Instituto de Administración
Tributaria y Aduanera - IATA
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
BASE IMPONIBLE - ASPECTOS LEGALES
LA BASE IMPONIBLE EN LA
DOCTRINA
La regla general en la mayor parte
de las legislaciones que regulan el
IVA es que la base imponible de
dicho impuesto esta constituida
por
el
importe
contraprestación.
de
la
LA BASE IMPONIBLE EN LA
DOCTRINA
WALKER VILLANUEVA precisa que la base imponible
es la cuantificación económica del hecho gravado. De
ello resulta que debe existir un nexo directo entre el
hecho gravado y su expresión mensurable, para cuyo
fin se señala la necesidad de un vínculo director entre
la entrega de un bien o la prestación del servicio y la
contraprestación que se recibe a cambio.
Por lo que no puede incorporarse en la base imponible
un elemento extraño y aleatorio a la venta de bienes o
prestación de servicios.
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. “”Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el
Perú”. ESAN ediciones. Lima, 2009. Pag. 267.
LA BASE IMPONIBLE EN LA
LEGISLACIÓN COMPARADA – C.E.E.
Según
el
art.
73
de
la
Directiva
Nº
2006/112/CE, relativa al sistema común del
Impuesto sobre el Valor Añadido, señala que la
base imponible en la entrega de bienes y
prestación de servicios es la contraprestación
total que vaya a obtener el que realiza la
entrega o prestación de servicios.
LA BASE IMPONIBLE EN LA
JURISPRUDENCIA – C.E.E.
El Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea ha
sentado doctrina jurisprudencial al declarar que la
contraprestación es la base imponible del IVA y que
dicha base imponible alude a un valor subjetivo
fijado contractualmente por las partes en un
intercambio de bienes y servicios.
Fuente: VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. “”Estudio del Impuesto al
Valor Agregado en el Perú”. ESAN ediciones. Lima, 2009. Pag. 267.
LA BASE IMPONIBLE EN LA
LEY DEL IGV
Según el art. 14º de la Ley del IGV:
“Entiéndase por valor de venta del bien,
retribución
por
servicios,
valor
de
la
construcción o venta del bien inmueble, según el
caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción”.
LA BASE IMPONIBLE EN LA
LEY DEL IGV
La contraprestación es, así, el elemento
fundamental de la base imponible en el IVA.
No obstante, existen otros conceptos que
sin constituir contraprestación se incluyen
en la base, o que constituyéndolos se
excluyen de la misma.
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
Sólo cuando la valoración convenida
fuera inferior al valor de mercado, la
Administración Tributaria tiene la
potestad de corregir (de oficio) la
determinación
contribuyente.
practicada
por
el
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
Esto lo realiza aplicando las reglas de valor
de mercado de la Ley del Impuesto a la
Renta, salvo que el contribuyente pruebe el
motivo
por
el
contraprestación
cual
inferior
acordó
al
valor
una
de
mercado de bienes de igual o similar
naturaleza.
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
La aplicación de la regla del valor de
mercado en el ámbito del IVA es
potestad de la Administración para
corregir
la
base
imponible
autodeterminada por el contribuyente
y no es regla de valoración para la
determinación del IVA.
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
El
contribuyente
está
obligado
a
la
determinación de la obligación tributaria
del
IVA
sobre
la
base
de
la
contraprestación fijada contractualmente,
sea que esta corresponda al valor de
mercado, o que se encuentre subvaluada o
sobrevaluada.
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
La regla contenida en el artículo 32º de la Ley
del Impuesto a la Renta se aplica en el ámbito
del IVA con sujeción a las reglas contenidas en
este impuesto (la base imponible del IVA).
Estas tienen como premisa la contraprestación
real pactada en una transacción económica.
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
La valoración del Impuesto a la Renta es
totalmente distinta a la valoración del
Impuesto General a las Ventas.
En el primer tributo rige con carácter
general la regla de valor de mercado,
mientras que en el IVA rige la regla de la
contraprestación pactada.
EL VALOR DE MERCADO
EN LA LEY DEL IGV
Valor
De
Mercado
Potestad del
Fisco su
aplicación
Cuando la
valoración
convenida sea
inferior a la del
mercado.
VALORACIÓN FISCAL COMO INTRUMENTO AL SERVICIO
DE LA FINALIDAD DE CADA IMPUESTO EN PARTICULAR
En la doctrina existen dos principios
aplicables a la valoración de cada impuesto:
Principio de
estanqueidad
La valoración es
independiente en cada
tributo.
Principio de
unicidad
Hay un único criterio
de valoración para todo
los tributos.
VALORACIÓN FISCAL
En el IVA la regla del valor de mercado rige en
la recaudación adelantada de cada etapa
cuando la contraprestación pactada es menor a
la de mercado, dado que ello perjudica su
recaudación. Sin embargo, dicha regla no rige
cuando la valoración pactada es mayor a la de
mercado, porque ello favorece su recaudación.
LOS INTERESES COMPENSATORIOS
Y MORATORIOS
Intereses
compensatorios
Función
remunerativa
Intereses
moratorios
Función
resarcitoria
LOS INTERESES COMPENSATORIOS
Y MORATORIOS
Intereses
compensatorios
Intereses
moratorios
Cuando
constituye
contraprestación por
uso del dinero o
cualquier otro bien.
la
el
de
Cuando tiene por finalidad
indemnizar la mora en el
pago.
LOS INTERESES POR ELPRECIO NO PAGADO
INCLUIDOS EN LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
Los intereses devengados por el precio no pagado
forman parte de la “suma total que queda obligado a
pagar el adquirente o usuario”, debido a que
constituyen contraprestación del hecho gravado de
que se trate.
Estos intereses retribuyen la disponibilidad o uso
de recursos financieros que no han sido entregados
aún al vendedor o prestador del servicio en virtud
de haberse pactado su pago diferido.
RTF Nº 0002-5-2004
Del 02.01.2004
“… resulta razonable incluir todos los intereses
originarios en el financiamiento implícito en una
venta a plazos – con independencia de su fecha de
devengamiento – pues los mismos se gravan en razón
de constituir servicio intermedios y, por lo tanto, se
justifica que formen una única base con la obligación
principal (…)
Se observa, entonces, que independientemente de la
operación efectuada, venta a plazos o contrato de
compraventa y contrato de mutuo, en ambos
supuestos, los intereses formarían parte de la base
imponible en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria por la venta del bien.
RTF Nº 214-5-2000
Del 28.03.2000
“(…) está, en la esencia de la venta o servicio
gravado
con
el
IGV,
el
concepto
de
contraprestación infiriéndose que, en el caso de
los intereses devengados por el precio no pagado,
implica una relación causal entre la entrega de un
bien o la prestación de un servicio y su
contraprestación económica en el pago del precio
y/o de los intereses o gastos de financiación
correspondientes a la operación; lo que, según
dicha relación causal y conforme a su naturaleza
jurídica de contraprestación, no es posible de
alcanzar a los intereses moratorios, de carácter
jurídico indemnizatorio.
RTF Nº 214-5-2000 (28.03.2000)
“(…) de la norma citada se advierte que ella
no
incluye,
expresamente,
dentro
del
concepto de valor de venta del Impuesto
General a las Ventas, al interés moratorio, ya
diferenciándolo del interés compensatorio;
por tal razón, en resguardo del principio de
legalidad en materia tributaria, los intereses
moratorios se encuentran inafectos.”
EL REEMBOLSO DE GASTOS
El reembolso de gastos ocurre
cuando el prestador realiza gastos
por cuenta del usuario.
Esto significa que el prestador se
encarga de asumir gastos por el
servicio contratado a cuenta y por
interés del usuario.
RTF Nº 6136-2-2003
Del 24.10.2003
“… lo que se pretende con la inclusión en la
base imponible de los reembolso por gastos
efectuados es que el prestador del servicio
recupere el crédito fiscal que le fuera
trasladado respecto del gasto efectuado por
cuenta del prestatario tal como lo señala la
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 720-31998.
Además, cabe agregar que dichos reembolsos
serán gravados siempre que estén referidos a
un servicio prestado por el contribuyente.”
RTF Nº 543-2-1999
Del 04.06.1999
“… los gastos efectuados por cuenta del cliente
forman parte de la base imponible siempre que
hayan sido facturados a nombre de quien presta
el servicio, considerando que lo que pretende la
norma es que el prestador del servicio recupere
el crédito fiscal que le fuera trasladado al haber
efectuado un gasto por cuenta del usuario.
Si los gastos asumidos no se encuentran
gravados con el IGV, estos no pueden formar
parte de la base imponible al solicitarse el
reembolso.”
EL REEMBOLSO DE GASTOS
Los reembolsos no forman parte de la
base
imponible
cuando
los
gastos
fueron realizados a cuenta propia.
Esto se observa en la RTF Nº 720-31998, en la que se infiere que el
reembolso no forma parte de la base
imponible.
RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
“[En el caso específico de] […] las agencias de aduana.
Al gestionar los trámites y operaciones aduaneras en
representación del comitente de la mercancía,
efectúan pagos por cuenta de los mismos, los cuales
luego les son reembolsados, obligándoles su práctica
comercial a emitir facturas que contienen tres
cuerpos de detalle: los derechos de aduana, los
gastos que hayan sido facturados a nombre de quine
presta el servicio, considerando que lo que pretende
la norma es que el prestador del servicio recupere el
crédito fiscal que le fuera trasladado al haber
efectuado un gasto por cuenta del usuario.
RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
Si los gastos asumidos no se encuentran
gravados con el IGV, estos no pueden
formar parte de la base imponible al
solicitarse el reembolso pagados por cuenta
del cliente y la comisión del agente. El
tercero constituye el ingreso de la agencia
de aduana propiamente dicho […]
RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
“[…] dichos reembolsos no se encuentran
dentro del ámbito de aplicación de la Ley
del Impuesto general a las Ventas, toda
vez que no constituyen ingresos propios de
la contraprestación por los servicios que
prestan las agencias de aduanas […]
RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
[…] si bien es cierto que los gastos efectuados
forman parte de la base imponible cuando hayan
sido facturados a nombre de quien presta el
servicio, también lo es que dicho precepto legal
es aplicable en el entendido que dichos gastos se
hayan encontrado gravados con el IGV, tomando
en cuenta que en este caso, lo que pretende la
norma es que el prestador del servicio recupere
el crédito fiscal que fuera trasladado respecto
del gasto efectuado por cuenta del prestatario
[en razón de las prácticas comerciales],
RTF Nº 720-3-1998
Del 18.08.1998
[…] la prestación del servicio gravado con
motivo de dichos gastos gravados fueron
prestados realmente al comitente a quien
realmente
se
le
debe
trasladar
el
impuesto, mas no a la agencia de aduana.”
EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
EN LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
Se entiende que el concepto de
contraprestación comprende la
prestación
principal
y
las
prestaciones accesorias, las que
pueden
conceptualizarse
como
aquellas
necesarias
para
la
realización
de
la
prestación
principal.
EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD EN
LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
El conocido principio jurídico que señala
“lo accesorio sigue la suerte de los
principal” tiene sustento en a Teoría de
la Unicidad.
Ello está reflejado en el texto del
artículo 14º de la Ley del IGV.
RTF Nº 0002-5-2004
Del 02.01.2004
“… la teoría de la unicidad, que justifica la idea de que
lo accesorio sigue la suerte de los principal, se
encuentra expresamente regulada en el segundo
párrafo del art. 14, cuando establece que los bienes o
servicios que se proporcionen con motivo de una venta,
prestación de servicios o contrato de construcción
seguirán la suerte de estas últimas (gravado, inafecto
o exonerado, según el caso);
RTF Nº 0002-5-2004
Del 02.01.2004
pero , además , también se encuentra recogida en el
primer párrafo del citado artículo al disponer que
integran la base imponible los cargos que se
efectúen por separado de aquel y, aún, cuando se
originen
en
la
prestación
de
servicios
complementarios, en intereses devengados por el
precio no pagado o en gastos de financiación de la
operación.”
EL CONCEPTO DE NECESARIO PARA APLICAR
LA REGLA DE LA ACCESORIEDAD
Si el servicio o entrega de bien se
puede
ofrecer
en
forma
independiente
a
al
operación
inafecta o exonerada, no constituye
una operación accesoria.
RTF Nº 374-1-2000
del 16.06.2000
“… debe entenderse que, si el servicio se puede
comercializar de manera alternativa o independiente
del principal, no será accesorio, supuesto que no se
cumple en el presente caso, pues, si bien es cierto que
dicho servicio posibilita que el servicio de captura y
venta de pescado se realice de manera mas eficiente,
ello no significa que esta tenga que prestarse
necesariamente con el servicio de venta de pescado.”
EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD
EN LA BASE IMPONIBLE DEL IVA
Se entiende que una prestación
es accesoria solo cuando es
realizada para el cumplimiento
de la prestación principal y, a su
vez, su realización no cumple
ningún objetivo independiente.
CONCEPTOS EXCLUIDOS DE LA BASE
IMPONIBLE DEL IVA
1. Los intereses moratorios.
2. Los reembolsos cuando son ocasionados por
gastos realizados en nombre y por cuenta del
usuario.
3. Los envases y embalajes, en la medida que
exista movimiento de retorno.
4. Los descuentos.
5. El recargo al consumo.
OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
En las operaciones realizadas en moneda extranjera, se
debe tener en cuenta que, en el caso de las diferencias
en el tipo de cambio que se generan entre la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria y la fecha de
pago total o parcial, debe ajustarse el importe de la
contraprestación a través de la emisión de notas de
débito o de crédito. Ello, porque estas afectan el monto
nominal de la contraprestación.
GRACIAS …
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