Juan Esteban Korody Tagliaferro
LA TRIBUTACIÓN MUNICIPAL DE LAS ACTIVIDADES INDUSTRIALES:
¿LA ARMONIZACIÓN COMO SOLUCIÓN?
El problema de la tributación municipales de las
actividades industriales
• Un contribuyente realiza su actividad industrial a través
de varios municipios a nivel nacional.
• En consecuencia se convierte de hecho o de Derecho en
contribuyente en cada uno de los Municipios donde
realiza su actividad.
•Existe un caso de múltiple imposición.
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Un contribuyente realiza su actividad industrial a través
de varios municipios a nivel nacional, en consecuencia
debe tributar:
A. En todos los municipios tomando como base
imponible en cada ente, la totalidad de sus ventas.
B. Debe pagar impuestos solo en el Municipio donde
realiza la parte fabril de su actividad.
C. Debe pagar en impuesto solo en el Municipio donde
realiza la comercialización de sus productos.
D. No debe pagar impuestos.
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¿Qué alegan los Municipios?
• “Los industriales realizan una actividad económica que
tiene que ser gravada en cada municipio donde se ejecuta
la actividad. Encuadra perfectamente en el hecho
imponible dispuesto en la Ordenanza y su clasificador”.
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¿Qué alegan los Municipios?
• “Las industrias contaminan, afean el espacio y generan
el tránsito de vehículos de carga pesada que deterioran la
vialidad, generan congestionamiento en la calles y atrae
la delincuencia. Por todo ello, demandan de parte de las
alcaldías, una especial y mayor actuación y disposición de
recursos para atender las demandas de actuación pública
que generan estas actividades en la localidad”.
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¿Qué alegan los Municipios?
• “Hay industrias que no realizan la actividad de
comercialización en el territorio del municipio o destinan
la mayoría de su producción para la exportación y éstas
pretenden obtener todos los beneficios que le brinda el
poder público municipal sin contribuir con el Impuesto a
las Actividades Económicas, por alegar que
supuestamente no existe una base de cálculo territorial o
sujeta, para ser gravada por el municipio”.
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¿Qué alegan los Municipios?
• “Por el hecho que una empresa pague lo que tenga que
pagar en el municipio donde ejerce la industria, no puede
dejarse sin ingresos al municipio donde realiza su
actividad comercial. Insisten que se trata de dos hechos
imponibles distintos: en un municipio la actividad de
industria y en otro municipio la actividad de comercio”.
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¿Qué alegan los Industriales?
• “Los municipios en donde se desarrollan actividades
industriales son privilegiados pues en ellos: se reactiva la
economía del sector y generan puestos de empleos
directos e indirectos, lo cual le generan más ingresos
tributarios al ente local. Que adicionalmente a este
beneficio que se genera, se tenga que pagar impuestos
excesivos, no parece justo.”
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¿Qué alegan los Industriales?
• “El municipio donde se culmina la actividad industrial,
comercializándose los bienes producidos, quieren gravar
bajo la misma base imponible y con alícuotas muchas
veces mayores, y como consecuencia de ello, las
empresas industriales terminan pagando impuestos de
forma excesiva.”
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¿Qué alegan los Industriales?
• “….Si las empresas que realizan actividades industriales
tienen que determinar sus impuestos pagando por el total
de las ventas nacionales, en el o en los municipios donde
se ejerce la parte fabril de su actividad económica y
luego, después de pagar esa importante cantidad de
dinero, tienen que seguir pagando en cada uno de los
municipios donde se realiza la comercialización, tomando
como base de cálculo cada una de las ventas locales, las
cuales son los mismos ingresos que sumados, conforman
la totalidad de las ventas nacionales, ¿acaso no estoy en
una situación de múltiple imposición, inconstitucional y
confiscatoria?.”
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¿Cuáles fueron las soluciones de la doctrina y la
jurisprudencia?
• Caso: “Divenca” CSJ-SPA 05/08/1976.
• Caso: “Dixie Cup” CSJ-SPA 17/02/1987.
• La doctrina se opuso a esta solución y los
contribuyentes siguieron alegando violación del principio
de territorialidad y capacidad contributiva.
• Caso: “Praxair Venezuela” TSJ-SPA 16/12/2009.
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La solución de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal
Artículo 219: “….Cuando se trate de un contribuyente industrial
que venda los bienes producidos en otros municipios distintos al de
la ubicación de la industria, el impuesto pagado por el ejercicio de
actividades económicas en el Municipio sede de la industria, podrá
deducirse del impuesto a pagar en el Municipio en que se realiza la
actividad comercial. En caso que la venta se realice en más de un
municipio sólo podrá deducirse el impuesto pagado por el ejercicio
de la actividad industrial proporcional a los bienes vendidos en
cada Municipio. En ningún caso la cantidad a deducir podrá
exceder de la cantidad de impuesto que corresponda pagar en la
jurisdicción del establecimiento comercial”.
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¿Cómo debe funcionar?
Solución: El municipio donde el contribuyente ejerce su actividad
industrial, debe gravar la totalidad de los ingresos brutos producto
de las ventas con la correspondiente alícuota industrial.
Los distribuidores propios que transportan la mercancía a través de
guías de despacho, no generan un establecimiento permanente
para el contribuyente industrial o en el peor de los casos, no
habrían ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
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¿Cómo debe funcionar?
Solución:
• En el municipio donde el contribuyente ejerce la parte de
producción de su actividad industrial, se gravan la totalidad de los
ingresos brutos con la correspondiente alícuota industrial.
• En el municipio donde culmina la actividad industrial con la venta
de los bienes, se hace la misma determinación, pero para obtener
el impuesto a pagar en esta municipalidad, se le deduce (imputa) el
impuesto que fue pagado en el municipio sede de la industria.
• ¿Qué alícuota aplico en el segundo Municipio? La de industrial
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¿Cómo debe funcionar?
Solución:
• En el municipio fabril, se gravan la totalidad de los ingresos
brutos, es decir la suma de los ingresos generados en todos los
municipios donde se comercializaron los productos con la
correspondiente alícuota industrial.
• En cada uno de los municipios comerciales, se hace la misma
determinación, de acuerdo a los ingresos atribuibles a cada EP y
las alícuotas industriales en cada uno de ellos.
• Pero para obtener el impuesto a pagar, se va a deducir
(imputar) a cada cuota tributaria el impuesto que fue pagado en
el municipio sede de la industria, proporcionalmente al
porcentaje de las ventas de cada municipio.
• La acreditación no podrá exceder del monto de impuesto que
corresponda pagar en cada uno de estos municipios.
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¿Cómo debe funcionar?
Solución:
• En cada municipio fabril, se gravan la totalidad de los
ingresos brutos generados por la comercialización de los
bienes producidos en él, con la correspondiente alícuota
industrial.
• En cada uno de los municipios comerciales, se hace la
misma determinación, de acuerdo a los ingresos atribuibles
a cada EP y las alícuotas industriales en cada uno de ellos.
• Al impuesto a pagar, se va a imputar el impuesto que fue
pagado en el municipio sede de la industria,
proporcionalmente al porcentaje de las ventas de los
productos de cada municipio, según el establecimiento
fabril donde se haya producido.
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Algunas consecuencias al sistema de acreditación de
impuestos
A. La imputación es potestativo por parte de los
Municipios.
B. Los Municipios califican la actividad como
comercial
C. La “Guerra” de alícuotas.
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Algunas consecuencias al sistema de acreditación de
impuestos
D. “Sanción” de cierre de establecimiento por
supuesta falta de pago
E. Los Municipios se rehúsan a aceptar las
declaraciones.
F. La no emisión de los certificados de solvencia.
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Conclusiones
1.
Los mecanismos de armonización tributaria previstos en la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal y en cualesquiera otros que se creen en el
futuro en las respectivas leyes de armonización tributaria, son normas
que se erigen bajo principios, valores y por mandato constitucional,
para lograr el desarrollo armónico de la economía nacional, generar
fuentes de empleo, aumentar el valor agregado nacional y elevar el
nivel de vida de la población, preservando siempre el derecho de
propiedad y la libre iniciativa privada. Es por ello que, las normas que
establecen estos mecanismos de armonización, como es el caso de la
acreditación de los impuestos pagados en el municipio donde el
contribuyente industrial ejerce la parte fabril de su actividad, para la
determinación del impuesto a pagar en los municipios donde se culmina
su actividad industrial con la venta de los productos, son normas de
orden público, de aplicación necesaria y preferente y por lo tanto, los
Municipios sin renunciar a sus facultades de fiscalización, no pueden
negarse a la aplicación de estos mecanismos, ni entorpecer el libre
desenvolvimiento de la actividad económica.
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Conclusiones
2.
Las actividades industriales requieren mayores inversiones que las
actividades comerciales y sus márgenes de ganancia suelen ser mucho
menores, pero además, desde el punto de vista de la tributación
municipal, casi siempre están sometidas a múltiple imposición
interterritorial. Es por ello que, a los efectos de lograr una adecuada
armonización y por ende progresividad del tributo:
I. Las alícuotas aplicables deben nacer de un verdadero estudio
económico;
II. Deben ser diferentes y menores a las de las actividades
comerciales que no son llevadas a cabo por quien fabrica el bien
transado;
III. Los Municipios deben aplicar correctamente los mecanismos de
armonización previstos en la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal y;
IV. Deben considerar como parte de la actividad industrial la
comercialización que se haga por parte del fabricante de los bienes
por el mismo producidos.
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La tributación municipal de las actividades industriales