UNIVERSIDAD AUTÓNOMA “BENITO JUÁREZ”
DE OAXACA
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
ASIGNATURA:
CONTABILIDAD BÁSICA I
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN
M.F. PEDRO GAYTÁN ÁNGELES
Agosto de 2012
1
INTRODUCCIÓN
Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un
adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para
guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando
con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o
costumbre.
Así, la búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir
normatividad contable, hizo que el Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera A.C. (CINIF) emprendiera la tarea de actualizar
los fundamentos teóricos vertidos en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) emitidos por la Comisión de
Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP), atendiendo a las necesidades que la economía
global ha generado en las entidades que emiten información2
financiera.
Información financiera que emana de la Contabilidad, como
información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y
descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una
entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en
la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental
son los “Estados Financieros”.
La multiplicidad de participantes en la actividad económica y su
diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea
de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los
diferentes interesados. Desde ese punto de vista, el CINIF emite la
Normas de Información Financiera (NIF) que sirven de base para que
las entidades elaboren información financiera que satisfaga las
3
necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.
• EN LOS SIGLOS XIV Y XV,
LOS
COMERCIANTES
TUVIERON LA NECESIDAD
DE INFORMACIÓN, FRAY
LUCA DE PACCIOLI DA A
CONOCER LA PARTIDA
DOBLE CUYO REGISTRO
CONSISTE
EN
UN
BORRADOR, EL DIARIO Y
EL MAYOR.
4
1. La contabilidad reconoce que la gente vive en un mundo sin
fronteras.
2. La contabilidad reconoce que en nuestra sociedad los recursos
para producción son generalmente de propiedad pública,
privada o mixta.
3. La contabilidad reconoce que las actividades económicas son
conducidas por empresas mercantiles.
4. La contabilidad reconoce que en los sistemas económicos
muy desarrollados y complejos los dueños confían en otros,
generalmente administradores, para la custodia y el control de
sus propiedades.
5. La contabilidad reconoce que los recursos, obligaciones y 5
patrimonio de una empresa mercantil se deben expresar en
términos monetarios.
La contabilidad es una fuente abundante e
importante de información financiera, que debe
servir para tomar decisiones acertadas y actuar
con seguridad y confianza; por eso, día a día,
debemos procurar que su calidad mejore; es
decir, que los informes sean veraces,
oportunos, suficientes y accesibles.
6
Es un sistema para medir el
desempeño de una entidad y
traducir
esas
medidas
en
información
para
decisiones
gerenciales.
7
Utiliza medidas de desempeño para
preparar informes de rendimiento para
propietarios, público y dependencias
regulatorias.
8
…podrá tener éxito, a menos que la Alta
Dirección comprenda los postulados
básicos, para manejar y contabilizar los
recursos de una compañía.
9
Es un sistema que sirve para:
recopilar
analizar
registrar
comunicar
10
información financiera
b. VALUACIÓN
a. RECONOCIMIENTO
c. PRESENTACIÓN
d. REVELACIÓN
11
a. Reconocimiento: El reconocimiento contable es el proceso
que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de
manera formal en el sistema de información contable, los efectos
de las transacciones, transformaciones internas que realiza una
entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente,
como una partida de activo, pasivo, capital contable, patrimonio
contable, ingreso, costo o gasto.
b. Valuación: La valuación consiste en la cuantificación
monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen
como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en
el sistema de información contable de una entidad.
12
c.
Presentación: La presentación de la información financiera se
refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados
financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis,
interpretación, simplificación, abstracción, y agrupación de
información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en
la toma de decisiones del usuario general.
d.
Revelación: Es la acción de divulgar en estados financieros y sus
notas toda aquella información que amplíe el origen y significación
de los elementos que se presentan en dichos estados,
proporcionando información acerca de las políticas contables, así
como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.
13
Un sistema contable consta del personal, los
conocimientos, los mecanismos y los registros
utilizados por la empresa para:
• Desarrollar la información financiera.
• Transmitir esta información a quienes toman
decisiones, en la forma más eficiente posible. 14
Es un campo especializado que comprende no
solamente especialistas en contabilidad, sino
también expertos en gerencia, sistemas de
información
y,
en
muchos
casos,
programadores, por lo tanto es un trabajo
interdisciplinario en pro de un objetivo común:15
obtención de información de calidad.
¿QUIÉN NOS
OBLIGA A LLEVAR
CONTABILIDAD?
EL CÓDIGO DE
COMERCIO
SEGÚN EL ART.
33
16
 El
comerciante está obligado a llevar y
mantener un sistema de contabilidad
adecuado a las características particulares
del negocio, para satisfacer lo siguiente:
a. Identificar las operaciones individuales
con
los
documentos
originales
comprobatorios.
b. Seguir la huella desde las operaciones
individuales hasta su acumulación.
17
c.
Permitir la elaboración de los estados
financieros.
d. Seguir la huella desde las cifras de los
estados financieros hasta las operaciones
individuales .
e. Incluir los sistemas de control interno para
asegurar el registro contable de las
operaciones.
18
El IMCP es una asociación civil
que por su naturaleza y
características no persigue fines
de lucro y conforme a sus
estatutos y objetivos está el
establecer y divulgar en interés
público las normas contables
que deben observarse en la
formulación y presentación de la
información financiera para
fines externos y promover su
aceptación y observancia en el
país; esto hasta mayo de 2004.
19
IMCP
En nuestro país, la emisión de la normatividad
contable es una actividad en la que históricamente han
concurrido, dependiendo de sus respectivos ámbitos
de responsabilidad, el gremio de contadores.
 Da la impresión que el gremio de los Contadores es
solo para aquellos que pertenezcan al IMCP y se
olvidan que en México existen organismos similares
que incorporan a los colegios de contadores de
distintas entidades de la República Mexicana, a saber:
 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
 Asociación Mexicana de Contadores Públicos, A.C.
 Federación de Colegios de la Contaduría Pública de
México, A.C.

20

CINIF:
Es el Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, que suple al IMCP, a
partir del 1º. de junio de 2004, quien por más de
30 años desarrolló los PCGA, a través de su CPC.
21
CINIF EN MÉXICO:

1° de junio de 2004, el Consejo Mexicano de Normas
de Información Financiera, A.C. (CINIF), asume la
función y la responsabilidad de la emisión de las
Normas de Información Financiera (NIF) en México.
La estructura de las NIF se conforman de:
Las normas de información financiera emitidas por el
Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del CINIF y,
Los boletines emitidos por la Comisión de Principios de
Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP) y que no hayan sido
22
derogados o modificados por el CID.
Por lo anterior, debe entenderse que los boletines
emitidos por la CPC continúan siendo vigentes, pues
estos son parte de la normatividad mexicana, mientras
no sean expresamente derogados o modificados por el
CID.
23

El CINIF es un organismo independiente, constituido en el
año 2002 por entidades líderes de los sectores público y
privado.
Objetivos:

Desarrollar normas de información financiera, transparentes,
objetivas y confiables, relacionadas con las entidades
económicas y gubernamentales que sean útiles a los
emisores y usuarios de la información financiera.

Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación,
emisión y difusión de las normas de información financiera,
que den como resultado información financiera comparable
y transparente a nivel internacional.

Lograr la convergencia de las normas locales de24
contabilidad con normas de información financiera
aceptadas globalmente.

Hará la investigación, revisión, auscultación y emisión
de las NIF.

En México: responsable el Centro de Investigación y
Desarrollo (CID), del Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera (CINIF), núcleo creador,
reformador y emisor de normas contables y de
información financiera.

En la estructura del CID se incluyen los centros de
investigación de las universidades y unidades
profesionales de voluntarios calificados, para el
desarrollo de proyectos seleccionados.
25

Lograr armonizar la práctica nacional en materia contable,
según las normas de información financiera aceptadas
globalmente.

Concluirá el estudio de 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (antes NIC y ahora conocidas como Normas
de Reporte Financiero) y 33 interpretaciones.

Hará el estudio de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Estados Unidos (USGAAP).

Así como los principios y normas emitidos por la Comisión
de Principios de Contabilidad de México.
26
Organismos Integrantes












Asociación de Banqueros de México
Asociación de Intermediarios Bursátiles
Asociación de Instituciones Financieras Internacionales
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría
y Administración
Bolsa Mexicana de Valores
Comisión Nacional Bancaria y de Valores
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas
Consejo Coordinador Empresarial
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Secretaría de la Función Pública
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Organismos de los que se servirán para implementar las
NIF.
27
 Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros
 Consejo Mexicano de Hombres de Negocios

Se armonizará la información contable en los diversos
sectores económicos de México, principalmente en el
sector gubernamental (SHCP, entre otras), sector
financiero (CNBV, BMV, entre otras), sector educativo
(ANFECA).

Para efectos de la armonización, el CINIF se vinculará
con emisores internacionales, como el IASB
(International Accounting Standards Board: Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad), la AECA
(Asociación Española de Contabilidad y Administración
de Empresas), FASB (Financial Acounting Standards
Board: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera
de USA), entre otras.
28
...de las normas contables es a través del CINIF y
las NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
tendrán fuerza obligatoria para todos los
Contadores Públicos y los preparadores de la
información financiera. Se logrará tener un
lenguaje universal en la elaboración de los
estados financieros.
29
Esa fuerza obligatoria es relativa, pues no está
sancionada su violación, porque no es ley; sin
embargo se deja a la conducta y ética profesional y
la sanción que puede tener es meramente formal,
aunque su violación implica un rechazo a la
información que se produzca.
30
ÍNDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA
 Serie NIF A, Marco conceptual.
 Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
 Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos específicos de los estados
financieros.
 Serie NIF D, Normas aplicables a problemas de determinación de
resultados.
 Serie NIF E, Normas aplicables a las actividades especializadas de
distintos sectores.
 Circulares.
 Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF).
3
31
 Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF).
NORMATIVIDAD VIGENTE
Serie NIF A









Marco Conceptual
Estructura de las Normas de
Información Financiera
Postulados básicos
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros
Características cualitativas de los
estados financieros
Elementos básicos de los estados
financieros
Reconocimiento y valuación
Presentación y revelación
Supletoriedad
Bases para conclusiones del marco conceptual
NIF
NIF A-1
NIF A-2
NIF A-3
NIF A-4
NIF A-5
NIF A-6
NIF A-7
NIF A-8
32
BC
Vigencia de la serie NIF A, a partir
del primero de enero de 2006
33
Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
NIF/Boletín















Cambios contables y correcciones de errores
Estado de flujos de efectivo
Estado de resultados
Estado de resultado integral (2013)
Estado de cambios en el capital contable (2013)
Información financiera por segmentos
Información financiera por segmentos (en vigor en enero 2011)
Adquisición de negocios
Estados financieros consolidados y combinados
Información financiera a fechas intermedias (enero de 2011)
Efectos de la inflación
Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros
Utilidad por acción
Conversión de monedas extranjeras
Estados financieros de entidades con propósitos
no lucrativos
NIF B-1
NIF B-2
NIF B-3
NIF B-3
NIF B-4
B-5
NIF B-5
NIF B-7
NIF B-8
NIF B-9
NIF B-10
NIF B-13
B-14
NIF B-15
34
NIF B-16
Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
NIF/Boletín















Efectivo y equivalentes de efectivo
Instrumentos financieros
Documento de adecuaciones al Boletín
Cuentas por cobrar
Inventarios (2011)
Pagos anticipados (2010)
Propiedades, planta y equipo
Inversiones en asociaciones y otras inversiones permanentes
Activos intangibles
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes
y compromisos
Instrumentos financieros derivados y operaciones
de cobertura
Capital contable
Instrumentos financieros con características de
pasivo, de capital o de ambos
Partes relacionadas
Deterioro en el valor de los activos de larga
duración y su disposición
Obligaciones asociadas con el retiro de prop., planta y equipo
NIF C-1
C-2
C-2
C-3
NIF C-4
NIF C-5
NIF C-6
NIF C-7
NIF C-8
C-9
C-10
C-11
C-12
NIF C-13
35
C-15
NIF C-18
Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinación de
resultados
NIF/Boletines






Beneficios a los empleados
Impuestos a la utilidad
Arrendamientos
Capitalización del resultado integral de
financiamiento
Contratos de construcción y fabricación de
ciertos bienes de capital
Pagos basados en acciones
NIF D-3
NIF D-4
D-5
NIF D-6
D-7
NIF D-8
36
Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas
de distintos sectores
Boletín / NIF

Agricultura (actividades agropecuarias)

Donativos recibidos u otorgados por entidades con
propósitos no lucrativos (Vigencia a partir de 2010)
E-1
NIF E-2
37
Circulares
Número
•Adquisición temporal de acciones propias
38
•Tratamiento contable de los gastos de registro y
colocación de acciones
40
•Tratamiento contable de las Unidades de
Inversión (UDIS)
44
•Aplicación supletoria de la NIC 40
55
•Revelación suficiente derivada de la
Ley de Concursos Mercantiles
57
38
INIF 2007 – 2008

INIF 3 Aplicación inicial de las NIF. Vigencia a partir de 2007.

INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio
de un instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor
razonable. Vigencia a partir de 2008.


INIF 6 Oportunidad en la designación de la cobertura.
Vigencia a partir de 2008.

INIF 7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una
cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de un
activo no financiero. Vigencia a partir de 2008.

INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Vigencia a partir
de 2008.
39
INIF 2009

INIF 9 Presentación de estados financieros comparativos por la
entrada en vigor de la NIF-B10. Vigencia a partir de 2009.

INIF 10 Designación de instrumentos financieros como cobertura
una posición neta. Vigencia a partir de 2009.

INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende
la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo. Vigencia a partir de
2009.



de
INIF 12
Instrumentos financieros derivados contratados por
distribuidores de gas en beneficio de sus clientes. Vigencia a partir de
2009.
INIF
13
Reconocimiento del ajuste de la posición primaria
cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor
razonable. Vigencia a partir de 2009.
40

INIF 14
Contratos de construcción, venta y prestación de
servicios relacionados con bienes inmuebles. Vigencia a partir de
2009.

INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informes es igual a la
de registro, pero diferente a la funcional. Vigencia a partir de 2009.
•
INIF 16
Transferencia de categoría de instrumentos financieros
primarios con fines de negociación. Vigencia a partir de 2009.
•
INIF 17 Contratos de concesión de servicios.
•
INIF 18 Reconocimiento de los efectos de la reforma fiscal 2010 en los
impuestos a la utilidad.
•
INIF 19 Cambio derivado de la adopción de las Normas Internacionales
de Información Financiera.
ONIF
ONIF 1 Presentación o revelación de la pérdida o utilidad de
operación. Vigencia a partir de 2008.
41
ONIF 2 Recopilación de normas de presentación y revelación
sobre instrumentos financieros. Vigencia a partir de 2009.
NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NIF
Postulados básicos
Marco
Conceptual
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados
financieros
Características cualitativas de los
estados financieros
Elementos básicos de los Estados
Financieros
Reconocimiento y valuación
Normas de
Información
Financiera
Presentación y revelación
Supletoriedad
Normas
Particulares
Estados financieros
Conceptos específicos
Interpretaciones
y orientaciones
a las NIF
Normas Supletorias
Conceptos especializados
42
NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones
que afectan económicamente a una entidad y que produce
sistemática y estructuradamente información financiera. Las
operaciones que afectan económicamente a una entidad
incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos. Párrafo 3
4
43
¿QUÉ SON LAS NIF?
“Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y
particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que
regulan la información contenida en los estados financieros y sus
notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la
información financiera”.
5
44
ESTRUCTURA DE LAS NIF
NIF
PCGA
Ambas se denominan en
forma genérica: NORMAS
DE
INFORMACIÓN
FINANCIERA
“NIF”
e
“INIF”
NIF
Boletines
IMCP
Continúan vigentes hasta
en tanto no hayan sido
reemplazados por alguna
NIF emitida por el CINIF
6
45
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Las NIF se conforman de:
•Normas de Información Financiera Conceptuales.
Marco Conceptual
•Normas de Información Financiera Particulares.
NIF Particulares
•Interpretaciones a las NIF
INIF
7
46
•
INTERPRETACIONES A LAS NIF
INIF, tienen por objetivo:
 Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF (INIF 8, efectos
del IETU, octubre de 2007).
No se Ausculta
 Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados
o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

Se Auscultan
•
ORIENTACIONES A LAS NIF
El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran
atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no serán
obligatorias. (ONIF 1, Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de
operación, enero de 2008).
8
47
Reglamento de auscultación y aprobación de las Normas de
Información Financiera, emitido en septiembre de 2007:
ETAPAS
PROCESOS
Investigación
Identificar el tema a investigar, comentar y analizar los proyectos,
Armonización Comparar contra la norma anterior, contra las NIIF, contra la
normatividad de otros países; asesorarse con el Comité Técnico
Consultivo (CTC), efectuando las modificaciones que propongan.
Auscultación
Someter a proceso de auscultación a todos los interesados en la
información financiera. Analizar y discutir los comentarios recibidos,
hacer las modificaciones necesarias y someterlas al CTC.
Emisión
Efectuar la evaluación final para su aprobación y, finalmente,
emitirla.
Se hará la promulgación como NIF, INIF u ONIF mediante la
publicación de un aviso de promulgación en dos periódicos de
circulación nacional y en la página electrónica del CINIF.
Difusión
9
48
CONFORMACIÓN DE LAS NORMAS:
1973
2001
Nace el comité de Normas Internacionales Cambia
a
Consejo
de
Normas
de Contabilidad (IASC)
Internacionales de Contabilidad (IASB)
Normas Internacionales
Financiera (IFRS)
Norma Internacional de Contabilidad (IAS)
de
Información
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el
Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comité de Estándares de Reporte Financiero.
comité de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)
SIGLAS
(IASC)
(FASB)
SIGNIFICADO
International Accounting Standards Committee
Financial Accounting Standards Board
(IASB)
International Accounting Standards Board
(IAS)
International Accounting Standard
(IFRS)
International Financial Reporting Standards
(SIC)
Standing Interpretation Committee (por sus siglas en inglés)
(IFRIC)
International Financial Reporting Standard Committee (por sus siglas en inglés)
49
CONFORMACIÓN DE LAS NORMAS:
1973
2001
Nace el comité de Normas Internacionales Cambia
a
Consejo
de
Normas
de Contabilidad (IASC)
Internacionales de Contabilidad (IASB)
Norma Internacional de Contabilidad (IAS)
Normas Internacionales
Financiera (IFRS)
de
Información
Interpretaciones a las NIIF emitidas por el
Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comité de Estándares de Reporte Financiero.
comité de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)
SIGLAS
SIGNIFICADO EN ESPAÑOL
(IASC)
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
FASB
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera.
(IASB)
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IAS)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
(IFRS)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
(SIC)
Interpretaciones a las NIC
(IFRIC)
Interpretaciones a la NIIF
50
Postulados Básicos
Necesidades de los
usuarios y objetivos
de la información
financiera
 Sustancia económica
 Entidad económica
 Negocio en marcha
 Devengación contable
 Asociación de costos y gastos con ingresos
 Valuación
 Dualidad económica
 Consistencia
 Útil para la toma de
decisiones
 Confiabilidad
Características
cualitativas de la
información
Marco
conceptual financiera
 Relevancia
 Comprensibilidad
 Comparabilidad
Elementos básicos
de los estados
financieros
• Veracidad
• Representatividad
• Objetividad
• Verificabilidad
• Información suficiente
• Posibilidad de predicción
• Información relativa
 Activos
 Pasivos
 Capital contable o patrimonio contable
 Ingresos, costos y gastos
 Utilidad o pérdida neta
 Cambio neto en el patrimonio contable
Movimientos de propietarios, creación de
reserva y utilidad o pérdida integral
 Origen y aplicación de recursos.
Reconocimiento y valuación
Presentación y revelación
Supletoriedad
Restricciones:
• Oportunidad
• Relación
costo- beneficio
• Equilibrio entrante
• Características
cualitativas.
51
12
NIF A -2 POSTULADOS BÁSICOS
Define los postulados básicos del sistema de información contable. Es
aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los
términos establecidos por la NIF A-3.
DEFINICIÓN: Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente
bajo el cuál debe operar el sistema de información contable, y; surgen
como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el
que se desenvuelve el sistema de información contable; se derivan de
la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios
impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio; se
aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y
sus características cualitativas y con las normas restantes que
comprenden la serie NIF A. NIF A-2, 4
13
52
Importancia de los postulados de las NIF. Los postulados son
importantes, según las NIF, porque: están basados en la práctica
contable, correlacionan medios y fines, establecen en qué momento y
cómo se debe dar el reconocimiento contable. NIF A-2, 6
Cambio de nomenclatura. Los antes denominados "principios", ahora
las NIF los llaman "postulados". La nueva denominación se adecua
mejor a la lógica y los planteamientos actuales debido a que: Por
principio se entiende una razón fundamental. En cambio, postulado es
una proposición que sirve de base para razonamientos posteriores. Por
otra parte, el término "postulado" es acorde con el entorno internacional,
puesto que tanto el IASB como el FASB han prescindido oficialmente
del término "principio".
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
FASB: Consejo de Normas de contabilidad Financiera.
14
53
COMPARATIVO
Postulados
básicos
PCGA
(Boletín A-1)
(NIF A-2)
Sustancia económica
Característica cualitativa
Entidad económica
Entidad
Negocio en marcha
Negocio en marcha
Devengación contable
Realización
Asoc. costos con ingresos
Periodo contable
Valuación
Valor histórico original
Dualidad económica
Dualidad económica
Consistencia
Consistencia
15
54
1. SUSTANCIA ECONÓMICA
Reemplaza: ninguno
 Se eleva al rango de postulado básico.
 Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así
como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. El
sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que
pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de
información financiera
16
55
2. ENTIDAD ECONÓMICA
Adecua: Principio de Entidad (ente)
Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de
otras entidades.
La entidad económica tiene cuatro características básicas:
 Es una unidad identificable que realiza actividades económicas,
 Constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),
 Conducidos y administrados por un único centro de control
independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines específicos para los que fue creada;
 La personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.
17
56
Nomenclatura
Es preferible usar el término "entidad" en lugar de empresa, compañía o
sociedad porque la contabilidad se aplica no sólo en los negocios (que es
el significado que generalmente se le atribuye a la empresa) sino también a
personas físicas, agrupaciones, asociaciones y sociedades civiles,
corporaciones, sindicatos, organismos gubernamentales, etc.
El principio de contabilidad "entidad" de los Boletines del IMCP es
considerado ahora como postulado en las NIF y denominado "entidad
económica", con mayor precisión que antes.
Las leyes fiscales coinciden con el postulado de entidad económica.
18
57
3. NEGOCIO EN MARCHA
Adecua: principio de negocio en marcha
Marcha: Desarrollo de un proyecto o empresa. DRAE
Continuidad, Empresa en funcionamiento, Gestión continuada.
Postulado de negocio en marcha:
Postulado que establece que la entidad económica se presume en
existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información
contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base
en las NIF. NIF A2, 24
19
58
4. DEVENGACIÓN CONTABLE
Concepto
Acción y efecto de reconocer o registrar en las cuentas de resultados ciertas
operaciones en proceso de cambio continuo. Los ingresos se reconocen
cuando se ganan y los gastos cuando se incurren aún cuando el efectivo no
haya sido recibido o pagado.
Los convencionalismos contables establecen cuándo se efectúa el
reconocimiento contable (diario, semanal, mensual, anual, etc.) de acuerdo
con la frecuencia en que se preparan los estados financieros.
Equivalencias: En las normas internacionales la devengación equivale a la
base acumulada o base de acumulación. NIF A-2, Párrafo 37
20
59
DEVENGACIÓN CONTABLE
Remplaza: principio de realización y periodo contable
Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y
transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación
con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se
consideren realizadas.
Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la
transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades.
Recíproca, no recíproca. NIF A-2, párrafos 28 y 29
Transformaciones internas. NIF A-2, Párrafos 30 y 31
Otros eventos. Externos, internos. NIF A-2, Párrafos 32, 33, 34
21
60
Ejemplos de transacciones:
 Adquirimos mercancías que pagamos al contado, por $ 500,000.00
 Adquirimos mercancías a crédito, por $ 800,000.00
 Enajenamos mercancías al contado, por $ 200,000.00
 Enajenamos mercancías a crédito, por $ 300,000.00
 Recibimos un anticipo por compra de mercancías, por $ 100,000.00
 Nos brindan servicio de mantenimiento a las computadoras por
$ 10,000.00, al contado.
22
61
Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de
la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan
efectos económicos que modifican sus recursos o sus fuentes. NIF A-2, párrafo 30
Ejemplos de transformaciones internas:
 Adquirimos un automóvil para el reparto de mercancías, $ 600,000.00, al
contado o a crédito.
 Aseguramos el automóvil por 12 meses, por $15,000.00
23
62
Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la
entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la
entidad y están parcial o totalmente fuera de su control. NIF A-2, párrafo 32
Eventos externos: los que derivan de la interacción entre una entidad y su medio
ambiente.
Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su
control.
Ejemplos de eventos:

Adquirimos mercancía a crédito del extranjero por 100,000 dólares al tipo
de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago está al tipo de cambio de $13.50.

Llueve y se inunda la bodega, con lo que se deteriora la mercancía por
valor de $ 50,000.00

Se vuelca el autobús que estaba asegurado y queda inservible.

Roban mercancías de la bodega por $ 20,000.00

Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%.
24
63
Otros eventos
Momento del reconocimiento:
Cuando se conocen, considerando para tal efecto:
su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en términos
monetarios.
No es factible establecer normas en detalle acerca de cuándo un evento se debe
reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difícil o casi imposible
anticipar específicamente cuándo ocurrirá el evento o las situaciones que lo causaron.
25
64
Ejemplos:
 Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera;
 Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda;
 Los efectos de una huelga general;
 Una inundación o un terremoto;
 El cierre de la frontera para un artículo que se importaba;
 La quiebra o suspensión de pagos decretados para un cliente de
la entidad;
 Los cambios que tiene el mercado a consecuencia de las mejoras
tecnológicas de los competidores;
 La falla mecánica de un bien o la baja del valor de un bien por
inservible, obsoleto o dañado, entre otros.
Ver: NIF A2, 29-34 / NIF 6, 12
26
65
El momento del reconocimiento no presenta mayores problemas en el caso
de transacciones y transformaciones, pero tratándose de eventos el
momento de reconocimiento es más subjetivo, y por ende se infiere que
debe emplearse el juicio profesional. NIF A-1, parr. 51 a 53
Si se conoce un evento relevante, que no tiene la posibilidad de ser
cuantificado razonablemente en términos monetarios, debe revelarse en
una nota a los estados financieros para cumplir con las características
cualitativas de los estados financieros básicos.
27
66
DEVENGADO VS. REALIZADO
La NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”.
 DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren.
 REALIZADO: Se recibe o paga en efectivo o su equivalente.
28
67
Consecuencias del momento de devengación
Debido a que el momento en que ocurre la devengación puede no coincidir con el
momento en que se materializa su cobro o su pago, en el registro contable se
presentan las siguientes situaciones:
Momentos de ocurrencia
Primero se materializa el cobro y después se
devenga
Se reconocen...
Los pasivos (anticipos recibidos) en espera de que
se devenguen sus ingresos relativos.
Primero se materializa el pago y después se
devenga
Los activos (pagos anticipados) en espera a que se
devenguen sus costos o gastos relativos.
Primero se devengan los ingresos y después se Los ingresos, aún cuando no se hayan cobrado
cobran
todavía.
Primero se devengan los costos o gastos y
después se pagan
Los costos o gastos, aún cuando no se hayan
pagado todavía.
Los ingresos se devengan y se cobran al mismo
La entrada de efectivo y el ingreso
tiempo
Los costos y gastos se devengan y se pagan al
mismo tiempo
La salida de efectivo y el costo o gasto
31
68
Ver: NIF A2, 46
Normas particulares
Las normas particulares determinan cuándo y bajo qué circunstancias las
operaciones serán objeto de reconocimiento contable. NIF A2, 37
Cambio de principio a postulado:
El postulado de devengación reemplaza al principio de realización y al
principio de periodo contable, que se aplicaban conjuntamente.
32
69
5. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS
 Constituye el fundamento para reconocer partidas en resultados.
 Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados.
 Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos
contables.
Postulado de asociación de costos y gastos con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso
que generen, independientemente de la fecha en que se realicen.
33
70
Es el fundamento del reconocimiento de los costos y gastos en el estado
de resultados.
Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se
devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que
se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos
ingresos.
Cómo se asocian los costos y gastos con los ingresos:
a. Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar
directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso deben
efectuarse estimaciones o provisiones, y
b. Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos en
los periodos contables que son beneficiados por la generación de
ingresos.
34
71
6. VALUACIÓN
Adecua y amplía: principio de valor histórico original
Misma esencia:
 Cuantificación en términos monetarios
 Valuación conforme a sus atributos
 Reconocimiento inicial y posterior.
Ejemplo: activos fijos, valor histórico del bien.
Nuevo postulado añadido en las NIF; dice que los efectos financieros derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor económico más objetivo de los activos netos.
35
72
La valuación se efectúa conforme a los atributos de la partida de que se trate,
mediante dos tipos de reconocimientos:

Reconocimiento inicial. En el reconocimiento inicial, la cuantificación en
términos monetarios de un elemento o partida se efectúa al valor original
de intercambio incurrido en la operación o la estimación que se haga de
éste.

Reconocimiento posterior. En el reconocimiento posterior, dicho valor debe
modificarse o ajustarse a través del tiempo, conforme cambien las
características o la naturaleza del elemento a ser valuado, esto es, sus
atributos, así como de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares
que los hayan afectado desde su última valuación. NIF A-2 Párrafo 52 y 54
36
73
VALUACIÓN CONTABLE
Concepto
La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las
operaciones que se reconocen como activos, pasivos, y capital contable o
patrimonio contable, elementos del balance general, en el sistema de
información contable de una entidad.
El sustento para cuantificar en términos monetarios una partida, es el postulado
básico de valuación.
37
74
7. DUALIDAD ECONÓMICA
Adecua: principio de dualidad económica.
Postulado que establece que la estructura financiera de una entidad
económica está constituida por:
 Los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y
 Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (1)
Ejemplo: Balance general, Estado de resultados, Estado de variaciones en el
capital contable.
Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.
(1) NIF A-2 Párrafo 56
38
75
Análisis de la dualidad económica
La dualidad económica define el carácter doble de los activos de una entidad
económica:
1. Por una parte son los recursos disponibles (tangibles e intangibles)
para la realización de los fines de la entidad,
2. Por la otra parte representan las fuentes de dichos recursos, es decir,
los derechos que personas relacionas con la entidad económica tienen
sobre esos recursos.
Cambio de nomenclatura: El postulado de dualidad económica adecúa el
principio de dualidad económica
39
76
8. CONSISTENCIA
Adecua: principio de consistencia
Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento
contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no
cambie su esencia económica.
Afecta en:
 Los estados financieros comparables
 Estados financieros proforma
Ejemplo: depreciación de activos fijos, amortización de activos diferidos.
Art. 37 LISR, porcientos menores.
40
77
Regla general:
 Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe
corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a
través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.
 Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad deberá sujetarse a
lo dispuesto por las NIF particulares.
41
78
NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
Objetivo y contenido de la NIF A-3
 Identifica las necesidades comunes del usuario general.
 Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de
Las entidades lucrativas y de las no lucrativas.
Tipos de entidades:
 Entidad con propósitos lucrativos:
Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los
inversionistas, a través de reembolsos o rendimientos. (Tipos de sociedades,
LGSM).
 Entidad con propósitos no lucrativos:
Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio
social y no resarce la contribución a los patrocinadores.
42
79
Usuarios












Accionistas o dueños
Patrocinadores
Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos.
Administradores
Proveedores
Acreedores
Empleados
Clientes y beneficiarios
Unidades gubernamentales
Contribuyentes de impuestos
Organismos reguladores y
Otros usuarios
43
80
Estados financieros básicos
(NIF A-3)
ENTIDADES
LUCRATIVAS
ENTIDADES NO
LUCRATIVAS
Balance general
X
X
Estado de
posición financiera
Estado de resultado integral
X
ESTADOS FINANCIEROS
Estado de actividades
X
Estado de cambios en el capital contable
X
Estado de flujos de efectivo (era estado
de cambios en la situación financiera
hasta 2007).
X
X
44
81
NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
OBJETIVO
La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la
información financiera.
ALCANCE
Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los
términos establecidos por la NIF A-3
45
82
Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4
Características
fundamentales
Características
cualitativas
primarias
Características
cualitativas
secundarias
Información financiera útil para la toma de decisiones
Relevancia
Comparabilidad
Confiabilidad
Veracidad
Posibilidad de
predicción y
confirmación
Importancia
relativa
Comprensibilidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Información
suficiente
Restricciones a
las características
cualitativas
Oportunidad, equilibrio de las características
cualitativas y relación costo-beneficio.
46
83
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS
CONFIABILIDAD: El contenido de la información financiera debe ser congruente con
las operaciones ocurridas.
 Veracidad: Debe reflejar operaciones realmente ocurridas.
 Representatividad: Debe existir concordancia entre su contenido y las
operaciones ocurridas.

Objetividad: No deben estar sesgadas por el criterio de quien la emite.
 Verificabilidad: Debe poder comprobarse y validarse.
 Información suficiente (antes REVELACIÓN SUFICIENTE): La información
financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de
decisiones.
47
84
RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los
utilizan.

Posibilidad de predicción y confirmación: Debe coadyuvar a prever y
finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello.

Importancia relativa: Debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.
COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el
usuario.
COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su análisis en
comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con
otras entidades.
RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Las características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas,
encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles
máximos de una u otra cualidad.
48
85
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(NIF A-5)
OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5
 Define los elementos básicos que conforman los estados financieros.
 Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte
de los usuarios generales de la información financiera.
49
86
ELEMENTOS BÁSICOS:
Balance general o Estado de situación
financiera
Estado de cambios en el capital
contable
 Activos
 Movimientos de propietarios
 Pasivos
 Reservas
 Capital contable o patrimonio contable
 Utilidad o pérdida integral
Estado de resultados o de actividades,
estado de resultado integral
Estado de flujos de efectivo.
 Ingresos
 Origen de recursos
 Costos y gastos
 Aplicación de recursos
 Utilidad/ pérdida neta
 Cambio neto en el patrimonio
87
50
CONSECUENCIAS ESPERADAS

El profesional actuará apegado a lo que dispongan las Normas de
Información Financiera;

Las entidades económicas inspirarán confianza en los usuarios de la
información financiera;

Las entidades económicas tendrán más credibilidad, al generar
estados financieros realistas;

Los inversionistas tendrán la seguridad de depositar en manos de las
empresas su capital, sin el riesgo de que les oculten o distorsionen
las cifras que les muestran;

El fisco tendrá elementos de juicio para ejercer sus facultades de
comprobación;

Las Normas de Información Financiera serán un buen soporte teórico
88
para sustentar la práctica contable.
MUCHAS GRACIAS…
89
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Diapositiva 1 - Nayeli Robles Gaspar