IMPUESTO A LA SALIDA DE
DIVISAS
(ISD)
1 de Equidad Tributaria R.O 242 del 29 de Diciembre del 2007
Ley
SUJETOS DEL IMPUESTO
Sujeto Activo
• El sujeto activo de este impuesto es el Estado
Sujeto Pasivo
• Las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, en
los términos de la Ley de Régimen Tributario Interno, nacionales o
extranjeras, que transfieran o envíen dinero al exterior en efectivo o a través
del giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier
naturaleza realizados con o sin la intermediación de instituciones del sistema
financiero.
• Las IFI’s se constituyen obligatoriamente en agentes de retención de este
impuesto por las transferencias que realicen por disposición de sus clientes.
-Art. 157 Ley de Equidad Tributaria
-Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado
SRO No. 583 del 24/11/2011
HECHO GENERADOR
La transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a través
de el giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de
cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de
instituciones del sistema financiero.
TARIFA
5%
- Art. 155 y 156 Ley de Equidad Tributaria
- Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado
SRO No. 583 del 24/11/2011
HECHO GENERADOR
Todo pago efectuado desde el exterior por personas
naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras
domiciliadas o residentes en el Ecuador, se presume
efectuado con recursos que causen el ISD en el
Ecuador, aún cuando los pagos no se hagan por
remesas o transferencias, sino con recursos financieros
en el exterior de la persona natural o la sociedad o de
terceros.
-Art. 156 Ley de Equidad Tributaria
-Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado
SRO No. 583 del 24/11/2011
HECHO GENERADOR
También se presumirá haberse efectuado la salida de divisas,
causando el impuesto, en el caso de exportaciones de bienes
o servicios generados en el Ecuador, efectuadas por PN o
sociedades domiciliadas en Ecuador, cuando las divisas
correspondientes a los pagos de dichas exportaciones no
ingresen al Ecuador.
En este caso al impuesto causado a las divisas no
ingresadas, se podrá descontar el valor del ISD generado
en pagos efectuados desde el exterior referidos en el
párrafo anterior
- Art. 156 Ley de Equidad Tributaria
- Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado
SRO No. 583 del 24/11/2011
BASE IMPONIBLE
La base imponible del Impuesto a la salida de divisas (ISD) es el
monto del traslado de divisas, de la acreditación o depósito o el monto
del cheque, transferencia o giro al exterior.
-Art. 160 Ley de Equidad Tributaria
NO SON OBJETO DE IMPUESTOS
Entidades y organismos del Estado inclusive
empresas públicas, según la definición contenida en
la Constitución de la República.
Organismos internacionales y sus funcionarios
extranjeros debidamente acreditados en el país;
misiones diplomáticas, oficinas consulares, o
funcionarios
extranjeros
de
estas
entidades,
debidamente acreditados en el país, y bajo el sistema
de reciprocidad.
En caso de que el sujeto pasivo transfiera, traslade o envíe al exterior divisas a
través de entidades públicas o privadas que gocen de alguna exención, deberá
declarar y pagar el impuesto correspondiente, sin perjuicio de las acciones
legales y responsabilidades penales a las que hubiere lugar.
NAC-DGERCCGC12-00012 DEL 29-JUNIO-2012, RO. 735
NO SON OBJETO DE IMPUESTO
A fin de facilitar
la realización de
determinadas
transferencias
internacionales
Se dispone que
a partir del 01
de Septiembre
de 2013
Organismos Internacionales
Misiones diplomáticas
Oficinas Consulares
Funcionarios extranjeros de estas entidades
Se emite la resolución NAC-DGERCGC13-00389
(Registro Oficial N.64 de 22/Agosto/2013
Los envíos de divisas al exterior
no obligados al pago del ISD
requieren la presentación de un
formulario a ser llenado en
línea
NO SON OBJETO DE IMPUESTO
CLAVE DE
ACCESO
Formulario
Electrónico
EN VIRTUD
DE LO CUAL
En Quito - Agencia Salinas
En Guayaquil - Agencia World Trade Center
En cualquier agencia del SRI a nivel nacional a través de las
Jefaturas de Agencia
Único documento a ser
presentado al remitirse
divisas al exterior
Las entidades
financieras y
empresas de
courier
No están
autorizadas a
requerir ningún
documento
adicional
EXENCIONES
Los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros que
abandonen el país portando en efectivo hasta una
fracción básica desgravada de impuesto a la renta de
personas naturales.
Las transferencias realizadas al exterior de hasta 1000
dólares Americanos estarán exentas del Impuesto a la
Salida de Divisas, recayendo el gravamen sobre lo que
supere tal valor. En el caso de que el hecho generador
se produzca con la utilización de tarjetas de crédito o de
débito no se aplicará esta exención.
- Art. 41 Ley Reformatoria R.O 94 del 23 de Diciembre del 2009
EXENCIONES
Fraccionamiento de transferencias al exterior
Cuando la Administración Tributaria haya detectado
transferencias, envíos o pagos que sean dirigidos a un
mismo beneficiario y hayan sido dividido en dos o más
operaciones a fin de obtener exoneraciones del
Impuesto a la Salida de Divisas, considerará a todas
estas operaciones relacionadas como una sola, ante
lo cual ejercerá sus facultades legalmente
establecidas para determinar y recaudar el monto del
impuesto que debió ser pagado, sin perjuicio de las
sanciones y responsabilidad a que haya lugar para el
respectivo sujeto pasivo contribuyente o responsable,
de conformidad con la ley.
CIRCULAR NAC-DGECCGC12-00017 del 25-09-2012
EXENCIONES
Respecto de la exoneración prevista en el segundo inciso
del Art. 159 de la Ley Reformatoria de la Equidad Tributaria
del Ecuador, los agentes de retención y percepción se
abstendrán de efectuar la respectiva retención o
percepción del impuesto en los casos en que un mismo
contribuyente transfiera o envíe al exterior hasta USD.
1000 dentro de un mismo período quincenal, comprendido
entre el día 1 y 15 de cada mes o entre el día 16 y el último
día de cada mes.
Los agentes de recepción y percepción deberán retener o percibir,
respectivamente, el Impuesto a la Salida de Divisas que se genere sobre el
monto de las transferencias efectuadas en los referidos períodos quincenales,
que superen el valor antes señalado.
RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC12-00572
EXENCIONES
Los pagos al exterior por amortización de capital e intereses
generados sobre créditos otorgados por instituciones
financieras internacionales, con un plazo mayor a un año,
destinados a inversiones previstas en el Código de la
Producción.
Pagos al exterior por parte de administradores de las Zonas
Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE), tanto por
importaciones de bienes y servicios usados en su actividad
autorizada, así como para la amortización de capital e
intereses generados sobre créditos de instituciones
financieras internacionales.
En estos casos, la tasa de interés de dichas operaciones deberá ser
inferior a la tasa de interés activa referencial.
Se exceptúa de este beneficio los casos en que el crédito haya sido
concedido por partes relacionadas o por instituciones financieras
domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición.
-Art. 41 Ley Reformatoria R.O 94 del 23 de Diciembre del 2009
-Resolución NAC-DGERCGC12-00572 y SRO. 351 Miércoles 29 de diciembre
del 2010
EXENCIONES
Los pagos por dividendos de sociedades nacionales o
extranjeras, después del pago de impuesto a la renta,
a favor de sociedades extranjeras y personas no
residentes en el Ecuador, siempre y cuando no estén
domiciliados en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición.
No se aplicará esta exoneración cuando los dividendos se
distribuyan a favor de sociedades extranjeras de las cuales, a su vez,
sean accionistas las personas naturales o sociedades residentes o
domiciliadas en el Ecuador, que son accionistas de la sociedad
domiciliada en el Ecuador que los distribuye.
- Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos
Estado SRO No. 583 del 24/11/2011
del
EXENCIONES
En cumplimiento a lo dispuesto en el artículo innumerado agregado al final
del capítulo IV del Reglamento para la aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas, están exentos al pago del referido impuesto, las importaciones
realizadas a regímenes aduaneros especiales de mercancías destinadas a
la exportación, aplicará para las importaciones realizadas bajo los siguientes
regímenes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Admisión temporal para reexportación en
el mismo estado
Admisión temporal para
perfeccionamiento activo
Almacenes libres
Ferias internacionales
Almacenes especiales
Transformación bajo control aduanero
RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC12-00529 04-09-2012
EXENCIONES
Admisión temporal para perfeccionamiento activo:
Modalidades
Importación individual.- Es efectuada por personas naturales o jurídicas cuyas
mercancías cumplan con el fin admisible del régimen.
Maquila.- En este régimen, la mercadería es destinada a un programa de
maquila debidamente autorizado por el Ministerio del ramo.
Instalación Industrial.- El titular es una instalación industrial debidamente
autorizada por el Subdirector General de Operaciones de la SENAE.
Régimen Maquila.- Régimen suspensivo del pago de impuestos, que permite el ingreso de
mercaderías por un tiempo, para luego de un proceso de transformación ser reexportadas.
Instalación Industrial.- Conjunto de medios o recursos necesarios para llevar a cabo los
procesos de fabricación y servicios dentro de una organización
-RESOLUCIÓN NAC-DGECCGC12-00012 DEL 29 DE JUNIO 2012 , RO. 735
-Art.67 de la Ley de Aduanas.
EXENCIONES
La suspensión del pago del ISD es aplicable exclusivamente en la
transferencia o envíos efectuados al exterior, así como también en los
pagos realizados desde el exterior sobre el valor de las mercancías
importadas (valor FOB) por lo cual, en caso de existir pagos al o desde el
exterior por concepto de transporte, seguros, comisiones u otros
conceptos no incluidos en el valor de la importación, dichos pagos causan
el Impuesto a la Salida de Divisas
Valor en Aduana
Valor de la mercancía más todos los
gastos (seguro, transporte, etc.) que
se hayan producido hasta el
momento de pasar la aduana
RESOLUCIÓN NAC-DGECCGC12-00012 DEL 29 DE JUNIO 2012 , RO. 735
FORMULARIO PARA DECLARAR LAS TRANSACCIONES EXENTAS DE ISD
CRÉDITO TRIBUTARIO
Podrá ser utilizado como crédito tributario,
que se aplicará para el pago de impuesto a la
renta, los pagos realizados por concepto de
impuesto a la salida de divisas en la
importación de materias primas, insumos y
bienes de capital siempre que al momento de
presentar la declaración aduanera de
nacionalización, estos bienes registren tarifa
0% de ad-valorem en el arancel nacional de
importaciones vigentes.
Art. 44 Ley Reformatoria R.O 94 del 23 de Diciembre del 2009
CRÉDITO TRIBUTARIO
Podrá ser utilizado como crédito tributario, que se aplicará para el pago del
impuesto a la renta del propio contribuyente, de los 5 últimos ejercicios fiscales,
los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la
importación de las materias primas, insumos y bienes de capital con la finalidad
de que sean incorporados en procesos productivos
Los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la
importación de las materias primas, insumos y bienes de capital con la finalidad
de que sean incorporados en procesos productivos que consten en el listado
que para el efecto establezca el Comité de Política Tributaria.
- Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado
SRO No. 583 del 24/11/2011
- Art. 62 LRETE
Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los
Ingresos del Estado SRO No. 583 del 24/11/2011
8
SON 3.357 PRODUCTOS
RO. 713 DEL 30 MAYO 2012
CRÉDITO TRIBUTARIO
Cuando los pagos por ISD no puedan ser utilizados
en todo o en parte como crédito tributario para el
pago del Impuesto a la renta causado del ejercicio
económico corriente, el sujeto pasivo de dicho
impuesto optará por considerar el saldo no utilizado
como crédito tributario a ser aplicado en los
siguientes 4 años.
Los pagos efectuados por concepto de ISD,
considerados como crédito tributario de impuesto a la
renta causado, no utilizados como tal al final del
quinto año de generados, no son objeto de
devolución ni pueden considerarse como gasto
deducible en un período distinto al que se generen, ni
tampoco podrán ser compensados para el pago de
obligaciones tributarias.
Reglamento a Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos
del Estado 4to SRO No. 608 del 30/12/2011
CRÉDITO TRIBUTARIO
Para el caso de las personas naturales y
sucesiones
indivisas,
obligadas
a
llevar
contabilidad, y las sociedades; el crédito tributario
por ISD, no podrá superar el monto efectivamente
pagado por dicho impuesto.
El crédito tributario podrá utilizarse para el pago del
impuesto a la renta, incluso para los valores que
deba pagar por concepto de anticipo de impuesto a
la renta del propio contribuyente.
Reglamento a Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos
del Estado 4to SRO No. 608 del 30/12/2011
CRÉDITO TRIBUTARIO
Los pagos por ISD, suceptibles de ser
considerados como crédito tributario para el pago
del Impuesto a la Renta, que no hayan sido
utilizados como tal respecto del ejercicio fiscal en
que se generaron o respecto de los 4 ejercicios
fiscales posteriores, podrán ser objeto de
devolución por parte del SRI, previa solicitud del
sujeto pasivo.

Esta solicitud se receptará una vez que el
contribuyente haya presentado la correspondiente
declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio
fiscal en que se efectuaron dichos pagos de ISD.

Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos para Gasto Social
RO. 847 30-DIC-2012 Art.2
DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos pasivos declararán y pagarán este
impuesto mensualmente dentro del mes siguiente en el
que se haya generado.
Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero
deberán declarar y pagar el impuesto dentro del mismo día
que cause a través del formulario 106 con el código 4580 a
través de internet por la pagina web . www.sri.gob.ec.
Si las IFI´s son las que envían divisas hacia el exterior,
el BCE efectivizará la salida de los recursos monetarios
al exterior previo al pago del impuesto.
La presentación tardía o con errores de la información será
sancionada, conforme a las normas legales. En el caso que el
pago se lo realice tardíamente causara multas e intereses
Art 161 Ley de Equidad Tributaria
RESOLUCIÓN NAC-DGECCGC12-000102 DEL 16 DE MARZO 2012 , RO. 663
DECLARACIÓN Y PAGO
Todo banco extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deberá
declarar que han pagado el Impuesto quienes hayan efectuado remesas de
dinero, aun cuando sea bajo un sistema de Courier o sistema expreso, en
sobre cerrado, de que tenga conocimiento la institución financiera. Todos los
Courier autorizados para operar en el Ecuador, antes de tramitar cualquier
envío al exterior, deberán recabar del ordenante una declaración en
formulario, del que sea destinatario el SRI, expresando que en el sobre o
paquete no van incluidos cheques o dinero al exterior.
Art. 156 Ley de Equidad Tributaria
Declaración Informativa de envío de divisas ordenado por IFI’s
y Courier
Declaración Informativa de transacciones sujetas al ISD
mediante Instituciones Financieras o Couriers
Declaración Informativa del ISD cuando no se envían divisas
Formulario 109 para Instituciones Financieras y Couriers
DEVOLUCIÓN DEL ISD
El contribuyente que considere haber pagado el ISD en exceso o
indebidamente debe presentar la respectiva solicitud o reclamo
administrativa únicamente ante el Servicio de Rentas Internas de
acuerdo a lo establecido en el Código tributario.
En consecuencia de lo señalado, los agentes de retención y los
agentes de percepción, no pueden devolver, bajo ninguna
circunstancia, valor alguno por concepto de Impuesto a la salida de
Divisas, una vez que haya sido efectuada la correspondiente
retención o percepción del tributo.
CIRCULAR NAC-DGECCGC12-00017 del 25-09-2012
ANEXO MOVIMIENTO INTERNACIONAL DE DIVISAS
Antes
Art. 1 Dispuso que tanto los agentes de retención del (ISD), excepto el Banco
Central del Ecuador, así como los agentes de percepción, presenten un anexo
mensual con la información detallada de las transferencias, traslados, envíos o
retiros realizados durante el mes anterior.
Ahora
Art 1. Disponer que las IFI’s nacionales y extranjeras, las instituciones de
servicios financieros que sean emisoras o administradoras de tarjetas de
crédito y las empresas de courier.
Presentar un anexo mensual con la
información detallada de las transferencias,
traslados , envíos, incluyendo los realizados
durante el mes inmediato anterior
desde
Al exterior
hacia
RESOLUCIÓN NAC-DGECCGC12-00038 DEL 15 DE FEBRERO 2012 , RO. 641
PRESENTACIÓN ANEXO MOVIMIENTO
INTERNACIONAL DE DIVISAS
El formato del Anexo de Movimiento Internacional de Divisas
encuentra disponible en la pagina web, www.sri.gob.ec .
se
Esta información deberá enviarse a través de internet
o presentarla en medio magnético en las oficinas a
nivel nacional en las mismas fechas previstas para la
declaración del Impuesto a la salida de Divisas
considerando el noveno digito del RUC del respectivo
sujeto pasivo
RESOLUCIÓN NAC-DGECCGC09-00567 DEL 5 DE AGOSTO 2012 , RO. 6
RESOLUCIÓN NAC-DGECCGC12-00038 DEL 2 DE FEBRERO 20012
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Descargar

Presentación de PowerPoint