TEMA 13. EL MODELO DE COSTES BASADO EN
LAS ACTIVIDADES (ABC)
1- Introducción.
2- Las actividades: definición y clasificación.
3- Los inductores de costes.
4- El proceso del cálculo del coste.
13.1. Introducción
La imputación de los costes indirectos distingue entre los siguientes
sistemas:
- Basados en las secciones (coste completo, imputación racional o coste
variable)
- Basados en las actividades (ABC)
El ABC pretende que los costes indirectos se asignen de una forma más
precisa y acorde a las características actuales de las empresas. Considera
que no son los productos los que consumen los recursos. Son las
actividades las que consumen los recursos, siendo por tanto éstas últimas
las principales causantes de los costes.
El ABC identifica al causante del consumo de los recursos (las
actividades) para, a continuación, determinar las actividades
consumidas por los productos.
13.1. Introducción
El fundamento metodológico del modelo ABC consiste en el desarrollo
de dos procesos sucesivos de cálculo:
1) la asignación de los costes a las actividades que los han ocasionado,
es decir, que han efectuado el consumo de los factores de producción
(los costes se consideran consumidos por las "actividades").
2) los costes, previamente agrupados en las actividades, van a aplicarse
definitivamente al producto correspondiente, mediante la utilización
de los "generadores de coste“ (“cost-drivers ”)
El desarrollo de estas dos fases de cálculo se realiza mediante una
previa clasificación de los costes en directos e indirectos, de forma
que las actividades solo reciben costes indirectos.
13.1. Introducción
ABC
COSTES
DIRECTOS
COSTE DE LOS
PRODUCTOS
COSTES
INDIRECTOS
ACTIVIDADES
El coste final se formará con los costes directos y los costes indirectos asociados a las
actividades
13.2. Las actividades: definición y clasificación
La empresa realiza sus operaciones a través de una serie de tareas o
actuaciones elementales. Estas tareas se agrupan en “actividades
homogéneas”.
Actividad : Conjunto de actuaciones o tareas que tienen por finalidad la
obtención de un output (producto o servicio) consumiendo para ello una
serie de factores o inputs. Este consumo estará en función tanto de como
estén diseñadas las tareas como de su frecuencia. Ejemplos: realización de
un pedido, recepción de la mercancía, control de calidad de los materiales
recibidos, almacenaje, etc.
PROCESO : Conjunto de actividades interdependientes con un objetivo
común (compras, ventas, finanzas, personal, planificación...).
13.2. Las actividades: definición y clasificación
Aspectos a tener en cuenta al identificar las actividades
(Atributos de las actividades)
-Las tareas que las integran, realizadas por una persona o equipo, son
perfectamente identificables.
-Suponen un saber hacer específico.
-Existe una homogeneidad en el comportamiento de sus costes y en las
medidas de ejecución.
-Tienen por objeto la obtención de un output.
-Se llevan a cabo para satisfacer las exigencias de un cliente (interno
o externo).
13.2. Las actividades: definición y clasificación
El ABC comienza identificando las actividades en función de los atributos anteriores,
pero además:
•Es necesario medir el nivel de realización de la actividad (nivel de output obtenido por
actividad), para lo cual es necesario definir la unidad de actividad.
•Es conveniente tener una descripción detallada de los inputs que se consumen en la
actividad (tipo, actividad de la que proceden, unidad de medida, uso habitual o
esporádico,...).
•Siempre que sea posible se debería fijar la medida de la capacidad potencial de la
actividad.
•Es necesario establecer una serie de indicadores o parámetros que permitan analizar
y evaluar la forma en que se realiza la actividad (en términos de: coste, plazo de
cumplimiento, calidad...).
•Es necesario conocer el inductor de la actividad (el que la causa, siendo por tanto también el
generador o causante de los costes) con el fin de llevar a cabo la gestión y racionalización de los
costes.
Las actividades se definen de forma que los costes indirectos respecto al
producto sean costes directos de dichas actividades
13.2. Las actividades: definición y clasificación
CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
a) En función del valor añadido:
•Actividades con valor añadido – Son aquellas actividades que hacen
aumentar el interés del cliente por el output (producto o servicio) de la
empresa.
•Actividades sin valor añadido – Son las actividades que el cliente no
percibe que se hayan realizado o que no son consideradas como
diferenciadoras con respecto a la competencia.
13.2. La actividad: definición y clasificación
b) Por su relación con el objetivo de coste (en función de la relación de
causalidad de los costes):
* Actividades vinculadas al volumen de producción– Aquellas cuyos costes
dependen fundamentalmente del volumen (nº unidades) de producción.
* Actividades relacionadas con la organización del proceso productivo
(actividades de lotes o pedidos)- Son aquellas cuyos costes están en
relación con el número de procesos que se realizan en la empresa (p.ej., las
actividades que se llevan a cabo cada vez que se lanza una orden de
fabricación, tales como los ajustes de maquinaria, desplazamiento de
materiales, preparación de materiales, ...). Así, el coste de la actividad
“ajuste de máquinas” varía en función del número de lotes procesados pero
es independiente del nº de unidades que se procesan en cada orden de
fabricación (lote).
13.2. Las actividades: definición y clasificación
* Actividades de sostenimiento de las líneas de productos– Actividades
necesarias para llevar a cabo la producción y comercialización de cada
producto, el mantenimiento de una cartera de clientes, el sostenimiento o
aumento de una cuota de mercado, etc. Sus costes se pueden atribuir a un
producto, gama o línea de productos concreto pero no dependen ni del
número de unidades obtenidas ni de los lotes fabricados (ej:
modificaciones en el diseño de un producto, I+D, …).
* Actividades relacionadas con la infraestructura– Las relacionadas con el
mantenimiento de la infraestructura general de la empresa. Dentro de
esta categoría se agruparían las actividades cuyos costes puedan
catalogarse como gastos generales, ya que se trata de actividades
comunes o conjuntas a distintos productos y no están vinculadas
directamente con el proceso productivo. Por tanto, sus costes deben ser
considerados comunes a todos los productos realizados con dicha
infraestructura. Ej: Dirección General. Normalmente, el coste de estas
actividades no se asigna a los productos, llevándose directamente a
resultados del periodo, o bien se reasigna a las actividades primarias (a
nivel unitario, de lote y de línea de producto).
13.3. Los inductores de costes
Una vez efectuada la agregación de costes en las correspondientes actividades, el
proceso de cálculo y valoración exige la identificación y asignación de los costes de
cada actividad a cada uno de los productos fabricados.
Para realizar dicha asignación se recurre al concepto de "cost driver” o generador de
costes:
Unidad de control y medida del consumo que cada producto efectúa de cada una de las
actividades que ha sido preciso ejecutar para conseguir su producción.
Cada actividad debe tener definido su generador de costes más adecuado, de modo
que pueda medirse la cantidad de esa actividad que cada producto consume.
La unidad en que cada generador de costes se expresa puede ser muy variada, por
ejemplo, unidades de tiempo, de peso, de distancia, de superficie, etc. (horas
trabajadas, número de kilómetros o de viajes, número de pedidos, m2 pintados, etc.),
pero ha de resultar perfectamente identificable en cada producto que haya sido
receptor de esa actividad.
Así, dividiendo el total de costes de una actividad por el número de generadores de
coste aplicados a la producción, se puede obtener el coste unitario del generador y
valorar la aplicación de cada actividad a cada producto.
13.4. EL PROCESO DE CÁLCULO DEL COSTE
ABC
Método de asignación de costes de dos etapas:
1ª etapa: Se determina el coste de las actividades.
2ª etapa: Se asignan los costes de las actividades a los objetivos de coste
(productos, mercados, clientes, …).
1º etapa
1.Determinación de los elementos de coste (coste de los factores o inputs que,
posteriormente, se integrarán en el coste de los productos).
1.Asignación de los costes a las actividades (reparto primario de los costes a las distintas
actividades mediante claves de reparto basadas en el consumo realizado de cada factor. Puede
existir el subreparto o reparto secundario en el caso de que existan actividades primarias
(actividades imprescindibles para el correcto funcionamiento de la empresa y aquellas que se han
de acometer por imperativo legal) y secundarias (aquellas no esenciales para la empresa).
2.Cuantificación del output de la actividad: Mediante la unidad de actividad se establece una
relación de causalidad entre el consumo de recursos y el nivel de output de la actividad. Dicha
unidad sirve para la asignación del coste de la actividad a los productos así como para evaluar la
productividad de la actividad.
3.Cálculo del coste por unidad de actividad: Se puede determinar para cada actividad o para
un conjunto de actividades dividiendo el coste total de la actividad por el número de unidades de
actividad.
13.4. EL PROCESO DE CÁLCULO DEL COSTE
2º etapa
* Si se trata de determinar el coste del producto, los costes directos
(materiales) se asignarán directamente y los indirectos en función de
la cantidad de actividad consumida por cada producto. Este consumo
vendrá medido en cantidad de unidades de actividad, lo que multiplicado
por el coste unitario de cada una de ellas, nos da el coste imputado al
producto de la actividad en cuestión.
CALCULO DE LA RENTABILIDAD POR PRODUCTOS, GAMAS DE PRODUCTOS Y
LÍNEAS DE PRODUCTOS
Producto
Ingresos ventas del producto
Vtas
- C. totales de producción
Cvtas
-C. actividades vinculadas producto (1)
CP
RENTABILIDAD PRODUCTO
MP
Gama Productos
(agrupando productos)
Líneas productos
(agrupando gamas)
 MP
- C. actividades gamas productos (2)
CG
RENTAB. GAMA PRODUCTOS
MG
 MG
- C. actividades líneas de productos (3)
CLP
RENTAB. LINEA PRODUCTOS
MLP
(1) Serían los costes de las actividades de cada producto tomado de forma individualizada.
(2) Las actividades de un determinado producto o gama, entendiendo ésta como un conjunto de productos
con las mismas características genéricas con respecto al mercado en que se comercializan (hay unos
ciertos costes como los de promoción, publicidad, mantenimiento del mercado, desarrollo que están
relacionados con la gama y no con el nº de unidades).
(3) Las líneas de productos estarán formadas por varios modelos, y hay ciertos costes que no son
asignables a un modelo en particular sino a la línea al completo.
CALCULO DE LA RENTABILIDAD DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL DE LA EMPRESA
(POR CLIENTES Y MERCADOS)
Por
Producto
RENTABILIDAD
MP
PRODUCTO
- Coste
actividades
tramitación pedidos
RENTABILIDAD
PEDIDO
Coste
actividad
sostenimiento clientes
RENTABILIDAD
CLIENTE
Coste
actividad
sostenimiento canal
RENTABILIDAD
CANAL
DISTRIBUCIÓN
Por Pedido Por Cliente
Por
Canal
(agrupando
los pedidos) (agrupando
los clientes)
 MP
CPE
MD
 MD
CCL
MCL
 MCL
CC
Mc
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