Operaciones intracomunitarias
Importaciones
Exportaciones
A
efectos de IVA, se consideran:
Operaciones
intracomunitarias
Importaciones
EXportaciones
• Adquisiciones
• Entregas
• Compras
• Ventas
Dentro del TAC
Fuera del TAC
-Isla de Helgoland (Alemania)
-Territorio de Büsingen (Alemania)
- Ceuta
-Melilla
-Livigno (Italia)
-Campione (Italia)
-Aguas italianas del Lugano
Tipos de gravamen en la UE
El impuesto sobre
sociedades (%)
IVA (%)
25
33,99
10
10
20
25
21
26
33.3
29.8
25
21.28
12.5/25
27.5
15
20
28.59
35
25.5
19
26.5
20/10
21/12/6
20 / 7
15/8/5
20/10
25
20 / 9
23/13/9
19.6/5.5/2.1
19 / 7
23/11/5.5
25/18/5
21/13.5
20/10
21/10
21/9/5
15/12/6
18 / 5
19 / 6
22 / 7
21/13/6
20.44-50
25/30/40/45/50
10
20/25/30
15
5.04/6/15
0 / 21
7/18/22/30.5
0/5.5/14/30/40
15-45
0/15/25/35/40
18-36
20/41
23/27/38/41/43
23
15-20
0-38
0/15/25/35
33.5/42/52
18/32
0.5/13/23.5
34/36.5/40/42
Rumania
República Eslovaca
16
19
24 / 9
19/10/6
16
19
Eslovenia
España
21
30
20/8.5
18 / 8
16/27/41
15.66/18.27
24.14/27.13
26.3
21/28
25/12/6
17.5/5/0
20/25
22/40/50
Austria
Bélgica
Bulgaria
Chipre
República Checa
Dinamarca
Estonia
Finlandia
Francia
Alemania
Grecia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Países Bajos
Polonia
Portugal
Suecia
Reino Unido
Impuesto sobre la renta
(%)
 Operación
realizada entre dos empresarios o
profesionales residentes en países distintos,
ambos pertenecientes a la UE.
 Operaciones:


Adquisiciones intracomunitarias de
bienes/servicios
Entregas intracomunitarias de bienes /servicios
 Obtención
del poder de disposición sobre
bienes muebles corporales expedidos o
transportados al territorio de aplicación del
impuesto, con destino al adquirente, desde
otro Estado miembro, por el transmitente, el
propio adquirente o un tercero en nombre y
por cuenta de cualquiera de los anteriores


Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a
título oneroso por empresarios, profesionales o personas
jurídicas que no actúen como tales, es decir, como
empresarios o profesionales, cuando el transmitente sea
un empresario o profesional.
Las adquisiciones intracomunitarias de medios de
transporte nuevos, cualquiera que sea el destinatario y
cualquiera que sea la condición del transmitente.
 Recepción
de ejecuciones de obra
 Afectación de bienes
 Recepción de bienes para uso del ejército
 Lugar
donde se encuentren los bienes en el
momento de su recepción por el adquirente-
 Adquisiciones
cuya entrega en España
estuviera no sujeta o exenta
 Adquisiciones cuya importación estuviera
exenta.
 Adquisiciones intracomunitarias triangulares
España
Compra exenta
Entrega Exenta
Alemania
Entrega exenta
Italia
Adquisición sujeta






Viajamos a Francia y adquirimos una caja de Burdeos
para regalos.
Adquirimos desde España un BMW directamente de la
fábrica
Vendemos a un francés un camión de bombones
belgas
Vendemos a un suizo un camión de vino francés
Compramos gas natural argelino a una distribuidora
francesa.
Adquirimos una partida de salchichas de Frankfurt,
pagando un anticipo de 30.000 € el 10 de octubre. La
mercancía se recibe el 20 de diciembre
Norma general

El IVA se devenga en DESTINO
 Entregas
intracomunitarias: EXENTAS
 Adquisiciones intracomunitarias: SUJETAS
Número de Operador Intracomunitario
Justificación del transporte
Autorrepercusión del IVA
Declaración recapitulativa de OO.II. (Modelo 349)
Caso práctico:

La sociedad IMPEX, S.L., dedicada a la compraventa de
instrumentos musicales, ha realizado un compra de material a un
distribuidor con sede en Alemania, por valor de 8.500 €. Realizar
la contabilización de la operación y la anotación en los
correspondientes Libros-Registro.
Nº AS.
154
154
154
154
Fecha
Cuenta
10/11/2010 600001
10/11/2010 472XX1
10/11/2010 400001
10/11/2010 477xx1
Libro de Facturas Recibidas
Nombre Cuenta
Compras de mercaderías
IVA sop. OOII
Proveedores
IVA rep. OOII
Concepto
Musikhaus Thomann
Musikhaus Thomann
Musikhaus Thomann
Musikhaus Thomann
DEBE
8.500,00 €
1.530,00 €
Libro de Facturas emitidas
HABER
8.500,00 €
1.530,00 €
Base imponible
8.500
1.530
Cuota
autorrepercutida
1.530
1.530
1.530
Cuota soportada
La sociedad PELMA, SA. ha realizado las siguientes operaciones
durante el cuarto trimestre de 2.010
Octubre
Ventas sujetas 150.000,00 €
Ventas no sujetas
30.000,00 €
Entregas intracom.
60.000,00 €
Compras
Compras intracom.
Gastos sujetos
Gastos no sujetos
Noviembre
210.000,00 €
35.000,00 €
75.000,00 €
Diciembre
300.000,00 €
40.000,00 €
80.000,00 €
150.000,00 €
45.000,00 €
85.000,00 €
60.000,00 €
210.000,00 €
50.000,00 €
90.000,00 €
60.000,00 €
100.000,00 €
35.000,00 €
57.000,00 €
60.000,00 €
Liquidar el modelo 303 del 4º trimestre.
El IVA se devenga en origen siempre y
cuando el total anual de las entregas no
supere las cantidades reflejadas en el
cuadro.





Las exportaciones a terceros países están
exentas.
El empresario exportador puede deducir las
cuotas de IVA soportado en la producción del
bien exportado.
El IVA se tributa en destino
Requisito fundamental de la exención:
demostración de la salida efectiva de las
mercancías del Territorio de la Unión: es
obligatorio conservar facturas, documentos de
transporte y aduaneros.
También quedan exentos los servicios
accesorios
Servicios de transporte
Carga y descarga
Embalaje y almacenamiento
Manipulación en el almacenamiento
Servicios frigoríficos
Servicios prestados por terminales portuarias
Servicios de agentes de aduanas
Logística del transporte
Construcciones, reparaciones y transformaciones
de buques y aeronaves
Avituallamiento de buques y aeronaves
Transporte internacional de viajeros por vía
marítima y aérea
Bienes exportados en relación a los regímenes
diplomático, consular y organismos
internacionales
Exenciones de la OTAN
Entregas de oro al Banco de España
• Concepto: espacios en los que se considera que las mercancías
introducidas no han entrado en territorio aduanero a efectos
tributarios.
• Dos tipos:
• Zonas Francas
• Depósitos francos
• Obligatoriedad de la contabilidad de mercancías
• Estancia limitada
Justificación: razones económicas; mercancías que entran para volver
a salir.
Depósito Aduanero
Regímenes
Perfeccionamiento
activo:
Transformación bajo
control aduanero
Importación
temporal
Perfeccionamiento
pasivo
• En suspensión
• En reintegro
Requisitos:
1. Inscripción en el Registro de Exportadores y otros
Operadores económicos (Declaración censal)
2. Volumen de operaciones superior a 120.202,42 €



Tendrá la consideración de importación de bienes la
entrada en el interior del país de un bien procedente de un
país tercero, Canarias o Ceuta y Melilla.
Estarán sujetas al impuesto las importaciones de bienes,
cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición
del importador”.
A diferencia de las Adquisiciones Intracomunitarias de
Bienes, al importador no se le exige la condición de
empresario o profesional, pudiendo un particular realizar
este hecho imponible.
Hecho imponible: entrada definitiva o temporal de mercancía en
territorio aduanero, sean cuales sean el fin al que se destinan y la
figura del importador.
Operaciones asimiladas: aquellas en las que la mercancía abandona
áreas exentas o regímenes suspensivos. Se trata siempre de bienes
procedentes de la UE. También los aprovisionamientos y pertrechos a
buques de navegación internacional y a representaciones diplomáticas,
consulares, de organismos internacionales y de la OTAN.
Base imponible: importe de la mercancía más los gastos accesorios del
área exenta.
Modelo: 380
Deducibilidad del IVA asimilado a importaciones: sólo cuando se
demuestre que se ha satisfecho.
Devengo: se produce en el momento en que la mercancía entra en el
territorio aduanero.
Base imponible: Valor en aduana + derechos arancelarios
Exenciones:
Sangre y otros elementos del cuerpo humano
Buques y sus componentes
Aeronaves y sus componentes
Billetes de banco de curso legal
Títulos-valores
Oro importado por el B.E.
Bienes destinados a plataformas marítimas de extracción
Bienes personales
Productos de la pesca
Operación
Decl Modelo
ara 303
Op. Interiores
Sí
Adquis. Intracom.
Sí
Entregas Intracom.
No
Exportaciones
No
Importaciones
Sí
Modelo
349
Modelo
390
Modelo
380
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EL IVA EN EL COMERCIO EXTERIOR