Conferencista
Edmundo Flórez
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Líder de Investigación de Estándares Internacionales
Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]
Edmundo Flórez
• Contador Público con Estudios en Maestría en Educación: Universidad Javeriana
• Conferencista y Líder de Investigación de Estándares Internacionales
para actualicese.com con más de 2.000 videos disponibles en youtube.
• Conferencista Nacional e Internacional en temas de Estándares Internacionales
(NIIF-IFRS), temas Financieros y temas Tributarios para actualicese.com,
Agremiaciones, Asociaciones y Casas de Software, Colegio de Contadores Privados
de San José de Costa Rica, Cámaras de Comercio y Universidades como Pontificia
Universidad Javeriana, Universidad San Buenaventura, Universidad Autónoma de
Occidente, Universidad Libre, etc.
• Consultor e Implementador de Estándares Internacionales (NIIF Plenas - NIIF para
Pymes)
• Asesor Empresarial y Revisor Fiscal por mas de 20 años
• Miembro Asesor de Juntas Directivas
• Miembro del Subcomité Técnico del CTCP de las NIIF para el sector real del Valle del
Cauca
• Gerente General y socio de la firma BUSINESS & LEGAL ADVISORIES BLA LTDA
Cargos Ocupados:
• Jefe de Fiduciaria y Valores e Informática: Banco de la República
• Gerente de Operaciones Bursátiles: Bolsa de Occidente
• Gerente Oficina Banco de Colombia
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Situaciones
• Conceptos para Medición o Valoración
• Valor a Depreciar (incluye Salvamento) y Vida Útil
• Métodos Depreciación (Lineal, Saldos Decrecientes, por
Uso (unidades producción, horas trabajadas))
• Corregir Vida Útil (Activos Depreciados Totalmente –
Utilización Metodología Fiscal)
• Mantenimiento Importante - Mejoras
• Bienes por Partes (Edificios, Vehículos)
• Determinación Deterioro y/o Revaluación
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Conceptos Básicos
• Valor Depreciable: Valor de Adquisición deducido el Valor
residual (salvamento o rescate). Base para depreciación
• Valor Residual (de un activo): Valor estimado a obtener
(valor presente) por la venta, después de deducir costos de
venta estimados, una vez alcance antigüedad y demás
condiciones esperadas al término de su vida útil
• Vida Útil: Periodo durante el cual se espera que un activo
esté disponible para su uso por una entidad o número de
unidades de producción o similares que se espera obtener
• El valor residual y la vida útil son ESTIMACIONES
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Políticas y Estimaciones
• Revisión (Periódica o Anual) dependiendo si se
considera que se deben realizar cambios
significativos
• Política - Métodos de Depreciación
• Vida Útil y Valor de Salvamento
• Pueden Cambiar y aplicar Sección 10 NIIF para las
Pymes Políticas Contables, Cambios en
Estimaciones y Corrección de Errores
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Elementos del Costo de PPyE
•
•
•
•
•
•
El precio de adquisición
Honorarios legales y de intermediación
Aranceles de importación
Impuestos no recuperables
Deducir los descuentos comerciales y las rebajas
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar, tales como: Preparación, Entrega y
Manipulación Inicial, Instalación, Montaje y los de
comprobación de que el activo funciona adecuadamente
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Diferencia en Plenas y Pymes
• Determinar si se considera Activo Apto o Calificado
(Tiempo considerable y sustancial para su
terminación). Aplica solo para NIIF Plenas
• Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC
21 - Sec. 30). Se pueden capitalizar en NIIF Plenas y
llevar al gasto en NIIF para las Pymes
• Esto implica Impacto Tributario por el manejo
diferencial
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Otros
Elementos del Costo
• Estimación inicial de Costos de Desmantelamiento o Retiro
• Estimación inicial de Costos de Rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta
• Cualquier obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o se derive como consecuencia de
haberlo utilizado (Reubicación)
• Incluir montos de Ingresos y Gastos asociados con las
operaciones de prueba durante construcción o desarrollo
• Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el Valor Presente de los pagos futuros
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Ajustes por Medición
• Ajuste de la Vida Útil
PPyE – Depreciación Acumulada
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito Crédito
XXX
XXX
• Eliminación de Ajustes por Inflación
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
PPyE – Ajustes por Inflación
XXX
• Registro del Deterioro
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
PPyE – Deterioro
XXX
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XXX
Alternativas de Medición
•
•
•
•
•
Valor Razonable
Revaluaciones o Valorizaciones
Mantener el saldo contable
Eliminar Ajustes por Inflación
El método en NIIF para Pymes (IFRS for SME)
es COSTO-DEPRECIACIÓN-DETERIORO pero en
Implementación por primera vez Únicamente
se puede hacer como una excepción
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Ajustes por Revaluación
• Método de Eliminación
PPyE – Depreciación Acumulada
PPyE – Maquinaria/Vehículos
PPyE – Maquinaria/Vehículos
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Ó
Patrimonio – Superávit Revaluación
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Débito Crédito
XXX (Saldo contable)
XXX (Saldo)
XXX (Valor avalúo)
XXX (Pymes)
XXX (Plenas)
Ajustes por Revaluación
• Método Incremental
Débito Crédito
PPyE – Maquinaria/Vehículos
XXX (Mayor valor)
PPyE – Depreciación Acumulada
XXX(Mayor vr.)
Patrimonio–Ajuste Primera Vez
XXX (Pymes)
Ó
Patrimonio – Superávit Revaluación
XXX (Plenas)
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Inventario de Bienes - Clasificación
• Levantar Inventario Detallado de PPyE
• Clasificar Activos según finalidad
–
–
–
–
Cuales Ajusto
Cuales No Ajusto
Cuales Divido en Partes
Bienes adquiridos bajo leasing (Fueron adquiridos en
el Pasado y Actualmente se encuentran vigente)
– Repuestos Específicos (Piezas de Motor o Máquinas –
Manejo Posible de Bienes por Partes)
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Bienes por Partes
• Se puede requerir manejo de partes (Relevancia)
– Vehículo (Motor, Chasis)
– Inmueble (Paredes removibles, Techos, Pisos)
• Cada Parte tiene características propias
(facilidad en la administración de bienes)
–
–
–
–
Valor de Salvamento
Vida Útil
Método de Depreciación
Reemplazo y Mantenimiento regulares, Seguros
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Bienes por Partes
• Creación de UGE (Unidad Generadora de
Efectivo) Conjunto de Activos manejados como
uno solo
• Agrupar bienes en un solo Item (Control y
Valoración) (Puestos de Trabajo)
• Puede implicar opciones adicionales del ERP para
comparar las partes y el todo al momento de
establecer diferencias entre el valor contable y el
valor fiscal
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Desmantelamiento o Retiro
• Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o
desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones
• Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)
• Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación
• Este concepto Financiero hace la información Predictiva
porque desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)
• Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa
impuesto diferido (se cancela en exceso y lo recupero cuando
efectivamente cancele el desmantelamiento)
• Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado
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Bienes Totalmente Depreciados
• Vida Útil Fiscal (5, 10 y 20 años) ha generado
errores en la información financiera, la cual se
corregía con VALORIZACIONES
• El ajustar la vida útil devuelve el mayor valor
descontado a socios por depreciación
• Antes de Ajustar tener en cuenta materialidad
y finalidad del bien
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Alternativas de Solución
• Se pueden ajustar a valor de salvamento y
verificar estimaciones cada año (evaluar casos)
• Se pueden agrupar en un solo Item y asignarle un
valor global (incluye bienes de valor no
significativo)
• Se pueden ajustar y volver a depreciar
(Diferencia Fiscal que puede implicar Control en
Cuentas Diferenciales)
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Bienes Adquiridos Mediante Leasing
• Bienes Totalmente Cancelados
– Registrados por Valor de la Opción de Compra
(valor un reducido)
– Incluso pueden estar totalmente depreciados
– Se podrían Valorar (ajuste al Patrimonio) y volver a
Depreciar (depende del Juicio Profesional –
ocasiona Diferencias permanentes y temporarias)
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Bienes Adquiridos Mediante Leasing
• Bienes en Proceso de Cancelación
– Registrar el Bien a su valor actual y tratarlo como PPyE
o Intangible (en un solo valor o recalculando
Depreciación, Valor Salvamento, Deterioro)
– Registrar Obligación pendiente por Cancelar (Pasivo
Financiero – Préstamo Bancario)
– La Diferencia se ajusta al Patrimonio
– Puede Generar Impuesto diferido (Cuota manejada
como Gasto Fiscal)
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Creación Activo y Pasivo Leasing
• Propiedad, Planta y Equipo
Débito Crédito
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones XXX
PPyE – Depreciación Acumulada
XXX
Pasivo Financiero – Obligaciones
XXX
Patrimonio – Ajustes Primera Vez
XXX
• Intangible
Intangibles – Licencias
Intangibles – Depreciación Acumulada
Pasivo Financiero – Obligaciones
Patrimonio – Ajustes Primera Vez
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XXX
XXX
XXX
XXX
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