NIC 7 : ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
EXPOSITOR : Mag.CPC. JAIME FLORES SORIA
FECHA
: Miercoles 22Julio2015
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Lima - Perú
“Suerte es cuando la preparación se encuentra
con la oportunidad”
Earl Nightingale
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo
1
¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO Y EL FLUJO DE EFECTIVO
O CAJA?
DIFERENCIAS
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
 Para su elaboración y presentación se
consideran las NIIF,NIC´s, Resolución de
SBS,SUNAT – Contaduría Pública de la
Nación
FLUJOS DE EFECTIVO O CAJA
 Formatos establecidos y debidamente
sustentados.
 Formatos no establecidos.
ESTA NORMADO
 Para su elaboración y presentación se
considera el criterio y la experiencia del
Gerente Financiero, Contador.
NO ESTA NORMADO
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flujos de efectivo
2
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7)
Según la Norma Internacional de Contabilidad Nº 7 “Estado de Flujos de Efectivo”,
emitido por el IASC (IASB) , considera lo siguiente:
DEFINICIONES
Los siguientes términos se emplean en la presente Norma con el significado que aquí
se les asigna:
Ʌ Efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Ʌ Equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Ʌ Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y de equivalentes de efectivo.
Ʌ Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos por actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no
pueden ser calificadas como de inversión o financiación.
Ʌ Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así
como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes de efectivo.
Ʌ Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los prestamos tomados por parte de la entidad.
CASO PRACTICO N°1
CUADRO Nº 1
COD. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EN EFECTIVO
10
Saldo Inicial de Efectivo y Equivalente
60
40
63
40
70
40
45
64
33
40
40
62
63
11
10
3,000
Compra de mercaderías(02.2011)
(2000)
I.G.V.
(380)
Pago de Luz, Agua, Teléfono(02.2011)
(12)
I.G.V
(2)
Venta de Mercaderías(02.2011)
2900
IGV
551
Ingreso Préstamo Bancario -30.12.11
10,000
ITF (7,000 x 0.005% = 0.50)
(1)
Compra de una Fotocopiadora(02.2011)
(30)
IGV
(5)
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta (OCC)
(25)
Pagos al Personal (Bruto 44,SNP 13%)
(38)
Pagos de Alquiler de local
(7)
Compra Acciones de HIRAOKA S.A(T-Corto Plazo)
(9)
Flujos de Caja
10,942
Saldo Final de Efectivo y Equivalente
13,942
Limitaciones
del
Flujo
de
Caja
1. Decreto Legislativo No 932 (El Peruano 10.Oct 2003)
Implementación del Sistema de Comunicación por Vía Electrónica para que la
SUNAT notifique los embargos en forma de retención y actos vinculados a las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
D.S.N° 098-2004-EF (El Peruano 21 Julio2004)
Normas reglamentarias relativas a la implementación del Sistema de Comunicación
por Vía Electrónica para que la SUNAT notifique los embargos en forma de
retención y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional.
Res.N° 201-2004/SUNAT (El Peruano 28 Agosto2004)
Aprueban normas para implementar el Sistema de Comunicación por Vía Electrónica
a fin que la SUNAT notifique los embargos en forma de retención y actos
vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional.
NOTIFICACION
Articulo 106° Código Tributario, la notificación surte efecto desde el día hábil
siguiente al de su recepción o de su publicación.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deben llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
este código.
Jaime Flores Soria
5
Marco Normativo (EFE)
• Ley Nº 26887 Ley General de
Sociedades.
• Resolución CONASEV Nº 0103-1999EF/94.01
• Resolución de Superintendencia adjunta SMV
Nº 052-2013-SMV/11(03.02.2013)
• Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT
(establece la
inclusión del formato 3.18 en el Libro
de Inventarios y Balances).
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6 6
• Fecha de Vigencia NIC 1
• A nivel internacional para períodos
que inician el 1 de enero de 2010
• En el Perú la versión 2012 ya se
encuentra oficializada por el
Consejo Normativo de ContabilidadResolución N° 051-2012-EF/30,
publicada en el Diario Oficial El
Peruano el miércoles 15 de
noviembre de 2012.
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flujos de efectivo
7 7
• Estado
de
Situación
Financiera.
• Estado
del
Resultado
Integral.
• Estado de Cambios en el
Patrimonio .
• Estado de Flujos de Efectivo.
• Notas
a
los
Estados
Financieros.
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8 8
GRIS I S.A.
CUADRO DE ACTIVIDADES
SALDO INICIAL EFECTIVO
3,000
ACTIVIDADES
OPERACIÓN
Compras de mercaderías
(2000)
IGV
(380)
Pago de Luz, Agua, Teléfono
(12)
IGV
(2)
Venta de Mercaderías
2900
IGV
551
Ingreso Préstamo Bancario
10,000
ITF
(1)
Compra de una Fotocopiadora
(30)
IGV
(5)
Pagos a Cuenta Imp. a la Renta
(25)
Pagos al Personal neto
(38)
Pagos de Alquiler de local
(7)
Compra de AccHIRAOKA (T-CP) (9)
Flujos de Efectivo
10,942
SALDO FINAL EFECTIVO
13,942
INVERSION
FLUJOS DE
FINANCIA
(2000)
(380)
(12)
(2)
2900
551
10,000
(1)
(30)
(5)
(25)
(38)
(7)
(9)
972
(30) 10,000
Saldo Inicial Efectivo
Saldo Final Efectivo
EFECTIVO
(2000)
(380)
(12)
(2)
2900
551
10,000
(1)
(30)
(5)
(25)
(38)
(7)
(9)
10,942
3,000
13,942
HOJA DE TRABAJO, APLICANDO LA TEORIA DE AUMENTO Y DISMINUCION.
CUADRO PRACTICA
BALANCES COMPARATIVOS
(1)
(2)
(3)
BALANCES
RUBROS
Efectivo y Equivalente Efectivo
Inversión Financiera C.Plazo
Perdida Medición Acti Finan.VR
Otras Cuentas por Cobrar
Propiedad. Planta y Equipo
Depreciación Acumulada
Tributos por Pagar
Otras Cuentas por Pagar
Capital Emitido
Capital Adicional
Resultados Acumulados
VARIACION
FINAL
INICIAL
255
16
1
35
30
3
16
180
42
10
84
300
54
3
13
90
45
65
32
42
55
215
DEBE -
HABER +
(4)
CONCILIACION
DEBE
HABER
Actividad de Operación
A,
P,
PAT = O,H, +
A,
P,
PAT = A,D, CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo
10
UNO S.A.
HOJA DE TRABAJO
CUADRO Nº 6
BALANCES COMPARATIVOS
(1)
(2)
(3)
SITUACION
(4)
VARIACION
AJUSTE/
FINANCIERA
RUBROS
Efectivo y Equiv de Efectivo
Inver Financiera - P
Cuentas por Cobrar Comerc.
Estimación Cobranza Dudosa
Inventarios
Desvalorización de Inventarios
Otras cuentas por cobrar
Propiedades, Planta y Equipo
Depreciación acumulada
Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por pagar comerciales
Tributos por Pagar
Otros Pasivos Financieros
Capital Emitido
Excedente de Revaluación
Resultados acumulados
(1)
(3)
(4)
(5)
ELIMINACION
FINAL
INICIAL
DEBE-
279
8
15
(5)
5
(2)
3
40
(21)
8
6
37
100
50
16
105
35
15
10
40
(10)
8
6
10
-.50
32
(16)
244
8
Ajuste y Eliminaciones
(5)
HABER+
5
5
2
DEBE
HABER
CONCILIACION
Actividad
Operación
DEBE-
HABER+
(5) 5
5
(4) 2
3
3
11
(3) 11
27
100
27
16
(2) 16
121
271
(1) 105
(2) 16
271
Resultado del Ejercicio
Depreciación del Ejercicio
Desvalorización del Ejercicio
Cobranza dudosa del Ejercicio
139
(1) 105
(3) 11
(4) 2
(5) 5
139
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
3
105
11
2
5
155
152
152
155
LIMITE PRESENTACION EFE – SUNAT - LyRVAT
R.S.Nº-017-2009/SUNAT(24.01.09) vigencia 25.01.09
FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO"
En dicho formato se deberá incluir la información de las actividades de operación, de
inversión y de financiamiento, así como el aumento o disminución neto del efectivo y
equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio.
Asimismo, se deberá conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo
proveniente de las actividades de operación.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
1. En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.
2. En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
3. A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.
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flujos de efectivo
12
Propósitos de la NIC 7
• Evaluar la capacidad de la empresa para:
– Generar flujos de caja positivos.
– Cumplir con el pago de obligaciones y
dividendos.
• Conocer la necesidad de la empresa para obtener
financiamiento.
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flujos de efectivo
13 13
ACTIVIDADES
DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES
DE INVERSION
ACTIVIDADES
DE FINANCIACION
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DEVENGADO Y LO PERCIBIDO
Devengado ( Es lo mostrado por el
Estado de Resultados
Integrales )
Percibido ( Es lo mostrado en el Estado de Flujos de Efectivo).
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flujos de efectivo
15
¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO Y EL FLUJO DE EFECTIVO
O CAJA?
DIFERENCIAS
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
 Para su elaboración y presentación se
consideran las NIIF,NIC´s, Resolución de
SBS,SUNAT – Contaduría Pública de la
Nación
FLUJOS DE EFECTIVO O CAJA
 Formatos establecidos y debidamente
sustentados.
 Formatos no establecidos.
ESTA NORMADO
 Para su elaboración y presentación se
considera el criterio y la experiencia del
Gerente Financiero, Contador.
NO ESTA NORMADO
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flujos de efectivo
16
Presentación : Métodos
Los flujos de efectivo por actividades de
operación se pueden presentar usando uno de
los siguientes métodos:
• Método directo.
• Método indirecto.
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flujos de efectivo
17 17
Intereses y Dividendos
Los flujos de efectivo por intereses
recibidos y pagados, así como por
dividendos percibidos y pagados deben ser
revelados por separado. Debe ser
clasificada en cada periodo como actividad
de operación, inversión o financiamiento.
Dividendos pagados es actividad de
financiamiento, pues es el costo de
obtener recursos financieros.
Usualmente en las entidades financieras
estos flujos se consideran como
actividades de operación.
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flujos de efectivo
18 18
Transacciones no monetarias
Las operaciones de inversión o
financiación que no impliquen el uso
de efectivo o equivalente de efectivo,
deben excluirse del estado de flujo de
efectivo. Por ejemplo:
• Adquisición de activos compensando
deudas.
• Compra de una entidad mediante
ampliación de capital.
• Conversión de deuda en patrimonio
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flujos de efectivo
19 19
GRIS I S.A.
CUADRO DE ACTIVIDADES
SALDO INICIAL EFECTIVO
3,000
ACTIVIDADES
OPERACIÓN
Compras de mercaderías
(2000)
IGV
(380)
Pago de Luz, Agua, Teléfono
(12)
IGV
(2)
Venta de Mercaderías
2900
IGV
551
Ingreso Préstamo Bancario
10,000
ITF
(1)
Compra de una Fotocopiadora
(30)
IGV
(5)
Pagos a Cuenta Imp. a la Renta
(25)
Pagos al Personal neto
(38)
Pagos de Alquiler de local
(7)
Compra de AccHIRAOKA (T-CP) (9)
Flujos de Efectivo
10,942
SALDO FINAL EFECTIVO
13,942
INVERSION
FLUJOS DE
FINANCIA
(2000)
(380)
(12)
(2)
2900
551
10,000
(1)
(30)
(5)
(25)
(38)
(7)
(9)
972
(30) 10,000
Saldo Inicial Efectivo
Saldo Final Efectivo
EFECTIVO
(2000)
(380)
(12)
(2)
2900
551
10,000
(1)
(30)
(5)
(25)
(38)
(7)
(9)
10,942
3,000
13,942
HOJA DE TRABAJO, APLICANDO LA TEORIA DE AUMENTO Y DISMINUCION.
CUADRO PRACTICA
BALANCES COMPARATIVOS
(1)
(2)
(3)
BALANCES
RUBROS
Efectivo y Equivalente Efectivo
Inversión Financiera C.Plazo
Perdida Medición Acti Finan.VR
Otras Cuentas por Cobrar
Propiedad. Planta y Equipo
Depreciación Acumulada
Tributos por Pagar
Otras Cuentas por Pagar
Capital Emitido
Capital Adicional
Resultados Acumulados
VARIACION
FINAL
INICIAL
255
16
1
35
30
3
16
180
42
10
84
300
54
3
13
90
45
65
32
42
55
215
DEBE -
HABER +
(4)
CONCILIACION
DEBE
HABER
Actividad de Operación
A,
P,
PAT = O,H, +
A,
P,
PAT = A,D, CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo
21
UNO S.A.
HOJA DE TRABAJO
CUADRO Nº 6
BALANCES COMPARATIVOS
(1)
(2)
(3)
SITUACION
(4)
VARIACION
AJUSTE/
FINANCIERA
RUBROS
Efectivo y Equiv de Efectivo
Inver Financiera - P
Cuentas por Cobrar Comerc.
Estimación Cobranza Dudosa
Inventarios
Desvalorización de Inventarios
Otras cuentas por cobrar
Propiedades, Planta y Equipo
Depreciación acumulada
Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por pagar comerciales
Tributos por Pagar
Otros Pasivos Financieros
Capital Emitido
Excedente de Revaluación
Resultados acumulados
(1)
(3)
(4)
(5)
ELIMINACION
FINAL
INICIAL
DEBE-
279
8
15
(5)
5
(2)
3
40
(21)
8
6
37
100
50
16
105
35
15
10
40
(10)
8
6
10
-.50
32
(16)
244
8
Ajuste y Eliminaciones
(5)
HABER+
5
5
2
DEBE
HABER
CONCILIACION
Actividad
Operación
DEBE-
HABER+
(5) 5
5
(4) 2
3
3
11
(3) 11
27
100
27
16
(2) 16
121
271
(1) 105
(2) 16
271
Resultado del Ejercicio
Depreciación del Ejercicio
Desvalorización del Ejercicio
Cobranza dudosa del Ejercicio
139
(1) 105
(3) 11
(4) 2
(5) 5
139
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
3
105
11
2
5
155
152
152
155
OBLIGACION Y LIMITES DEL EFE - SUNAT
1. LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA
FORMALIZACION DE LA ECONOMIA, BANCARIZACION- ITF
a)
b)
Decreto Legislativo Nº 939 (05.DIC.2003); vigente a partir del 01.ENERO.2004, Ley Nº
28194 (26.MAR.04) y Ley Nº 28929 (12.DIC.06)
Reglamento de la Ley Nº 28194, D.S. Nº 047-2004-EF (08.ABR.2004), vigente a partir del
01.ENERO.2004 respecto al uso de Medios de Pago.
 Monto a partir del cual se utiliza Medios de Pago, S/. 3,500 o $ 1,000
c)
D.Leg Nº 975(15.03.07) y TUO ,ITF año 2009 0.06%, Hasta Mar’11 ITF 0.05%, Abr11 ITF 0.005%
d)
D.S.N° 130-2005-EF(07.10.2005) vigente a partir 01.11.2005, Rgto IGV e ISC.
MEDIOS DE PAGO:TUO de la Ley Nº 28194 - DS Nº150-2007-EF(23.09.07)-Art. 5°
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Depósitos en cuentas.
Giros.
Transferencia de Fondos.
Ordenes de pago.
Tarjetas de débito expedidas en el país.
Tarjetas de crédito expedidas en el país.
Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”
u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos
CPC JAIME FLORES SORIA
Valores.
23
flujos de efectivo
NO UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO
TUO de la LEY Nº 28194 – DS Nº 150-2007- EF (23.09.07) , Art. 8º
Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de las
operaciones o quien los reciba cumpla con las obligaciones tributarias.
En caso de que el deudor haya utilizado indebidamente gastos, costos
o créditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deberá rectificar su
declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda.
Redondeo Hasta 2 decimales – Articulo 13°
D.S. Nº 130-2005-EF(07.10.05) vigente 01.11.05
Tratándose de cheques, se debe verificar que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto el
adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
CPC JAIME FLORES SORIA
flujos de efectivo
24
APLICACIÓN DEL DOBLE DE LA ALICUOTA
TUO de la LEY Nº 28194 (Art. 9º)
Articulo 9°.Inc g) Los pagos, en un ejercicio gravable de mas del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de 3ra
categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de pago. En estos
casos se aplicara el doble de la alícuota sobre los montos cancelados
que exceden el porcentaje anteriormente señalado.
Articulo 12°.b) En el caso del inc g) del articulo 9°, la base imponible esta
constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar
dinero en efectivo o Medios de pago, en la parte que excedan del 15%
del total de las obligaciones del contribuyente.
REGLAMENTO DE LA LEY – Art. 9°,procedimiento de las operaciones
gravadas por el inciso g) del Art. 9° de la LEY.
Ley 28194, Art. 19°.-La deducción del ITF se sujetara a las normas
generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
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flujos de efectivo
25
RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL- RTF N° 04131
RTF del tribunal fiscal donde se establece que
cuando no se han utilizado medios de pago, no se
puede considerar el crédito fiscal del IGV,ni
costo ni gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.
RTF Nº 04131-1-2005 del 01.07.2005.
Se encuentra arreglado a Ley el reparo al crédito fiscal
dado que la recurrente no acredito haber utilizado alguno
de los medios de pago previstos en la Ley Nº 28194 –
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía.
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flujos de efectivo
26
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