III JORNADAS DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DE
CIUDADES Y ESTADOS SUBNACIONALES DE
IBEROAMÉRICA
La estimación de costos en el sector
público, una propuesta metodológica
Raúl Calle Ramírez
Buenos Aíres, mayo del 2013
AGENDA
1. Introducción
2. Contexto
3. Principios
básicas
y
definiciones
4. Propuesta metodológica
5. Conclusiones
INTRODUCCIÓN
El objetivo de la propuesta de estimación
de costos es incorporar elementos
orientados a determinar la eficiencia y
mejorar la asignación de recursos en el
presupuesto.
La propuesta se articula a partir de las
categorías programáticas asociadas a
elementos y conceptos sobre costos.
El ámbito de aplicación de la estimación de
costos es el sector público no empresarial
(gobierno general)
CONTEXTO
Las reformas en AFG son el producto de distintas
situaciones y han comprendido objetivos comunes.
Enfoques integrales de gestión, el desarrollo de la
contabilidad pública y el presupuesto por programas.
Orientar la gestión de recursos a la administración
por objetivos y a la responsabilidad por los
resultados.
Uso del presupuesto orientado a resultados con
énfasis en la evaluación de desempeño.
Evaluación para establecer hasta qué punto la política
o programa está consiguiendo los objetivos y a que
costo se consiguen.
PRINCIPIOS BÁSICOS
Eficiencia: logro de los objetivos con el
mínimo costo posible o maximización de los
beneficios para un costo determinado
Eficacia: logro de los objetivos propuestos
sin tener en cuenta los costos.
Economía : utilización de los recursos con
criterios de utilidad y asignación adecuada.
DEFINICIONES BÁSICAS
GASTO
CONTAB. DE
COSTOS
CÁLCULO
COSTO
CONSUMO
COSTO
DEFINICIONES BÁSICAS
GASTO: Bienes y servicios que una institución
adquiere y que significa la propiedad sobre un
bien o el derecho a un servicio. Toda
adquisición de bienes o servicios constituye
una compra, implica un gasto y obliga a un pago.
CONSUMO: Conjunto de bienes y servicios
aplicados al proceso productivo para su
transformación en productos .
COSTO: Consumo valorado en dinero, de
bienes y servicios para la producción
(significado económico).
DEFINICIONES BÁSICAS
CALCULO DE
COSTOS
• Se practica a nivel informativo con el fin
de comparar, así como para conocer su
composición o lograr mayor eficiencia en
la asignación de recursos
• Implica el registro metódico de los
costos y la emisión de informes. Requiere
de un ordenamiento sistemático para
CONTABILIDAD
lograr la recolección de datos, su
DE COSTOS
medición, el registro, el procesamiento y
la emisión de informes.
MARCO CONCEPTUAL
Centro de
costos
Criterios para
imputar costos
CALCULO
DE COSTOS
Categorías
programáticas
Clasificación de
costos
CATEGORÍAS PROGRAMÁTICAS
El cálculo de costos requiere contar con
categorías programáticas que permitan
reflejar el valor de los productos
(terminales e intermedios) en función de los
objetivos de la institución (para qué se
produce).
Las categorías programáticas reflejan
acciones presupuestarias que tiene como
objetivo la obtención de bienes o servicios.
CATEGORÍAS PROGRAMÁTICAS
CÓMO SE PRODUCE??
PRODUCCIÓN
TERMINAL
PRODUCCIÓN
INTERMEDIA
PRODUCCION
INTERMEDIA
PROGRAMA
ACTIVIDAD
ESPECIFICA
ACTIVIDAD
CENTRAL
SUB
PROGRAMA
ACTIVIDAD
COMUN
PROYECTO
CENTROS DE COSTOS
Los centros de costos son cada uno de los
”lugares” donde se lleva a cabo las
actividades necesarias para realizar las
funciones que tiene asignada la institución.
Un centro de costos generalmente se
corresponderá con la división de la
estructura organizativa de la institución.
(Quién consume???)
Características: actividad homogénea, único
responsable, ubicación física, objetivos
propios y una responsabilidad definida.
CENTRO DE COSTOS
QUIÉN CONSUMÉ??
CENTRO DE
COSTO
CENTRO DE
COSTO
CENTRO DE
COSTO
CENTRO DE
COSTO
CENTRO DE
COSTO
CENTRO DE
COSTO
CLASIFICACIÓN CENTROS DE COSTO
CENTROS
DE
COSTO
PRINCIPALES.
Realizan una o varias actividades destinadas a
la producción de bienes y servicios terminales.
CENTRO DE COSTO AUXILIARES. Realizan
actividades de apoyo a la producción final.
CENTROS
DE
COSTO
AUXILIARESCENTRALES.
Realizan
actividades
de
coordinación y supervisión de otros centros de
costos son centros de tipo administrativo en
general.
CLASIFICACIÓN CENTROS DE COSTO
Centro de costos
principales
Centro de costos
auxiliares
Centro de costos
auxiliares
centrales
CLASIFICACIÓN DE COSTOS
RENGLONES DE
COSTO
COSTO DIRECTO
COSTOINDIRECTO
COSTO FIJO
COSTO VARIABLE
RENGLONES DE COSTO
Clasificación de los costos por su
naturaleza, se refiere a aquellos bienes y
servicios consumidos por la institución y
agrupados en categorías significativas
según su naturaleza. Ejemplo:
•Personal
•Bienes y servicios
•Suministros
•Costos financieros
•Depreciación
CRITERIOS PARA IMPUTAR
COSTOS
Son instrumentos que facilitan la distribución de los
renglones de costo a los centros de costos y
categorías programáticas.
Están relacionados con el tiempo efectivo de trabajo
la superficie, potencia instalada, número de puntos
de conexión telefónica, etc.
Se debe elegir el criterio que mejor mida el
comportamiento del costo.
Los criterios deben ser propios de cada institución
sin perjuicio de su homogeneización posterior
mediante la aplicación de criterios genéricos para
casos y situaciones similares.
CRITERIOS PARA IMPUTAR
COSTOS
Costo de personal
• Tiempo efectivo de trabajo
Bienes y servicios
• Tiempo efectivo de trabajo
(material de oficina)
• Número de metros cuadrados
(alquileres)
Suministros
•
•
•
•
Potencia instalada
Punto de luz
Tiempo efectivo de trabajo
Número de metros cuadrados
CRITERIOS PARA IMPUTAR COSTO DE
PERSONAL
No. de días
efectivamente
trabajados
TIEMPO
EFECTIVO
DE TRABAJO
No. de días
totales del
período
SISTEMAS DE INFORMACIÓN
GESTION DE
PERSONAL
GESTION DE
BIENES
CALCULO DE
COSTOS
GESTION DE
ALMACENES
SISTEMA DE
CONTABILIDAD
CONCLUSIONES
Es posible combinar técnicas de presupuesto por
programas con técnicas de estimación de costos.
La técnica de estimación de costos obliga a una
profundización en el uso de la técnica del
presupuesto por programas al mismo tiempo que la
valida como instrumento de expresión del proceso
productivo público.
Se hace necesario avanzar en el diseño, desarrollo
e implementación de la contabilidad de costos en el
marco de los sistemas de información económico
financiero.
“ Es fácil vivir con los ojos cerrados
interpretando mal todo lo que se ve”.
JOHN LENNON
MUCHAS GRACIAS