Dirección General de Tributación
Administración Tributaria de
Grandes Contribuyentes
APLICACIÓN DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
Febrero 2007
Las operaciones comerciales que se dan
entre empresas independientes son
determinadas por las fuerzas del
mercado: ”Oferta y Demanda”.
Sin embargo, ese principio no se cumple
cuando tales transacciones se desarrollan
entre empresas vinculadas.
VINCULACIÓN ECONOMICA (1)
Globalización….


Unión de empresas de diferentes países,
Empresa de un país abre sucursales,
filiales o establecimientos permanentes
en otro país,
Razones: comerciales, mercadeo,
producción, legislación, financieras,
económicas, facilidades de
transporte, tributarias, etc.

VINCULACION ECONOMICA (2)
Globalización: esquema
EMPRESAS
PAISES
DIFERENTES
PERTENECEN
A UN GRUPO
ECONOMICO
DIFERENTES
ORBITAS
FISCALES
PACTAN PRECIOS
DIFERENTES A
PARTES
INDEPENDIENTES
CARGA
FISCAL
MENOR
FACULTAD
FISCAL
VINCULACION ECONÓMICA (3)
 Criterios a seguir..
 Empresa participa directa o indirectamente
en la administración, en el control y/o en el
capital de otra empresa; o
 Distintas empresas son controladas directa
o indirectamente por las mismas personas y
 Si
tienen
ligamen
por
relaciones
comerciales o financieras en condiciones
diferentes a partes independientes.
EMPRESAS MULTINACIONALES



Las operaciones intra-firma, benefician a las
empresas por cuanto bajan costos de
adquisición, de distribución en el exterior e
integran sus procesos a nivel global.
Este tipo de comercio permite neutralizar los
cambios de precios relativos, tasas de cambio
o condiciones económicas en general.
Los precios a los cuales se tranza, tienen
determinantes o características muy
particulares, constituyendo los PT.
¿POR QUÉ CONTROLAR LAS
OPERACIONES INTERNACIONALES?
Las transacciones rápidas y
complejas, permiten a los
contribuyentes utilizar una
planificación fiscal que favorece el
drenaje de bases imponibles, hacia
territorios de baja o nula fiscalidad
o hacia donde existen regímenes
fiscales privilegiados.
BENEFICIOS DEL CONTROL






Proteger base tributaria nacional.
Desalentar uso de planificación fiscal
nociva,
Disminuir posibilidad desarrollo maniobras
evasivas,
Mantener
equilibrio
de
trato
entre
contribuyentes,
Conocimiento y control de situaciones
contingentes de elusión y/o evasión.
Fomentar cumplimiento voluntario.
ANTECEDENTES NORMATIVOS (1)



Sección 482 del Código del Impuesto de
Renta Interna de Estados Unidos. Año
1935
Convenio Modelo para evitar la Doble
Imposición, de la OCDE. Año 1963
Informe “Transfer Prices and Multinational
Enterprices, del Comité de Asuntos
Fiscales de la OCDE.
Principio del
Precio Normal de Mercado Abierto.
Año 1979
ANTECEDENTES NORMATIVOS (2)


Informes de la OCDE, donde se da la
ratificación del principio anterior. Precios
Comparables Independientes.
Se
establecen: Método Precio de Reventa
y Método Margen de Utilidad.
Año
1984 y 1995
Reformas de la Sección 482 del Código
del Impuesto de Renta Interna de Estados
Unidos, pautas para transferencia de
Intangibles. Conflicto con la OCDE. Año
1986.
EXPERIENCIA COSTARRICENSE
DIRECTRIZ INTERPRETATIVA 20-03
“TRATAMIENTO FISCAL DE LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN
EL VALOR NORMAL DE MERCARDO”
Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
“Precio que se pacta y realiza
entre sociedades vinculadas de un
grupo empresarial multinacional,
por transacciones de bienes
(físicos o inmateriales) y servicios
y que pueden ser diferentes a los
que se hubieran pactado entre
sociedades independientes”.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA


Son los mecanismos utilizados por las
empresas para transferir beneficios de
forma encubierta, evadiendo de forma
total o parcial, el pago de los tributos.
Donde
ocurren
los
precios
transferencia:
a- País donde esté la filial,
b- País donde esté la matriz,
de
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Objetivos (1):


Movimiento internacional de fondos:
Penetración en nuevos mercados o
reducción de la competencia .
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Objetivos (2):
 Reducción de pago de aranceles
 Minimización de los riesgos frente
fluctuaciones de los tipos de cambio
a
 Disminución del impuesto a las rentas de las
sociedades
NORMAS EN MATERIA DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
NORMAS SUBSTANCIALES
 Principio Arm's Length
 Deber de determinar los valores fiscales de
las operaciones bajo condiciones de mercado
 Aplicación de cualquiera de los métodos
establecidos en la legislación de cada
jurisdicción
 Criterios de Vinculación
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
ARM’S LENGTH
El principio de libre concurrencia o de
plena competencia, establece que el
precio de un bien o un servicio en
cualquier transacción entre empresas
vinculadas debe ser similar al que se
obtenga del mercado abierto.
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
ARM’S LENGTH

Ofrece un tratamiento fiscal similar para
empresas multinacionales y las independientes.
las

Facilita el crecimiento del
inversiones internacionales.
las

comercio
y
de
Es muy eficaz en la gran mayoría de los casos. Pero
en otros es muy difícil y complicado de aplicar
(bienes y servicios altamente especializados,
intangibles exclusivos)
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
ARM’S LENGTH



Reconocimiento de las transacciones igual a como
fueron estructuradas legalmente por las partes sin
reemplazarla por otra.
La característica de mercado abierto: cualquier
precio prudente debe reflejar prácticas comerciales
corrientes.
Disponibilidad de la información por parte del
contribuyente
FACULTADES DE DETERMINACION
 Facultades de investigación
 Materia probatoria
 Estimación Ingresos
 Estimación y rechazo costos y deducciones
AJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIO
 Establece la facultad que tienen los
Estados a modificar las base imponible
realizando el ajuste correspondiente,
con base en precios de mercado.

Introduce el denominado ajuste
correlativo, para evitar la doble
imposición.
TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS
CUALES SE APLICA LA
DETERMINACION DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA





Venta de bienes tangibles
Alquiler de propiedad tangible
Venta de bienes intangibles
Cesión de uso de bienes intangibles
Remuneración por el uso de capital
(intereses)
TIPOS DE TRANSACCIONES


Asignación indebida de
gastos (evadir tributos)
Precios ficticios
importación.
de
ingresos
o
exportación
o

Operaciones de deudas ficticias

Pagos de tasas de interés muy elevadas

Pagos no justificados de regalías y
asistencia técnica.
METODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
METODOS TRANSACCIONALES (1)
Precio Comparable no Controlado
Compara precio entre empresas asociadas con
el establecido en una operación comparable
realizada entre partes independientes
Ninguna de las diferencias
entre las transacciones
comparadas o entre las
empresas que las realizan
afectan el precio en el libre
mercado
Si existen diferencias que
puedan afectar el precio
de mercado, que puedan
efectuarse los ajustes
razonables
METODOS TRANSACCIONALES (2)
Precio de Reventa
Se basa en el precio al cual un producto
adquirido a una empresa asociada se vende a
una empresa independiente. El precio de
mercado se determina mediante la sustracción
del margen de utilidad bruto obtenido del
precio de reventa a la empresa independiente.
Margen obtenido por el mismo
revendedor en productos
comprados y vendidos en
transacciones no vinculadas
Margen obtenido por una
empresa independiente en
transacciones no vinculadas
comparables
METODOS TRANSACCIONALES (3)
Costo más Margen
Se basa en el margen de utilidad
bruto sobre costo que obtiene la
empresa en transacciones con
empresas no vinculadas
Margen obtenido por la
empresa en transacciones
no controladas
comparables
Margen obtenido por una
empresa
independendiente en una
transacción comparable
METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

División de beneficios
Identifica el beneficio a ser dividido por las
empresas asociadas en las transacciones
controladas y luego dividirlo en función
de una base económica válida que
aproxime la división que se hubiese
esperado y acordado entre empresas
independientes
METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

Margen Neto de Transacción
Determinar el margen neto de
beneficio obtenido en una
operación entre partes
vinculadas sobre una base
adecuada (p.e. costos, ventas,
activos)
PRINCIPIO DEL MEJOR MÉTODO
Aplicar el método de
determinación que se ajuste de
manera más precisa a las
circunstancias económicas de la
operación
Análisis de comparabilidad
ELEMENTOS QUE DETERMINAN
LA COMPARABILIDAD
1. Características de bienes y servicios
2. Análisis Funcional
3. Términos Contractuales
4. Circunstancias Comerciales
5. Estrategias Comerciales
DIFICULTADES EN LA APLICACIÓN
DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA.




Comparación es difícil cuando se trata de
bienes
especializados,
se
involucran
intangibles y servicios particulares.
Falta de buen material para tomar de
referencia.
Cuando se utilizan comparables secretos.
La carga administrativa que conlleva
realizar los comparables es elevada.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
APA´S
El APA es un acuerdo entre la
Administración Tributaria y el
contribuyente para aplicar, con
carácter previo, una metodología de
precios de transferencia respecto a
determinadas operaciones entre el
sujeto pasivo y un ente vinculado.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
APA´S

Es una propuesta del contribuyente, en
donde:
 Aporta información sobre actividades,
 Documentación financiera y fiscal,
 Análisis de su situación
 Análisis
del
mercado
(sector
económico, competencia, precios, etc.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
APA´S

Ventajas:
 Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la
OCDE,
 La administración tributaria dispone de un
volumen importante de información del
contribuyente,
 Certidumbre,
 Inmunidad sancionatoria,
 Reduce riesgo de doble imposición,
 Disminuye tiempo en Auditorías.
PUERTO SEGURO
SAFE HARBOR´S
La Administración Tributaria fija
anticipadamente los precios de
transferencia para un número de
rubros específicos (base presunta)
¡¡ CONCLUSIONES !!
QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS
OPERACIONES INTERNACIONALES (1)

Marco Legal Adecuado (legislación), que:



Incorpore normas legales para los aspectos
internacionales
Instrumente
regímenes
de
aporte
de
información y presentación de documentación
del exterior
Incluya penalidades por incumplimiento

Convenios de Intercambio de Información

Convenios para Evitar la Doble Tributación
QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS
OPERACIONES INTERNACIONALES (2)

Estructura Organizacional, que:


Este dedicada a la investigación, verificación y
control de las operaciones internacionales,
El
recurso
humano
involucrado,
requiere
capacitación especial, en:
 Conocimiento de legislación comparada,
 Normas contables y de auditoría (nacional e
internacional)
 Operatorias complejas
 Mecanismos de detección de maniobras
 Procesamiento,
manejo y análisis de la
información
 Estrategias de planificación fiscal
QUE REQUIERE PARA CONTROLAR LAS
OPERACIONES INTERNACIONALES (3)
DISPONIBILIDAD DE INFORMACIÓN:



Que se le exija presentar al contribuyente,
Que se obtenga de otras fuentes
nacionales,
Que obtenga de la cooperación
administrativa internacional
(IMPRESCINDIBLE)

Intercambio de experiencias

Fomentar la asistencia mutua
¡¡ Muchas Gracias !!
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA