Las Firmas Centroamericanas miembros de
Con el gentil patrocinio de:
Presentan su desayuno informativo sobre:
Precios de Transferencia:
regulaciones regionales
Costa Rica
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DGT 20-03
Votos 4940 y 8739-2012 Sala Constitucional
DE 37898-H
Proyecto de Ley de Control de la Evasión Fiscal
DGT 20-03
• Enfoque a transacciones entre relacionadas:
principio de arm’s length = libre concurrencia
• Respetando personalidad jurídica de las partes
(ppio. de entidad separada), velar para que:
• Transacciones fueran reales,
• Tuvieran razón de negocio,
• Al precio al que habrían pactado independientes.
DGT 20-03
• No incluyó desarrollo sobre:
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Definición de partes relacionadas.
Análisis funcional y de comparabilidad.
Vaga referencia a métodos OCDE.
Ajuste correlativo.
Deberes formales.
APA’s
Voto 4940-2012
• Violación al principio de reserva de ley (arts.
121,13 Constitución y 5 CNPT):
• Sólo la ley puede establecer las tarifas de los
tributos y sus bases de cálculo.
• Costa Rica no forma parte de la OCDE
Voto 4940-2012
“… reglas con un alto grado de sometimiento a
la ciencia y la técnica, como ocurre en el caso de
los ppios. generales de la contabilidad, donde no
será necesario una ley para llegar a consensos
técnicos. En este sentido, aquellos métodos o
técnicas permiten llegar a un resultado lo más
apegado a la realidad, sin que sea necesario que
estén incorporados formalmente al ordenamiento jurídico”.
Ley de Control de la Evasión Fiscal
• Proyecto en Expediente Legislativo 18.679
– Norma de subcapitalización
– Normativa estándar de PT
• ¿Cambiará la Sala de criterio?
Decreto 37.898-H: Disposiciones
sobre Precios de Transferencia
Gaceta N° 176 de viernes 13-9-2013
• Sigue modelos internacionales (OCDE, SICA)
• ¿Es innovativo del ordenamiento?
9
Reglamento
• Fuente: art. 8 CNPT (considerando 5), idéntica
a la de la Directriz interpretativa DGT-20-03.
• Voto
4940-2012
Sala
IV
avaló
constitucionalidad de directriz (cons. 6)
• Se emite “con el propósito de brindar mayor
seguridad jurídica, tanto al contribuyente
como a la AT” (cons. 7).
Principio de libre competencia
1. Quienes celebren operaciones con partes vinculadas…
2. …están obligados, a efectos ISR, a determinar ingresos, costos y
deducciones…
3. …considerando precios y contraprestaciones que se pactarían
entre independientes…
4. …en operaciones comparables
Principio de libre competencia
1. Atendiendo al principio de libre competencia y al de realidad
económica (art. 8 CNPT)
2. Valoración solo procede cuando la acordada resulte en menor
tributación o diferimiento del pago
3. El nuevo valor debe reflejarse en declaraciones ISR…
4. … atendiendo metodología del Decreto
1. Comprobar que operaciones entre vinculados se han valorado
conforme decreto.
2. Efectuar ajustes
3. La AT está vinculada por valor ajustado en relación con resto de
partes vinculadas residentes en CR.
Ajuste correlativo
1. Si CDI y por ajuste de PT en otro país, resulta renta superior
2. Entonces la AT, a solicitud contribuyente y previo estudio, si se ha
producido doble imposición, admitirá ajuste correlativo…
3. … por la cuantía del impuesto no prescrito.
Determinación del PT
1. Determinar rango intercuartil utilizando serie de comparables
identificados.
2. Si precio de la transacción se encuentra fuera del rango entre
1er. y 3er. cuartil, no es de libre competencia.
3. Se establece la mediana como precio de libre competencia.
Declaración informativa
1. Obligado:
• Si realiza operaciones nacionales o transfronterizas con
empresas vinculadas.
• Grandes contribuyentes, GETES, ZF.
2. Periodicidad anual
3. Se especificará mediante resolución
Documentación
1. A definir mediante resolución general
2. Según principios de gestión empresarial prudente, sopesando no
implique costos o cargas desproporcionadas.
3. Conservación por 4 años (art. 109 CNPT)
4. En castellano
Sobre resolución general
1. Todavía hoy no aparece en la página de la DGT:
http://dgt.hacienda.go.cr/proyectos/Paginas/Proyectosdereglam
entación.aspx
2. Se dice que la primera declaración informativa será del P.F. 2014
3. Que también obligará a las cooperativas…
4. Y que el plazo de presentación será 6 meses después de
concluido el P.F.: 31-mar ó 30-jun-15.
Sobre resolución general
1. Que también obligará a las cooperativas…
2. Operaciones con vinculadas sobrepasen 300 s.b.
• 1 s.b. = ¢399.400 en 2014
• 300 s.b. = aprox. ¢120 millones (aprox. $235,000)
1.
2.
3.
4.
Carácter previo a realizar operaciones
Propuesta del contribuyente
Si no hay acuerdo, auto no recurrible
Vigencia de 3 años
1. DGT 20-03 desde el 2003
2. Litigios pueden resolverse comparando ajustes hechos por la
fiscalización con lo que exige el nuevo Decreto.
• El Reglamento es una regla técnica.
3. Las facultades de la AT pueden aplicarse a períodos anteriores
1. Los deberes formales no pueden exigirse retroactivamente.
2. ¿Aplican los deberes formales al 2013?
• Nadie está obligado a lo imposible.
• Algunos se determinarán en resolución aún no emitida.
3. ¿Puedo declarar 2013 con base en valores de transacción = sin
ajustes de PT?
1. Perito: no es comparable precio a relacionada respecto de
independiente, porque se encuentran en etapas de
comercialización diferentes. Ejs.:
• Etiquetado.
• Riesgos y márgenes de ganancia de relacionadas.
2. TCA-4314-2010 de las 15:40 del 17-nov-10: contrario a reglas de
la lógica incluir en valoración aspectos que no están a disposición
de la A.T., porque no son medibles o porque no se aportó prueba
sobre esos extremos.
1. Art. 185 CNPT: “incumbe a la AT respecto de los hechos
constitutivos de la o.t., y al contribuyente respecto de los hechos
impeditivos, modificativos o extintivos de o.t.”
Contribuyente: costos, gastos, pasivos, créditos fiscales,
exenciones, no sujeciones, descuentos, beneficios fiscales.
2. Art. 80 CT Modelo CIAT (2006): “… quien haga valer su derecho
deberá probar los hechos normalmente constitutivos del mismo.
Esta obligación se entiende cumplida si se designan, de modo
concreto, los elementos de prueba en poder de la Administración
Tributaria”.
1. ¿El precio es normalmente constitutivo de la base imponible?
2. ¿Y del costo o deducción?
3. Praxis internacional: indicar qué base de datos, y en qué fecha
accedí a ella.
• ¿Antes o después del hecho generador?
4. Deber de documentación: ¿incluye impresión de base de datos?
¡Gracias por su atención!
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