TEMA 4
LA CUENTA DE PERDIDAS Y
GANANCIAS
LA CUENTA DE PERDIDAS Y
GANANCIAS
4.1. Introducción.
4.2. Niveles estructurales.
4.3. Estructura de la Cuenta de Perdidas y
Ganancias.
 4.4. Limitaciones de la Cuenta de Perdidas y
Ganancias: Subjetividad del resultado
empresarial.
 4.5. Modelos de la Cuenta de Perdidas y
Ganancias Individual y Consolidado de la
CNMV.
 4.6. Ejemplo de Cuenta de Perdidas y
Ganancias, versión internacional y
traducción.



INTRODUCCION

Cuenta de PyG: Estado dinámico que
recoge los resultados obtenidos por la
organización a lo largo de un ejercicio
económico.

Formado por los ingresos y gastos del
ejercicio, excepto los que se imputan
directamente al patrimonio neto, según lo
previsto en las normas de registro y
valoración.

La existencia de ingresos y gastos que se
imputan directamente al patrimonio neto,
y que aparecen recogidos en los grupos 8 y
9 del PGC, da lugar a la aparición de dos
tipos de resultados.
INTRODUCCION
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
RESULTADO
REALIZADO
GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
RESULTADO
TOTAL
NIVELES ESTRUCTURALES
DE LA CUENTA DE PYG
Ingresos explotación
RESULTADO
EXPLOTACIÓN
Gastos explotación
RESULTADO
OPERACIONES
CONTINUADAS
Ingresos financieros
RESULTADO
FINANCIERO
RESULTADO DEL
EJERCICIO
Gastos financieros
RESULTADO
OPERACIONES
INTERRUMPIDAS
ACTIVIDAD
INTERRUMPIDA

Componente de la empresa que ha sido
enajenado o del cual se ha dispuesto por
otra vía o que ha sido clasificado como
mantenido para la venta, y:



Representa una línea de negocio o un área
geográfica de la explotación, que sea
significativa y pueda considerarse separada del
resto;
Forma parte de un plan individual y coordinado
para enajenar o disponer por otra vía de una
línea de negocio o de un área geográfica de la
explotación que sea significativa y que pueda
considerarse separada del resto; o
Es una empresa dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de venderla.
Rº EJ. PROCEDENTE DE
OPERACIONES INTERRUMPIDAS,
NETO DE IMPUESTOS

Incluye:


El resultado después de impuestos de
las actividades interrumpidas; y
El resultado después de impuestos
reconocido por la valoración a valor
razonable menos los costes de venta, o
bien por la enajenación o disposición
por otros medios de los activos o grupos
enajenables de elementos que
constituyan la actividad interrumpida.
Rº EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS

Distingue:



Resultado de las actividades de explotación,
Resultado financiero.
Que ocurre si la empresa presenta ingresos o
gastos de carácter excepcional y cuantía
significativa (ej., inundaciones, incendios,
multas o sanciones)?

Se creará una partida con la denominación
“otros resultados”, que formará parte del
resultado de explotación; además, se deberá
informar de ello detenidamente en la
memoria
NIVELES ESTRUCTURALES
DE LA CUENTA DE PYG
Ingresos explotación
RESULTADO
EXPLOTACIÓN
Gastos explotación
RESULTADO
OPERACIONES
CONTINUADAS
Ingresos financieros
RESULTADO
FINANCIERO
RESULTADO DEL
EJERCICIO
Gastos financieros
RESULTADO
OPERACIONES
INTERRUMPIDAS
ESTRUCTURA
DE LA CUENTA DE PYG
ESTRUCTURA
DE LA CUENTA DE PYG
VENTAS, PRESTACIONES DE
SERVICIOS Y OTROS INGRESOS
DE EXPLOTACION



Se reflejan por su importe neto, una vez
descontadas las devoluciones y descuentos.
Se valoran por el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, → precio
acordado para dichos bienes o servicios, deducido:

El importe de cualquier descuento, rebaja en el
precio u otras partidas similares que la empresa
pueda conceder.

Los intereses incorporados al nominal de los
créditos.
Tampoco forman parte de los ingresos los
impuestos que gravan las operaciones que la
empresa debe repercutir a terceros como el IVA y
los impuestos especiales, ni las cantidades recibidas
por cuenta de terceros.
VENTAS, PRESTACIONES DE
SERVICIOS Y OTROS INGRESOS DE
EXPLOTACION
Requisitos que deben cumplir los
ingresos por ventas:






La empresa ha transferido al comprador los
riesgos y beneficios significativos inherentes a
la propiedad de los bienes, con independencia
de su transmisión jurídica (preeminencia del
fondo económico sobre la forma jurídica).
La empresa no mantiene la gestión corriente
de los bienes vendidos, ni retiene el control
efectivo de los mismos.
El importe de los ingresos puede valorarse
con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los
beneficios o rendimientos económicos
derivados de la transacción, y
Los costes incurridos o a incurrir en la
transacción pueden ser valorados con
fiabilidad.
EJEMPLO: Venta con intereses por
aplazamiento y vencimiento no
superior a un año
Ventas de mercaderías con un valor
nominal de 1.190 €, que se cobrarán
dentro de 6 meses, con el siguiente
desglose en factura:





Importe de la venta: 1.000 €.
Intereses (6% anual), 6 meses (6/12 x 0,06 x
1.000 ): 30 €.
IVA (0,16 x 1.000): 160 €.
La base imponible del IVA, 1.000 €, no
incluye el importe de los intereses de
aplazamiento, pues corresponden a un
período posterior a la entrega de la
mercancía y figuran de forma separada
en la factura (art. 78.Dos.1.º de la Ley del
IVA).
VENTAS, PRESTACIONES DE
SERVICIOS Y OTROS INGRESOS
DE EXPLOTACION
Requisitos que deben cumplir los
ingresos por prestación de servicios:





El importe de los ingresos puede valorase con
fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los
beneficios o rendimientos económicos
derivados de la transacción.
El grado de realización de la transacción, en la
fecha de cierre del ejercicio, puede ser
valorado con fiabilidad, y
Los costes ya incurridos en la prestación así
como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser valorados con
fiabilidad.
EJEMPLO: PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
La editorial «MENA, SA» firmó un
contrato con la empresa «NORA, SL»
para el diseño de una serie de
enciclopedias.
Se ha fijado un plazo de 3 años para la
realización del diseño contratado.
El precio estipulado por el servicio
completo asciende a 140.000 €.
Los costes en que ha incurrido la
editorial «MENA» durante los tres años
de trabajo han sido los siguientes:








Primer año: 40.000 €.
Segundo año: 30.000 €.
Tercer año: 10.000 €.
Costes totales: 80.000 €.
EJEMPLO: PRESTACIÓN DE
SERVICIOS



Se trata de determinar los ingresos por
prestación de servicios de la editorial
«MENA» durante los 3 ejercicios
comentados.
La facturación y el cobro de los ingresos
por parte de «MENA» se efectuarán
anualmente, en función del grado de
realización del servicio, a través de
cheques que se ingresarán en la cuenta
corriente que mantiene la empresa en
Caja Madrid.
IVA repercutido: 16%
4. APROVISIONAMIENTOS
a)
b)
c)
d)
Consumo de mercaderías.
Consumo de materias primas
y otras materias.
Trabajos realizados por otras
empresas.
Deterioro de mercaderías,
materias primas y otros
aprovisionamientos.
+ Existencias Iniciales
+ Coste (precio de adquisición o coste de producción)
- Existencias Finales
= CONSUMO
Precio adquisición = + Importe facturado
por el vendedor - Descuentos, rebajas
o partidas similares - Intereses
incorporados al nominal de los débitos
+ Gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se
hallen ubicados para su venta:
transportes, aranceles de aduanas,
seguros, etc.
Coste producción = precio adquisición
de materias primas y otras materias
consumibles + costes directamente
imputables al producto + parte
razonable de los costes
indirectamente imputables
• Impuestos Indirectos: se incluyen en el precio de adquisición o coste de
producción cuando no sean directamente recuperables de la HªPª.
• También pueden incorporarse los gastos financieros provocados por
las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año
para estar en condiciones de ser vendidas
SUBVENCIONES, DONACIONES Y
LEGADOS RECIBIDOS
Subvenciones de Explotación
Financian gastos que se incorporan al ciclo
normal de explotación
Se recogen en la Cuenta de PyG
(5.b) Subvenciones de explotación
Incorporadas al Rº del ejercicio
Subvenciones de Capital
Financian activos de inmovilizado
intangible, material o inversiones
inmobiliarias
- Se recogen en el Patrimonio Neto
- Se imputan a Rº, a medida que se
amortice el bien, a través de la partida
9. Imputación de subvenciones de
Inmovilizado no financiero y otras
Si se subvenciona un gasto o un activo de naturaleza financiera → el ingreso se incluye
en el resultado financiero añadiéndose la partida: “Imputación de subvenciones,
donaciones y legados de carácter financiero”
EXCESOS DE PROVISIONES
Relacionados con el personal

6. Gastos de personal
Los Excesos de Provisiones se
recogen en 3 apartados distintos
Relacionados con operaciones comerciales

7.c) Perdidas, deterioro y variación de provisiones
por operaciones comerciales
Relacionadas con impuestos, actuaciones
medioambientales, reestructuraciones y otras

10. Exceso de provisiones
RESULTADOS
FINANCIEROS

12. Ingresos financieros



13. Gastos financieros:






Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
Por deudas con terceros.
Por actualización de provisiones.
14. Variación de valor razonable en instrumentos
financieros:


De participaciones en instrumentos de patrimonio.
De valores negociables y otros instrumentos financieros.
Cartera de negociación y otros.
Imputación al Rdo. ejercicio por activos financieros
disponibles para la venta.
15. Diferencias de cambio (perdidas y ganancias).
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros.
RESULTADO DEL EJERCICIO
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO, OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio, neto de impuestos, operaciones interrumpidas
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
LIMITACIONES DE LA CUENTA
DE PYG: SUBJETIVIDAD DEL
RDO EMPRESARIAL

Amortizaciones: vida útil, valor residual, criterio de
amortización.

Deterioros, correcciones de valor.

Valoración de inventarios:


Método seguido para determinar el coste de los
productos inventariables.
Método empleado para la gestión de almacenes.

Valoración de los trabajos realizados por la empresa
para su inmovilizado.

Activación de gastos de I+D.

Inclusión de gastos financieros en el precio de
adquisición o coste de producción de los elementos
del inmovilizado.
MODELO DE LA CUENTA
DE PERDIDAS Y GANANCIAS
INDIVIDUAL DE LA CNMV
MODELO DE LA CUENTA
DE PERDIDAS Y GANANCIAS
CONSOLIDADO DE LA CNMV
MODELOS DE LA CUENTA
DE PYG DE LA CNMV

Periodos sobre los que se debe informar:



Datos correspondientes al período sobre el que se está
informando.
Importes acumulados hasta la fecha.

Cuenta de PyG del segundo semestre:


Ingresos y los gastos generados en el período
comprendido entre el 30/06 y el 31/12
Acumulados desde el 01/01 hasta el 31/12.

Cuenta de PyG del primer semestre: datos del primer
semestre = datos acumulados → no será necesario
cumplimentar esta columna.

Junto a cada dato numérico, habrá que presentar la cifra
comparativa correspondiente al mismo período de
tiempo (corriente y acumulado, si procede) referido al
ejercicio económico anual precedente.
MODELOS DE LA CUENTA
DE PYG DE LA CNMV

Hay que informar sobre los beneficios por acción, básico
y diluido → obligatorio para entidades emisoras de
acciones y, si esta información se presenta en la cuenta
de PyG consolidada, no será necesario desglosarla
adicionalmente en la individual.

Bº básico por acción:
Bº Neto (resultado del ejercicio atribuible a los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto de la dominante) / nº
medio ponderado de acciones ordinarias en circulación
durante el ejercicio.

Bº diluido por acción: considera el efecto que las
acciones ordinarias potenciales pueden ejercer, tanto en
el numerador del ratio anterior como en su
denominador.

Acciones ordinarias potenciales: instrumentos financieros o
cualquier otro contrato que puede dar derecho a su tenedor a
recibir acciones ordinarias, como por ejemplo sucede con las
obligaciones convertibles en acciones.
EJEMPLO DE CUENTA DE PYG POR
NATURALEZA, VERSION
INTERNACIONAL
EJEMPLO DE CUENTA DE PYG POR
FUNCION, VERSION INTERNACIONAL
TRADUCCION: INCOME STATEMENT, BY NATURE
= CUENTA DE PYG, POR NATURALEZA






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








Sales: ventas.
Changes in inventories: variación de existencias.
Other operating income: otros ingresos de la explotación.
Materials: materiales (consumo de materiales).
Personnel costs: gastos de personal.
Depreciation and amortisation: correcciones valorativas por deterioro y
amortización.
Other operating expenses: otros gastos de la explotación.
Profit from operating activities: resultado de explotación.
Share of profits and losses of equity-method associates and jointly controlled
entities: participación en las ganancias y pérdidas de las sociedades puestas en
equivalencia y de las controladas conjuntamente.
Net income from other participating interests: resultados netos procedentes de
otras participaciones.
Investment and interest income: ingresos procedentes de inversiones e
intereses.
Investment and interest expenses: gastos procedentes de inversiones e
intereses.
Profit before taxes: resultados antes de impuestos.
Of which - consolidated net profit: de los cuales, resultado consolidado neto.
Of which – minority interest: de los cuales, intereses minoritarios.
Diluted and undiluted earnings per share: ganancias diluidas y no diluidas
por acción.
TRADUCCION: INCOME STATEMENT,
BY FUNCTION = CUENTA DE PYG,
POR FUNCION

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

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







Net sales: ventas netas.
Cost of sales: coste de las ventas.
Gross profit on sales: margen bruto de ventas.
Other operating income: otros ingresos de la explotación.
Selling expenses: gastos de venta.
General administrative expenses: gastos generales de
administración.
Other operating expenses: otros gastos de la explotación.
Earnings Before Interest and Taxes (EBIT): resultados antes de
intereses e impuestos.
Result from associated companies: resultados procedentes de
empresas asociadas.
Other investment result: otros resultados procedentes de
inversiones.
Interest income: ingresos por intereses.
Interest expense: gastos por intereses.
Other financial result: otros resultados financieros.
Net financial income: resultado financiero neto.
Earnings Before Taxes (EBT): resultados antes de impuestos.
TRADUCCION: INCOME STATEMENT,
BY FUNCTION = CUENTA DE PYG,
POR FUNCION







Income taxes: impuesto sobre beneficios.
Income from continuing operations: resultado procedente de las
operaciones continuadas.
Income from discontinued operations alter taxes: resultado
procedente de las operaciones interrumpidas neto de impuestos.
Net profit for the period: resultado neto del ejercicio.
Allocable to minorities: atribuible a intereses minoritarios.

From continuing operations: procedente de actividades
continuadas.

From discontinued operations: procedente de actividades
interrumpidas.
Allocable to shareholders of Metro AG: atribuible a los accionistas
de Metro AG.

From continuing operations: procedente de actividades
continuadas.

From discontinued operations: procedente de actividades
interrumpidas.
Earnings per share in €: ganancias por acción en €.

From continuing operations: procedente de actividades
continuadas.

From discontinued operations: procedente de actividades
interrumpidas.
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CONTABILIDAD GENERAL Y ANALITICA