361.
Garaycot Ortiz, Gherad y otros (2007) “Norma VIII ¿Principio de Legalidad o fraude de ley?”
En: Ius Et Veritas. PUCP, Lima pp. 346-350
Naveira de Casanova, Gustavo S. (2003) “Aplicación de la Normas Tributarias en el tiempo”.
En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 627-704.
Rubio Correa, Marcial (2003). Interpretación de las Normas Tributarias. Lima, Ara Editores, pp.
132-169.
Sanabria Ortiz, Rubén (1999). Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta ed. Lima, pgs. 207238.
Talledo Mazú, César (2005) “La Norma VIII del Código Tributario y la calificación
económica del hecho imponible: función ámbito de aplicación y situación frente al
principio de legalidad y la analogía” En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Palestra Editores, Lima, abril, 2006.
pp. 400 -409
Tarsitano, Alberto (2003) “Interpretación de la Ley Tributaria”. En Tratado de Tributación.
Buenos Aires, Tomo I, pp. 411-561.
Tejeiro, Guillermo (2003) “Aplicación de las Normas Tributarias en el espacio”. En Tratado de
Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 705-875.
Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 236-250.
Defensoría del Pueblo (2000). Tributación Municipal y Constitución (Informe). Editorial DESA
S.A. Lima Perú. 155 pp.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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LA HISTORIA. LOS TRIBUTOS y LOS PRINCIPIOS