ANÁLISIS CONTABLE
DE LAS
OPERACIONES CONEXAS Y
OPERACIONES POR ENCARGO
1
•
•
•
2
OPERACIONES CONTIGENTES
AVALES
CARTAS FIANZAS
OPERACIONES CONTINGENTES
Cuando se habla de garantías en las relaciones clientes banco se puede aludir a
la demanda u ofrecimiento de garantías por parte de los solicitantes de crédito,
como condición para que un banco conceda su apoyo financiero a la clientela;
se trata de exigencia y obtención de garantías para respaldar los compromisos
de los clientes con su banco y el buen fin del negocio principal de los bancos .
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Cuando se hablan de garantías personales se puede aludir a la fianza y el aval
como garantías de los clientes convienen en comprometer cuando reciben
apoyo crediticio de los bancos; así también se habla de fianza bancaria y de
aval bancario cuando los bancos garantizan con su firma a sus clientes frente a
compromisos de carácter financiero vinculados con negocios de las empresas
conocidos en la práctica como créditos de firma o créditos no por caja.
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EL AVAL
Es una garantía mediante la cual una persona de reconocida solvencia
se compromete a cumplir con la contraprestación correspondiente al
crédito contenido en una letra de cambio u otro título valor si el
obligado principal incumple su obligación.
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CARTA FIANZA
Es un documento que se extiende a favor de una persona física o jurídica.
No son negociables; es decir que no se pueden vender, ceder o traspasar.
Es vista como un instrumento que facilita el intercambio comercial entre
compradores y vendedores, como un medio de pago.
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REQUISITOS
CARTA FIANZA
Se emite cuando exista un contrato entre un
vendedor y un comprador.
Deben ser emitidas
a petición de un
comprador y un vendedor.
Indicará al vendedor que requisitos debe
cumplir para recibir el pago.
Si cumple con las condiciones el banco
negociador le pagará.
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CARTA FIANZA
Cuando se emita una Carta Fianza debe indicar las siguientes
condiciones:
- Solidaria
- Incondicionada
- Irrevocable
- Realización Automática
8
•
9
CARTA DE CRÉDITO
LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS
Operativamente, es una operación bancaria, generalmente aparejada con
una operación comercial, según la cual un banco local (Banco Abridor)
actuando a solicitud y siguiendo las instrucciones de su cliente (ordenante),
se compromete por intermedio de un banco corresponsal extranjero (Banco
Avisador, Confirmador, Pagador) a:
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LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS
a)
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Efectuar el pago a un tercero (Beneficiario), a su orden, o pagar,
aceptar o negociar las letras de cambio que libre al beneficiario.
LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS
b) Autorizar que tales pagos sean efectuados, o que tales giros sean
pagados aceptados o negociados por otro banco, contra entrega de
los documentos exigidos, siempre y cuando los términos y
condiciones de crédito se hayan cumplido.
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LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS
Debe advertirse que en la práctica se pueden distinguir tipos de créditos
documentarios según diversos créditos.
Según el riesgo se distinguen en:
a)
b)
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Revocables
Irrevocables
LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS
CARTA DE CRÉDITO
El Banco se obliga a pagar al exportador a pedido y de acuerdo con las
instrucciones del importador, el banco a través de un corresponsal o
directamente, la carta de crédito, condicionado el pago por la exportación
a la presentación de ciertos documentos que prueba el embarque y que se
ajustan a los términos negociados.
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LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS (continua…)
INTERVIENEN :
A) Ordenante o importador:
Es el que solicita a sus banqueros la emisión de un acreditivo a favor
de un
exportador cubriendo la importación
de
ciertas
mercancías, establece el
monto, plazo, los documentos contra
los cuales
se hará efectivo el crédito
y los términos
de
pago.
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LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS (continua…)
B) Banco emisor
Es el banquero del ordenante que emite
previa aprobación del
mismo.
el
acreditivo
C) Beneficiario
Es el vendedor o exportador, el cual
exportación,
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cobra el producto de la
LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS (continua…)
D) Banco corresponsal
Es el “banco notificado” en la plaza del exportador que
notifica al beneficiario por cuenta del banco emisor el
crédito documentario aperturado a su nombre.
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FLUJOGRAMA DEL CRÉDITO DOCUMENTARIO
LIMA
Importador
ORDENANTE
Instrucciones
De Apertura
Del Crédito
GÉNOVA
Compra de Maquinaria
Por US$ 1’500,00
Operación Comercial
Crédito Documentario
Por US $ 1’500,00
Operación Bancaria
Correspondencia
De Aviso y
Confirmación
Exportador
Beneficiario
Documentos
De Embarque
GÉNOVA
LIMA
Banco. Local
EMISOR
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Bco. Corresponsal
-Avisador
-Confirmador
-Pagador
LOS CRÉDITOS DOCUMENTARIOS: REVOCABLES E
IRREVOCABLES
BANCO
POR LAS
RESPONSABILIDADE
S QUE DEBEN
ASUMIR EL BANCO
EMISOR EN EL CASO
DE LOS
REVOCABLES, EN LA
PRÁCTICA
ACTUALMENTE LOS
BANCOS CASI SÓLO
APERTURAN
CRÉDITOS
IRREVOCABLES
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CRÉDITO
DOCUMENTARIO
REVOCABLE
CRÉDITO
DOCUMENTARIO
IRREVOCABLE
ES AQUÉL QUE PUEDE SER
MODIFICADO O ANULADO
EN CUALQUIER
MOMENTO, SIN
NOTIFICACIÓN PREVIA AL
BENEFICIARIO.
ES AQUÉL QUE
CONSTITUYE UN
COMPROMISO EN FIRME
POR PARTE DEL BANCO
EMISOR, SIEMPRE Y
CUANDO LOS TÉRMINOS Y
COORDINACIONES DEL
CRÉDITO SE HAYAN
CUMPLIDO
•
20
OPERACIONES POR CUENTA DE TERCEROS: VALORES Y BIENES
RECIBIDOS EN CUSTODIA, VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA Y
GARANTIA POR OPERACIONES DE CRÉDITOS
VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA
Constituye los bienes en general recibidos de terceros por el banco para su
custodia y sin que estas operaciones signifiquen riesgo para el banco, de
acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y el banco;
percibiendo por esta labor una comisión y la reposición de los gastos
incurridos.
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Banqueros que enseñan banca
SERVICIO DE ADMINISTRACION Y CONTROL
DE BIENES Y VALORES DE CLIENTES
ACCIONES
BONOS
DOCUMENTOS
TITULOS VALORES
BENEFICIOS:
SEGURIDAD
EFICIENCIA
INFORMACION
EXCLUSIVO PARA CLIENTES DEL BANCO
BRINDA ASESORIA PARA INVERSIONES
EN LA BOLSA DE VALORES
Banqueros que enseñan banca
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DE ESPACIOS
EN LA BOVEDA PARA VALORES
DE CUALQUIER ESPECIE
VALORES A CUSTODIAR:
TITULOS DE PROPIEDAD
DINERO EN EFECTIVO
VALORES PERSONALES
DOCUMENTOS PRIVADOS
JOYAS Y OBJETOS
VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA
Representan los valores provenientes de terceros recibidos por el banco
para su cobranza en el país, o en el exterior, sin que éstas operaciones
signifiquen riesgo para el banco.
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GARANTÍAS RECIBIDAS POR
OPERACIONES DE CRÉDITO
Representan el valor de afectación de los bienes inmuebles, valores, títulos
valores, mercaderías, maquinarias, avales, cartas fianza y otros documentos
recibidos por el banco de los clientes en garantía con carácter de preferente,
conforme determina la SBS, por los créditos directos e indirectos otorgados, de
acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y el banco.
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CONSIGNACIONES RECIBIDAS
Representan los títulos valores y bienes recibidos por el banco
para su venta o negociación posterior.
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CARTAS DE CRÉDITO AVISADAS
Representan las Cartas de Crédito Avisadas Recibidas por el banco
para su notificación al beneficiario que corresponda, conforme a las
instrucciones contenidas, sin ninguna responsabilidad para el banco.
27
•
28
PRÁCTICA TALLER EN AULA
1.- Se emite la carta fianza por S/. 198 000.00 a favor de la Empresa Class
Asociados SAC a 30 días. El Banco Continental cobra 2% de comisión , con cargo
en su Cta. Cte. # 555-999999-0-22
----------------------------------------------*------------------------------------------------------------7112. Cartas Fianza Otorgadas
s/. 198 000.00
7212. Responsabilidad por Cartas Fianza
Otorgadas s/. 198 000.00
x/x
----------------------------------------------*------------------------------------------------------------2111. Obligaciones a la vista
s/. 3 960.00
2111.01 Depósitos en cuenta corriente
2111.01.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo Nro. 940
y sus modificatorias.
2111.01.01.01 Cta. Cte. # 555-999999-0-22
5211. Ingresos por Operaciones Contingentes
s/. 3 960.00
5211.02 Cartas fianza
x/x
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2.- La Carta Fianza otorgada a la Empresa Class Asociados SAC a los
30 días queda sin efecto, por haber sido pagada oportunamente la deuda
contraída.
--------------------------------------------*------------------------------------------------------------7212. Responsabilidad por Cartas Fianza Otorgadas s/. 198 000.00
7112. Cartas Fianza Otorgadas
s/. 198 000.00
x/x
30
3.- En garantías de créditos otorgados, el Banco Continental
recepciona lo siguiente:
Hipoteca
s/.150 000
Prenda
s/.120 000
Carta Fianza s/.180 000
Warrants
s/.160 000
-----------------------------------------------*--------------------------------------------------------83. Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras s/.610 000
8414. Garantías recibidas por operaciones de crédito
s/.610 000
8414.02 Garantías preferidas
8414.02.01 Primeras hipotecas sobre inmuebles s/.150 000
8414.02.29 Otras que determine la Sbs
8414.02.29.01 Prenda
s/.120 000
8414.02.29.02 Carta Fianza s/.180 000
8414.02.29.03 Warrants
s/.160 000
x/x
31
4.- Con fecha 20/01/12 el Banco Scotiabank recepciona letras
en cobranza por S/. 180,000 de la Empresa Pacific SAC.
-----------------------------------------------*--------------------------------------------------------83. Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras s/.180 000
8412. Valores recibidos en cobranza país
s/.180 000
8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal
x/x
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5.- Las letras entregadas en cobranzas por S/. 46 000.00 son devueltas
al girador. El Banco Scotiabank cobra con cargo en su Cta. Cte.
# 362 – 000000 – 0 - 44 , comisiones s/. 1 200.00, gasto de protesto s/. 100.00
-----------------------------------------------*------------------------------------------------8412. Valores recibidos en cobranza país
s/.46 000.00
8412.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal
83. Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras
s/.46 000.00
x/x
-----------------------------------------------*------------------------------------------------2111. Obligaciones a la vista
s/.1300.00
2111.01 Depósitos en cuenta corriente
2111.01.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo Nro. 940
y sus modificatorias.
2111.01.01.01 Cta. Cte. # 362-000000-0-44
5212. Ingresos por Servicios Diversos
s/. 1300.00
5212.02. Cobranzas s/. 1200.00
5212.14. Estudios técnicos y legales s/. 100.00
x/x
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6.- Al haber cancelado la deuda al cliente se le devuelve sus hipotecas por
S/. 100 000.00
---------------------------------------------------*--------------------------------------------------------8414. Garantías recibidas por operaciones de crédito s/.100 000.00
8414.02 Garantías preferidas
8414.02.01 Primeras hipotecas sobre inmuebles
83. Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras
s/.100 000.00
x/x
34
•
35
COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
LA COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
De acuerdo con el Artículo 221° de la Ley 26702 General del
Sistema Financiero, los bancos pueden operar en moneda
extranjera y entre otras operaciones:
• Recibir depósitos a la vista, a plazo y de ahorros, así como en
custodia.
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LA COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
• Otorgar sobregiros o avances en cuenta corriente.
•
37
Descontar y conceder adelantos sobre letras de
cambio, pagarés y otros documentos comprobatorios de
deuda.
LA COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
(continua…)
• Conceder préstamos hipotecarios y prendarios; y, en relación con
ellos, emitir títulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios.
• Emitir avisar, confirmar y negociar cartas de créditos, a la vista o a
plazo, de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar
operaciones de comercio exterior.
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LA COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA
(continua…)
• Emitir certificados bancarios y efectuar cambios internacionales,
y en fin,
• Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, así como
emitir giros contra sus propias oficinas y/o bancos corresponsales.
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OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
DEBE
CARTERA
COMPRA
VENTA
40
CAMBIO
MN.
CONVERSIONES
ME.
US$
US$
US$
S/.
S/.
US$
HABER
LA POSICIÓN DE CAMBIO
Nos permite establecer la situación de sobre comprada; o sobre
vendida o nivelada de divisas a través de la cuenta “conversiones”,
por cuanto ésta se utiliza como contracuenta de toda entrada o
salida de moneda extranjera sea cual fuere el nombre de la cuenta
principal que afecte.
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LA POSICIÓN DE CAMBIO - SOBRE COMPRADA
Se dice que la posición esta sobre comprada o que también la posición
tiene saldo disponible cuando la Entidad mantiene disponibilidades de
divisas.
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LA POSICIÓN DE CAMBIO - SOBRE VENDIDA
Se dice que la posición esta sobre vendida o que la posición
tiene saldo descubierto cuando la Entidad ha vendido sin
contar con la disponibilidad de divisas.
43
LA POSICIÓN DE CAMBIO - NIVELADA
Se dice que la posición esta nivelada cuando los saldos de los activos y
pasivos en moneda extranjera son iguales.
44
LA NIVELACIÓN DE CAMBIO
Consiste en ajustar los saldos sobre comprados y sobre vendidos al
respectivo tipo de cambio de mercado de ese día utilizado por la
Entidad a su equivalente en moneda nacional.
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LA NIVELACIÓN DE CAMBIO
La suma equivalente total de estas operaciones previas se compara
con el saldo que arroje la cuenta “cambio”, la diferencia será la
utilidad o pérdida, las que respectivamente serán abonadas o
debitadas en la cuenta. 4108 Diferencia de Cambio o 5108 Diferencia
de Cambio.
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