Moisés A. Vallenilla Tolosa
Armonización tributaria entre la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM) y la Ley
Orgánica de Telecomunicaciones (LOTEL)
Armonización tributaria entre la LOPPM y la LOTEL
Recaudadores de Tributos. Actuales sujetos activos:
Administraciones
Tributarias de los 335
Municipios autónomos que
integran al país
Fondo Nacional para el
Desarrollo del Deporte, la
Actividad Física y la
Educación Física
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Base de Cálculo
Ingresos Brutos
Ingresos Netos
Determinada Base
Base Legal
Tributo
Alícuota
IT
2%
OEC
1%
FSU
1%
FIDETEL
1%
TACER
1%
LOPPM
ISAE
1%
LISLR
ISLR
MAX 34%
LOD
FONA
1%
LODDEP
FNPDDAFEF
1%
LIVA
IVA
12%
LINCES
INCES
LRPVH
BANAVIH
LOSSS
IVSS
LOTEL
MAX 2%
3%
MAX 13%
LOTEL: Ley Orgánica de Telecomunicaciones.
LOPPM: Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
LISLR: Ley de Impuesto Sobre la Renta.
LOD: Ley Orgánica de Drogas.
LODDEP: Ley Orgánica de Deporte, Actividad Física y Educación
Física.
LIVA: Ley del Impuesto al Valor Agregado.
LINCES: Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista.
LRPVH: Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat.
LOSSS: Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social.
IT: Impuesto de telecomunicaciones.
CEC: Contribución especial a CONATEL.
FSU: Aporte al Fondo de Servicio Universal.
FIDETEL: Contribución al Fondo de Investigación y Desarrollo de
las Telecomunicaciones.
TACER: Tasa por administración y control del espectro
radioeléctrico.
ISAE: Impuesto Sobre Actividades Económicas.
ISLR: Impuesto Sobre la Renta.
FONA: Fondo Nacional Antidroga.
FNPDDAFEF: Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la
Actividad Física y la Educación Física.
IVA: Impuesto al Valor Agregado.
INCES: Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista.
BANAVIH: Banco Nacional de Vivienda y Hábitat .
IVSS: Instituto Venezolano del Seguro Social.
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Constitución de 1961: la jurisprudencia era pacífica al
interpretar que la tributación sobre los ingresos obtenidos
por las actividades o servicios de telecomunicaciones era una
materia reservada al Poder Nacional.
• Caso Telcel Celular, C.A. Vs. Alcaldía del Municipio Maracaibo
del Estado Zulia (SPA – 16 de julio de 1996).
• Caso Radio Industrial 1160 C.A. Vs. Alcaldía del Municipio
Plaza del Estado Miranda (SPA – 11 de noviembre de 1999).
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Constitución de 1999:
• Artículo 156 numeral 28: “Es de la competencia del Poder
Público Nacional: (…) 28. El régimen del servicio de correo y de
las telecomunicaciones, así como el régimen y la
administración del espectro electromagnético”.
• Artículo 156 numeral 13: “Es de la competencia del Poder
Público Nacional: (…) 13. La legislación para garantizar la
coordinación y armonización de las distintas potestades
tributarias, definir principios, parámetros y limitaciones,
especialmente para la determinación de los tipos impositivos
o alícuotas de los tributos estadales y municipales (…)”
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Con la incorporación del artículo 180 de la Constitución de
1999 algunas sentencias comenzaron a apartarse del criterio
sostenido bajo la Constitución de 1961.
Artículo 180: “La potestad tributaria que corresponde a los
Municipios es distinta y autónoma de las potestades
reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al
Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o
actividades”.
• Sentencia en contra del Municipio San Cristóbal del Estado
Táchira (SC – TSJ año 2004). Se Advirtió a la Asamblea
Nacional que ejerciera la competencia prevista en el numeral
13 del artículo 156 de la Constitución vigente.
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En el año 2000 fue publicada la LOTEL (reformada en el año
2010) reservando la potestad tributaria en materia de
telecomunicaciones al Poder Nacional.
• Artículo 3: “El régimen integral de las telecomunicaciones y
del espectro radioeléctrico, es de la competencia del Poder
Público Nacional y se regirá por esta Ley, sus reglamentos y
demás disposiciones normativas que con arreglo a ellas se
dicten. (…)”
• Artículo 155: “De conformidad con la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, la actividad de
Telecomunicaciones no estará sujeta al pago de tributos
estadales o municipales”. (En la última reforma se mantuvo
este artículo).
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LOPPM publicada en el 2005 (reformada en el año 2010):
• Artículo 213: “En el caso de actividades económicas
sometidas al pago de regalías o gravadas con impuestos a
consumos selectivos o sobre actividades económicas
específicas, debidos a otro nivel político territorial, los
municipios deberán reconocer lo pagado por esos conceptos
como una deducción de la base imponible del impuesto sobre
actividades económicas, en proporción a los ingresos brutos
atribuibles a la jurisdicción municipal respectiva (…)”
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Elementos “desarmonizadores”:
1. Determinación de ingresos. Actividades de
Telecomunicaciones Vs. Actividades Económicas.
2. Restricción del concepto de impuesto.
3. Mecanismo de cálculo. Base imponible.
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• Disposición Transitoria Séptima: “En el caso del impuesto
sobre actividades económicas de radiodifusión sonora, la
alícuota del impuesto sobre actividades económicas no podrá
exceder del cero coma cinco por ciento (0,5%) y en los demás
casos de servicios de telecomunicaciones, la alícuota
aplicable no podrá exceder del uno por ciento (1%) hasta
tanto la ley nacional sobre la materia disponga otra alícuota
distinta”.
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Situaciones similares en otras leyes:
1. Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1995:
Artículo 92: “Se crea un Registro de los Activos Revaluados (…)
La inscripción en este Registro ocasionará un tributo del tres
por ciento (3%) sobre el valor del ajuste inicial por inflación de
los activos fijos depreciables (…)”
Artículo 27: “Para obtener el enriquecimiento neto se harán de
la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación
(…): 3.- Los tributos pagados por razón de actividades
económicas o de bienes productores de renta, con excepción
de los tributos autorizados por esta Ley”.
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Situaciones similares en otras leyes:
2. Ley de Impuesto a los Activos Empresariales del año 1993:
Artículo 11: Al monto del impuesto determinado conforme a
esta Ley, se le rebajara el impuesto sobre la renta del
contribuyente causado en el ejercicio tributario, con excepción
del tributo establecido en el artículo 91 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta. En tal virtud, el impuesto a pagar según esta
Ley será la cantidad que exceda del total del impuesto sobre la
renta causado en el ejercicio anual gravable, si lo hubiere.
Luego este excedente se trasladará como crédito contra el
impuesto sobre la renta que se cause solo en los tres ejercicios
anuales subsiguientes.
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Situaciones similares en otras leyes:
Artículo 12: “El impuesto de esta Ley no será deducible a los
fines de la determinación de los enriquecimientos netos
gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta”.
3. Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras de las
Personas Jurídicas y Entidades Económicas Sin Personalidad
Jurídica del año 2007:
Artículo 19: EI impuesto previsto en este Decreto can Rango,
Valor y Fuerza de Ley no será deducible del Impuesto Sobre la
Renta.
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Situaciones similares en otras leyes:
4. Ley Orgánica de Deporte, Actividad Física y Educación
Física del año 2011:
Artículo 68: El aporte a cargo de las empresas u otras
organizaciones indicadas en este artículo, será el uno por
ciento (1%) sobre la utilidad neta o ganancia contable anual,
cuando ésta supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000
U.T); y se realizará de acuerdo con los parámetros que defina
el Reglamento de la presente Ley o en normas emanadas del
Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
deporte, actividad física y educación física. Este aporte no
constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta.
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Conclusión:
Los términos Gravamen, Impuestos y Tributos constituyen
conceptos que deben equipararse como resultado de
exacciones o pagos dentro de un esquema de armonización
tributaria entre los distintos niveles del Poder Público Nacional
y Municipal, de conformidad con lo previsto en la LOTEL y
LOPPM.
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Recomendación:
Analizar con profundidad el concepto técnico de actividades o
servicios de telecomunicaciones previsto en la ley y en las
ordenanzas, así como la cuantificación del ingreso bruto que se
derivan directamente de dichas actividades o servicios de
telecomunicaciones.
Diseñar un mecanismo de acreditamiento tributario que
permita armonizar, el cual podría consistir en el
establecimiento de un sistema de rebaja tributaria que permita
conciliar el pago de impuesto entre los distintos niveles del
Poder Público.
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“El ejercicio concurrente de facultades tributarias por la
Nación, las provincias y las municipalidades, sin una
indispensable coordinación entre ellas, puede transformar
una estructura constitucional ideada en resguardo de la
libertad individual, en un engendro perverso, en que el
empleo múltiple de determinadas fuentes tributarias, por
diversos planos de gobierno, que suelen desentenderse de
la intensidad o presión global del conjunto de los tributos,
conlleva la destrucción de la riqueza nacional”.
SPISSO, Rodolfo. “Derecho Constitucional Tributario”. Ediciones Depalma.
Buenos Aires, 1991. p.77.
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“(…)En fin, como en todo lo que guarde relación con los
tributos, la prudencia debe ser la guía, pues debe evitarse
incurrir en el error de sobrecargar a los contribuyentes con
exigencias tributarias que tal vez le aconsejen trasladarse
de lugar.(…)”
Sentencia de fecha 3 de agosto del 2004 de la Sala Constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia –con voto salvado- caso: CANTV vs Municipio San Cristóbal
del Estado Táchira .
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