LA EMPRESA Y LA TEORÍA DE
COSTOS
Héctor Rosas Inostroza
Pontificia Universidad Católica de Valparaíso - Chile
1
I. INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS DE LA
CONTABILIDAD DE
COSTOS
INFORMACIÓN
AMPLIA Y
OPORTUNA
CONTROL OPERACIONAL Y GASTOS
DETERIMAR EL
COSTO UNITARIO
PRODUCCIÓN
COMERCIALIZCIÓN
VALUACIÓN
DE PROD. EN
PROCESO
DETERM. DEL
COSTO DE
PROD. DE LO
VENDIDO
VALUACIÓN
DE
ARTICULOS
TERMINADO
S
FIJACIÓN DE
PRECIOS DE
VENTA
PLANIF .FINANCIERA
ESTADO DE
FLUJOS
NORMAS O
POLITICAS DE
OPERACIÓN
PROYECTADOS
ESTADO DE
RESULTADOS
PRO-FORMA
INDICADORES PARA
LA PLANEACIÓN Y
CONTROL
PRESUPUESTALES
2
II. POR QUÉ EL CONTROL
DE COSTOS
La finalidad primordial de un control de costos en una
empresa es obtener una producción económica
mínima para estar en posibilidad de competir en el
mercado, y aún cuando no tenga competencia, ofrecer
al consumidor el artículo al más bajo precio posible.
3
III. UTILIDAD DEL COSTO
UNITARIO
1. Para el control y decisión de ventas.

Establecimiento de precios de venta, políticas de
descuentos, de comisiones, de publicidad y
promoción, etc.
4
III. UTILIDAD DEL COSTO
UNITARIO
2. Para el control administrativo.
Valorización de los productos
terminados y de Productos en
proceso.
Incrementar la eficiencia de los
diferentes procesos productivos
tendientes a la obtención de
economías de escala.
3. Para el control de producción.
 Como Estándar y medida del desempeño del área de
producción .
5
III. UTILIDAD DEL COSTO
UNITARIO
4. En relación con la regulación de los precios
cuando hay intervención del Estado.
 Permite contar con información relevante para
negociar la regulación tarifaria de los productos o
servicios con las autoridades.
6
III. UTILIDAD DEL COSTO
UNITARIO
5. Para la toma de decisiones en áreas
importantes como son:
1. Aumentar o disminuir la
producción.
2. Eliminar las líneas de producción
que no sean rentables.
3. Incrementar líneas de Producción
rentables.
4. Adquirir o reemplazar maquinaria y
equipo.
5. Mandar a maquilar.
7
IV. DEFINICIÓN DE COSTO
Existen innumerables definiciones y aún no hay
consenso respecto de una definición completa.
Nosotros ocuparemos la siguiente:
Suma de erogaciones (valor sacrificado) en
que se incurre para la adquisición de un
bien o un servicio, con la intención de que
genere beneficios en el futuro
II.
COMPORTAMIENTO DEL COSTO
•
COSTO: sacrificio de recursos que se hacen
con la esperanza de recibir un beneficio
futuro. Se utiliza la palabra costo para
referirse al costo de un producto o un
servicio que mantiene una capacidad
potencial de generar beneficios, a diferencia
de un gasto que hace referencia al costo
incurrido (consumido) durante un período.
•
Diferencias y semejanzas entre:
COSTO
*
GASTO
*
PERDIDA
IV. DEFINICIÓN DE COSTO
• Objeto del costo: Es algo (un producto, un
servicio, un proyecto, un cliente, un
departamento) que para efectos de toma de
decisiones, resulta necesario y relevante
una determinación específica de sus costos.
• Factores de Costo (cost drivers): Es una
variable que afecta los costos, es decir, un
cambio en el factor de costos ocasionará un
cambio en el costo total de un objeto
relacionado, ejemplos de cost drivers son:
horas MOD, # de productos, # de clientes, #
de llamadas, # de órdenes, etc
10
CICLO DE COSTOS:
RECURSOS
a
CONSUMIR
MP –MO -GF
PROCESO
PRODUCTIVO
Las MP cambian
su estado
COSTOS DEL
PRODUCTO
Balance Gral,
PP y PT
COSTO de los
PRODUCTOS
VENDIDOS
( Gastos )
+
GASTOS DEL
PERÍODO
Gtos Adm y Vtas
COSTOS DEL PERÍODO
Estado de Resultados
V. CARACTERÍSTICAS DE
LOS COSTOS
• Costo - como concepto de Activo: Costo que va a generar
beneficios en el futuro y que por lo tanto se encuentra en el activo
contable
– Ejemplo: Terreno, edificio, maquinaria, inventarios
• Costo - como concepto de Gasto: Costo que ya generó beneficios
y se revela en el Resultado del ejercicio.
– Ejemplo: Sueldos, luz, agua, teléfonos, costo de la mercancía
vendida
• Costo – como concepto de Pérdida: Costo que no generó
beneficios ni los generará en el futuro. Se revela como Resultado No
operacional o extraordinario.
– Ejemplos: Costo de una maquinaria incendiada.
12
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Costos de Producción - (Manufacturing)
Son los recursos (materia prima, mano de obra
y gastos de fabricación) invertidos en la
fabricación, montaje y pruebas de un producto
final.
1. Por su función
Costos de Comercialización
Necesarios para estimular, realizar y cobrar la
venta de bienes o servicios. Se asocian a los
costos de publicidad, promoción, venta,
marketing, investigación de mercado, etc.,
cuya finalidad es desarrollar una función
estrictamente comercial de la compañía,
independientemente del origen de los bienes o
servicios que se vendan (comprados o
elaborados por la propia organización).
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
1. Por su función
Los costos de administración Todos los
necesarios para llevar adelante tareas de
planificación, coordinación, control y servicios
operativos de soporte al funcionamiento de la
organización. Incluyen costos de la dirección
general
de
la
empresa,
sistemas,
administración
de
recursos
humanos,
finanzas, contabilidad, etc*.
Los costos financieros costo del financiar
(interés) en el tiempo activos que permitan el
funcionamiento operativo de la compañía.
Financiamiento que puede ser con 3ros. o con
los Dueños (Patrimonio) quienes demandan
una compensación por otorgarlo, dado que el
dinero tiene un valor en el tiempo.
*Extraído de http://www.infoeconomicas.com.ar/idx.php/0/021/article/Clasificacin-de-Costos.html
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
1. Por su función
Los costos de investigación y desarrollo
Erogaciones necesarias para la creación,
diseño, formulación y puesta a punto a nivel
operativo de nuevos productos o servicios
que la organización lanza al mercado (así
como ajustes y revisiones de los que
actualmente comercializa).
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
2. Por su Naturaleza
•Costos del producto:
1.Materia prima (direct material),
2.Mano de obra (direct labor),
3.Costos indirectos de fabricación (manufacturing overhead).
Se les llama costos inventariables y se convierten en costo de ventas
cuando se venden los productos elaborados.
Ejemplo:
Para la fabricación de galletas:
1. harina
2.sueldo de cocineros
3. depreciación de los hornos.
Etc.
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS
INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS*
2. Por su Naturaleza
1. Materias primas Incluyen el conjunto de elementos físicos empleados en
el proceso productivo para obtener el producto final, cuyo consumo es
normalmente proporcional a la cantidad de bienes obtenida, e
independientemente de que formen parte o no de estos últimos.
2. Mano de obra incluye las remuneraciones al personal en relación de
dependencia afectado directamente al proceso productivo de
transformación de los insumos
3. Carga fabril se define por exclusión: representa todos los costos que
siendo de fabricación no son materia prima ni mano de obra directa.
También se la denomina costos indirectos de fabricación, gastos generales
de fabricación, etc.
*IDEM
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS - FUNCIÓN
COSTOS TOTALES
Costos del PRODUCTO
Costos del PERIODO
Se conocen también como
Costos de Producción o
Costos Industriales
Se denominan también
Costos No Productivos o
Costos No Industriales
18
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS - FUNCIÓN
COSTOS TOTALES
Costos del PRODUCTO
Materias
Primas
Mano de
Obra
Costos
Indirectos de
Fabricación
Costos del PERIODO
Ventas y
Distribución
Administración
19
• Según el período en el que se llevan al E° de Resultado:
a)-Costos del producto (costos inventariables) (costos): Son los
que se relacionan con producción, incorporándose a los
inventarios de MP, PP y PT, reflejándose como activo dentro del
Bce. Gral. Estos costos se llevan al E° de R. a medida que el
producto elaborado se vende (en reglón de costos de los art.
vendidos).
b)-Costos del período (no inventariables) (gastos):Son aquellos que
se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados, relacionándose con la función de distribución,
administración y venta; y se llevan al E° de R. en el período en el
cual que incurre.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
3. De acuerdo a su identificación (asignación) con una
actividad, departamento o producto
Costo directo: El que se identifica claramente con una actividad,
departamento o producto y además por la importancia del monto
invertido o valor debe ser especificado e identificado al objeto de
costo.
Ejemplo: En un local de venta de sándwich el costo de la carne en una
hamburguesa se puede atribuir directamente al costo de fabricación de ese
producto. Sin embargo otros costos, tales como la depreciación de la
maquinaria utilizada en la fabricación de todos los tipos de sándwich es más
difíciles de asignar a un producto específico, por lo que no se consideran
como costos directos.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
3. De acuerdo a su identificación (asignación) con una
actividad, departamento o producto
Costo Indirecto: Aquellos que formando parte
del costo del producto nos resulta difícil de
identificarlos y asignarlos claramente a un objeto
de costo (producto, departamento).
Requieren algún procedimiento o mecanismo para
su aplicación a las unidades de producto.
Ej. la depreciación de una maquinaria que se usa
para la fabricación de cinco tipos distintos de
piezas en un proceso de mecanizado de una
industria metalúrgica.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
COSTOS DEL PRODUCTO
Costos Directos
MATERIAS PRIMAS
Materiales que pueden ser física
y convenientemente
relacionados de forma directa
con la fabricación del producto
Costos Indirectos
MANO DE OBRA DIRECTA
Trabajo que puede ser
físicamente asignado a la
producción del producto de
forma directa.
Incluye salarios, impuestos y
Beneficios
Ha disminuido por efecto de la
automatización
23
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
COSTOS DEL PRODUCTO
Costos Directos
Costos Indirectos
GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
Todos los Costos del producto que están
relacionados con el proceso general de
fabricación y que no son ni materias primas ni
mano de obra directa
Materiales indirectos y mano de obra indirecta
son dos tipos especiales de GIF
Pueden ser fijos, variables o mixtos
24
Ejemplo 1
•
Remuneración
de
un
Supervisor
Departamento
de
Mantenimiento
de
Compañía de Teléfonos.
1.
Si el objetivo del Costo es “el Departamento“, la
remuneración del Supervisor es un Costo
Directo.
Si el objetivo del Costo es “Un servicio
entregado”, la remuneración del Supervisor es un
Costo Indirecto.
2.
del
una
Por lo tanto, dependiendo del Objetivo del Costo
cualquier MO, MP u otros insumos utilizados
podrían ser considerados como Costo Indirecto o
Costo Directo.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
4.- De acuerdo con el tiempo que fueron calculados
• Históricos:
Son aquellos que se han obtenido dentro del período (costo real) en la
fabricación de un producto o prestación de un servicio, y que, cuya información
se obtiene al final del período.
La empresa los acumula para su análisis perspectivo y comparación con los
resultados futuros, sirviendo como un dato de base histórica y siempre se refieren
a los costos reales ya sean por productos, por áreas de responsabilidad o cuenta
de gasto.
Otra acepción nos dice que son costos históricos que se han incurrido en un
período anterior.
La determinación y registro de los costos se realiza hasta el momento en que la
producción ha concluido, es decir, después de que los productos han sido
manufacturados en el período de los costos, por esta razón se les han llamado
costos históricos.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
4.- De acuerdo con el tiempo que fueron calculados
•Predeterminados*:
Se calculan con anterioridad a la fabricación de un producto o prestación de un
servicio y que se confeccionan teniendo en cuenta las condiciones específicas
Conocer lo que los costos deben ser para compararlos con los costos reales y
obtener las desviaciones para evaluarlas y tomar la decisión que corresponda y con
oportunidad.
El objetivo del costo estimado es compararlo con el costo real y en su comparación
con los resultados de costo reales ajustarlos para ponerlos de acuerdo entre otras a
las condiciones específicas del área de producción, para su perfeccionamiento ya
que el costo estimado es hecho sobre la base de los conocimientos y experiencias
de los que se debe gastar aproximadamente en su fabricación y estimación del
precio de venta de cualquier producción.
En la comparación de ambos costos se perfeccionan uno u otro, disminuyéndose la
diferencias entre la estimación y la realidad.
* Extraído de http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/Costos/SC-3.4.2..htm
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su
incurrencia
Costo controlable: Costo para el cual a determinado nivel, se tiene autoridad
para realizarlo o no.También se considera como controlable si puede
influenciarlo (reducirlo o aumentarlo)
Ejemplo: Horas extraordinarias en un turno de trabajo.
Costo no controlable: Costo sobre el cual no se tiene autoridad para que se
incurra.
– Ejemplo: Costo de depreciación de la maquinaria ya que tanto la
compra del equipo como el costo por depreciación son decisiones
tomadas por la gerencia, sin injerencia del responsable del área de
producción.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos variables: Los que cambian o fluctúan en relación con una actividad o
volumen de producción determinado.
Son variables en el total y fijos por unidad, ejemplo, el costo de la materia prima
cambia de acuerdo con las ventas.
Para efectos de cálculos matemáticos y estadísticos su fórmula presupuestal
puede ser expresada como: Y = bx
Ejemplo: Bonos de producción a operarios según rendimiento.
$
Costo variable
Q
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos variables:
Existen 3 categorías de costo variables:
1. Progresivos (aumentan o disminuyen más que proporcionalmente a
cambios en el nivel de actividad)
2. Regresivos (crecen o decrecen en forma menos que proporcional a los
cambios en cantidad producida)
3. Proporcionales.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos fijos: Los que permanecen constantes dentro de un período de tiempo
determinado o nivel de producción, conocido como rango relevante, sin importar los
cambios en el volumen de producción.
Son fijos en el total y variables por unidad, ejemplo, los sueldos, la depreciación en
línea recta, alquiler del edificio.
Para efectos matemáticos y estadísticos su fórmula presupuestal puede expresarse
como: Y = a.
Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:
Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo, los
sueldos, la publicidad, los gastos de capacitación, etc.
Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones, son llamados
también costos sumergidos o hundidos. Por ejemplo: la depreciación del edificio, de
la maquinaria, etc.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
RESUMEN DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
Costo
TOTAL
UNITARIO
VARIABLE
El Costo Variable Total
experimenta cambios
cuando el nivel de
actividad varía
El Costo Variable
Unitario permanece
constante ante
modificaciones del
nivel de actividad
FIJO
El Costo Fijo Total se
mantiene constante ante
cambios del nivel de
actividad
El Costo Fijo Unitario
disminuye a medida
que se incrementa el
nivel de actividad
32
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
COSTOS FIJOS: CARACTERÍSTICAS
1.
Son Costos controlables
2.
No tienen una relación directa con la actividad de producción
(son decisiones a largo plazo)
3.
En general están relacionados con un determinado nivel de
actividad, y difícilmente se mantienen fijos si se supera ese límite.
4.
La variación de su importe a lo largo del tiempo hace necesaria
su referencia a un periodo temporal concreto.
5.
Son fijos si se considera su importe global, pero variables si se
consideran con respecto a cada unidad de actividad
33
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS FIJOS:
Costo Total
$
CFT1
Costo Fijo Total (CFT)
Nivel de actividad normal
Proyectada
Nivel de actividad superior
al normal proyectado
El CFT puede variar al
sobrepasarse el Nivel de
Actividad normal. 34
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Tipos básicos de Costos Fijos:
COSTO DE
ESTADO
PARADO O
CERO
ACTIVIDAD
Costos incurridos aún cuando
no hay producción y/o su ciclo
de explotación se encuentra
parado.
Es el importe de los Costos que
ha de soportar la empresa tanto
si lleva a cabo producción como
si no.
Ejemplos: Costo de
depreciación de edificios,
alquileres.
COSTOS
SEMI-FIJOS
Son aquellos que varían
en forma escalonada
para diferentes niveles
de producción. Estos
costos corresponden a
ciertos factores fijos (los
de operación) que
pueden modificarse en
relación con ciertas
decisiones de
producción.
COSTO DE
PREPARACIÓN
DE LA
PRODUCCIÓN
(SETUP)
Costos que, junto con los
de estado parado o
inactividad, ha de soportar
la empresa para poder
fabricar la primera unidad
de producto.
También se denominan
Costos de Estructura
Derivados de la Producción
o Costos de Puesta en
Marcha
35
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS VARIABLES
Costo Total
Total
pesos
Costo Variable Total (CVT)
Costo Fijo Total
NIVEL DE ACTIVIDAD
El CVT varía ante modificaciones del nivel de actividad.
36
$
Recta de Ingresos
Recta costo total
P.E.
Recta del
costo fijo
Recta Costo
Variable
Volumen de Ventas
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
7.- De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones
Relevantes: Se modifican o cambian dependiendo de la opción que
se adopte.
Irrelevante: Son aquellos que permanecen sin cambio sin importar el
curso de acción elegido.
Ejemplo:
Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad
ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido,
son los de materia prima, energía, fletes, etc. La depreciación del edificio
permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos
irrelevantes para los fines de toma de decisiones.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
8.- De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
• Costo de oportunidad: Beneficio “perdido” que se genera al tomar
una decisión sobre otra. Cuantía del costo de la inversión de los
recursos disponibles, en una oportunidad económica, a costa de las
inversiones alternativas disponibles, o también el valor de la mejor
opción no realizada. El término fue acuñado por Friedrich von Wieser en
su Theorie der gesellschaftlichen Wirtschaft (Teoría de la Economía
Social -1914-).
Ejemplo: El sueldo perdido por estudiar en lugar de trabajar.
• Costo desembolsable*: Son aquellos que implican una salida de
efectivo, por tanto son registrados en la contabilidad. Estos costos más
tarde se convierten en históricos y pueden ser o no relevante en la toma
de decisiones y son los costos que registra la contabilidad.
Ejemplo: El pago de salarios a los trabajadores.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
9.- De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución
de la actividad
Costo sumergido: Son aquellos que
no se verán afectados ante cualquier
cambio. Son costos que sucedieron
en el pasado.
Costo diferencial: Son los aumentos
o disminuciones en el costo total
generado por un cambio en la
operación de la empresa. Es el monto
por el cual el costo difiere entre dos
alternativas.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
10.- De acuerdo con su relación con una disminución de actividades
• Evitables: Son aquellos plenamente identificables con un
departamento, producto o servicio, por lo que se eliminan al
eliminar el departamento, producto o servicio.
• Inevitables: No se eliminan aunque se elimine el departamento,
producto o servicio.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
11.- Desde un punto de la producción
a)-Costos Primo: Costo de la materia prima
directa más el costo de mano de obra directa.
b)-Costo de conversión: Costo de la mano de
obra directa más el gasto de fabricación.
Corresponde al costo de la transformación de
la materia prima
directa, en producto
terminado.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
12.- Según la naturaleza del proceso productivo :
a)- Costos por órdenes específicas :
Características:
• Los productos son heterogéneos.
• Se fabrica a pedido del cliente.
• El costo se acumula en Hojas de Costos.
• No importa el período de tiempo para el cálculo del
costo unitario.
b)- Costos por procesos :
Características:
• Los productos son homogéneos
• Se fabrica para stock y posterior venta
• El costo se acumula en procesos productivos
• Sí importa el período de tiempo para el cálculo del costo
unitario.
• EMPRESA COMERCIAL Y
DE TRANSFORMACION
La Empresa Comercial tiene como principal función
económica actuar como intermediario, es decir, compra
artículos
elaborados
para
después
revenderlos,
generalmente en las mismas condiciones.
La Empresa de Transformación: se dedica a la
adquisición de MP para transformarlas físicas y/o
químicamente y ofrecer un producto a sus clientes
diferente al que adquirió.
EMPRESA COMERCIAL
FACTURA DE
PROVEEDOR
GTOS.
DE
VENTA
EROGAC. DE
COMPRA
ALMACÉN
GTOS.
DE ADM.
GTOS.
DE
FINANC
.
COSTO
TOTAL
FUNCION
PRODUCCIÓN
FUNCION
COMPRA
FUNCION DE
DISTRIB. Y
ADM.
EMPRESA DE TRANSFORMACIONES
FAC.DE
PROVE.
EROGAC.
DE
COMPRA
ALMACÉN
Función
Compra
Mano
Obra
de
Cargos
Indirectos
Almacén
de PT
Función
Producción
GTOS.
DE
VENTA
GTOS.
DE
ADM.
GTOS.
DE
FINAN.
COSTO
TOTAL
Función de
Dist. Y Adm.
• Función Compra (MP), el costo lo constituye:
$Compra + $ Costos inherentes al trasl. MP a la Empresa
-Precio de Adq.de
MP, Facturado por
los proveedores
-Fletes
-Gastos Aduaneros,
-Imptos. de
importación
-Seguros, etc.
Termina en el momento en que la MP llega al almacén
y está en condiciones de utilizarse en el proc. productivo
• Función Producción, el costo lo constituye:
Costos de Alamacenam. MP + Costos de transformación en PT
-Guarda
-Custodia y
-Conservación, de
los materiales en
el almacén
-Mediante la
incorporación del
esfuerzo humano
y el conjunto de
diversas
erogaciones
fabriles
Termina cuando los artículos elaborados
se encuentran en el almacén de PT
• Función Distribución
costo lo constituye:
y
Administración,
el
Erogaciones referida a los PT
(Guarda, custodia y conservación de los PT)
+ Publicidad
y Promoción
+ Empaque, entrega y despacho de los PT a los clientes
+ Los gastos por la administración en general
+ Los gastos del departamento de ventas
+ Gastos por el financiamiento (recursos ajenos)
EMPRESA DE TRANSFORMACIONES
Objetivo de Costo: Producto
COSTOS DEL
PRODUCTO
Materia Prima
Directa
Mano de Obra
Directa
Costo Indirecto
de Fabricación
COSTOS DEL
PERÍODO
Costos de los
Productos
Vendidos
Gastos del
Período
Gtos Adm y Vta.
Ejemplo 2
Tipos de costo para una empresa de manufactura
A continuación se presentan varios costos representativos ocurridos en una
compañía de manufactura. Para cada uno de los costos, indique si el costo es costo
del producto (CPdto) o costo del período (CPe):
1. - Material incorporado en los productos
2. - Suministros de ventas
3. - Suministros utilizados en la planta
4. - Salarios de guardia de seguridad de la planta
S. - Salarios de guardia de seguridad para la oficina de ventas
6. - Depreciación de un archivador utilizado en la fábrica
7. - Depreciación de un archivador utilizado en la oficina de contabilidad general
8. - Salario del presidente
9. - Salario de la secretaria del presidente
10. - Salario del vicepresidente de manufactura
11. - Salario de la secretaria del vicepresidente de manufactura
12. - Salarios pagados a operarios de la línea de producción
13. – Salario del supervisor de la planta
14. - Alquiler de la fábrica
15. - Alquiler de las oficinas de contabilidad
16. – Depreciación de fotocopiadora del departamento de ventas
17. - Depreciación de fotocopiadora de la planta
EMPRESA DE TRANSFORMACIONES
Materia Prima
Directa
COSTOS DE
PRODUCCION
COSTOS PRIMOS
Mano de Obra
Directa
Costo Indirecto
de Fabricación
COSTOS DE
CONVERSION O
PROCESAMIENTO
EMPRESA DE TRANSFORMACIONES
Materia Prima
Directa
Mano de Obra
Directa
Costos Indirectos de
Fabricación
Productos
en Proceso
Productos
Terminados
FLUJO DE COSTOS
54
TIPOS DE INVENTARIOS
• Materia Prima
(IMP).
• Productos en Proceso
(IPP).
• Productos Terminados
(IPT).
55
FLUJOS DE COSTOS
En la empresa existen múltiples flujos de Costos, que afectan a las
relaciones entre distintas partes de la organización y a las relaciones entre
la firma y el mundo exterior.
A pesar de lo anterior, existe un flujo de Costos básico para la empresa: EL
FLUJO DE FABRICACIÓN
56
FLUJOS DE COSTOS
+Materia Prima
+Mano Obra
+GIF
Productos
En Proceso
Productos
Terminados
Costo
De
Venta
57
FLUJO DE FABRICACIÓN
Costos
Inventarios
Compra de
Materiales
Materias Primas
Estadística de
Costos y
Resultados
Mano de Obra Directa
Trabajo en
Curso
Costos Indirectos de
Fabricación
Productos
Terminados
Ventas y
Administración
COSTOS DEL PERIODO
Costo de los
Productos
Vendidos
Ventas y
Administración
58
FLUJO DE FABRICACIÓN
Costos
Compra de
Materiales
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de
Fabricación
Inventarios
Los Costos de MP, MOD y
Costos indirectos de
fabricación permanecen en
el inventario hasta que el
producto es vendido, por lo
que en ocasiones se
denominan Costos
inventariables.
Ventas y
Administración
COSTOS DEL PERIODO
Estadística de
Costos y
Resultados
Costo de los
Productos
Vendidos
Ventas y
Administración 59
Concepto general de costos.
Relación con la Planeación – Control y
Toma de Decisiones
Flujo de Costos, sistema periódico de acumulación
Costo de la
Materia Prima
Indirecta
Directa
Materiales
Directos
Costo Indirecto
Fabricación
Costo de la
Mano de Obra
Costo mano de obra Indirecta
Costo Materiales Indirectos
Otros costos indirectos
Indirecta
Directa
Control de Costos
Indirectos de Fabricación
Mano de obra
Directa
Costos de los artículos empleados en Producción
60
COSTO DEL PRODUCTO
Materias
Primas
Directas
Mano de Obra
Directa
Gastos
Generales de
Fabricación
Costo Primo
Costo de Conversión
61
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
•
Materiales Directos:
Inv. Inicial
+Compras
+Fletes
-Inv. Final
•
•
•
Consumo material directo
+Consumo Mano de obra directa
Consumo Costos Indirectos
xx
xx
xx
•
•
Total Costo Producción del período
+Inv. Inicial Productos en Proceso
xx
xx
•
•
Total costo de Producción
-Inv. Final Productos en proceso
xx
(xx)
•
•
Total Artículos Terminados en el período
+inv. Inicial artículos terminados
xx
xx
•
•
Total Costo Disponible para la Venta
-Inv. Final Artículos Terminados
xx
(xx)
•
COSTO DE VENTAS
XX
xx
xx
xx
(xx)
• INFORME DE COSTOS
INV.INICIAL MP
+COMPRAS MP
-INV.FINAL MP
= MP UTILIZADA
+MANO DE OBRA
COSTOS IND. FABRICACIÓN
= COSTOS PREVIOS
+INV. INICIAL PP
-INV. FINAL PP
= COSTOS DE PRODUCCION
+INV. INICIAL PT
-INV.FINAL PT
=COSTO DE VENTA (PRODUCTOS VENDIDOS)
Ejercicio
Presente por medio de cuentas y por medio del estado de costos lo siguiente:
Materia de Prima:
Mano de obra.
Directa 69.850
Directa 185.000
Indirecta36.850
Indirecta 48.320
Otros CIF:
Luz, aceites 21.630
Gastos administración y ventas
Ingresos por venta
Inventarios Iniciales:
Productos en proceso
Artículos terminados
M.P directa
M.P indirecta
9.600
35.690
2.900
31.000
29.000
589.600
Inventarios finales:
Productos en proceso
10.200
Artículos terminados
23.000
M.P directa
3.960
M.P indirecta
10.200
64
PROBLEMAS PARA ASIGNAR LOS
GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Los GIF cambian de un período a otro, lo cuál se refleja
en el costo de los productos, lo que ocasiona una
fluctuación en el costo unitario de los productos, para
evitar esto se hace una estimación razonable de los GIF
que se generarán en el período para repartirlos entre los
productos.
65
IMPUTACIÓN DE COSTOS AL
PRODUCTO
Imputación
Directa
Directos
P
R
O
D
U
C
T
O
Acumulador
de
costos
Claves de
Distribución
Indirectos
Los Costos indirectos son comunes a varios productos, por lo que su imputación ha
de realizarse con criterios subjetivos, denominados claves de distribución que, no
66
obstante, han de ser representativos de su comportamiento.
Generalmente son HH, HM, # Productos
CÁLCULO DE LA TASA DE
APLICACIÓN
GIF Estimado
Nivel de Actividad
Estimado
= Tasa de Aplicación
(asignación)
• Unidades de Producción
• Horas de MOD
• Horas Máquina
• Costo de la Mano de Obra Directa
• Costo de la materia prima Directa
IMPUTACIÓN DE COSTOS AL
PRODUCTO
Una clave de distribución es un evento
que causa el Costo de la actividad.
Ejemplo:
Los Costos de mantenimiento pueden ser
causados por dos claves de distribución:
Peticiones de Mantenimiento
y Horas de Mantenimiento
68
CONCEPTOS CENTRALES DE
COSTOS
69
SISTEMAS DE COSTEO
Por tipo de actividad
productiva
70
SISTEMAS CONTABLES

Existen dos tipos básicos de sistemas de contabilidad
de costos:

Órdenes de Fabricación

Proceso o Departamentos
71
SISTEMAS CONTABLES
Órdenes de
Fabricación
Cada pedido se
trata como un
output especial.
Los costos se
imputan a los
pedidos.
Procesos o
Departamentos
Cada unidad
procesada es
tratada como output
unitario. Los costos
se imputan a cada
unidad.
72
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN
DE COSTOS
1.- Por Ordenes de Trabajo
 Los costos se
acumulan
trabajos.
por
Materiales
Directos
Mano Obra
Directa
Costos Ind
Fabricac.
 Amplia variedad
de productos o
servicios.
 costo unitario =
costo total de la
orden
/
unidades
integrantes de
la orden.
ITP
Trabajo 1
ITP
Trabajo 2
ITP
Trabajo 3
ITP
Trabajo 4
Inventario de artículos terminados
Trabajo 1
Cto Unit
Trabajo 2
Cto Unit
Trabajo 3
Cto Unit
Trabajo 4
Cto Unit
ITP = Inventario de trabajo en proceso
73
Contabilidad de Costos – Polimeni / Fabozzi / Adelberg
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN
DE COSTOS
1.- Por Ordenes de Trabajo
Características:
 Productos homogéneos.
 Cada unidad en el proceso recibe la misma
cantidad de costos.
 Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos cada período.
 Cada departamento tiene su propia cuenta de
inventario de productos en proceso.
 El costo unitario se determina dividiendo el costo
total del departamento de producción en el período
entre las unidades fabricadas en el período.
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN
DE COSTOS
1.- Por Ordenes de Trabajo
• El costo por órdenes de fabricación es el
proceso mediante el cual los costos de
fabricación se acumulan para un producto
identificable o para un pedido de similares
características.
• Las horas de mano de obra y de máquina,
consumo de materiales y localización de
costos indirectos se imputan para cada uno
de los pedidos de la empresa, recogiéndose
en las denominadas hojas de pedido.
• Los costos indirectos de fabricación se
imputan a las órdenes mediante el empleo
de tasas presupuestadas previamente.
75
FLUJO DE COSTOS POR
ORDEN DE TRABAJO
FLUJOS BÁSICOS
Materias primas
Mano de obra directa
Costos indirectos
Orden nº 1
Orden nº 2
Orden nº 3
Los diferentes costos se reparten entre
las cuentas representativas de los
pedidos.
76
FLUJO DE COSTOS POR
ORDEN DE TRABAJO
FLUJOS BÁSICOS
Orden nº 1
Resumen de órdenes
PyG
Orden nº 2
Orden nº 3
Ptos. Terminados
Los costos primero se mueven hasta el inventario de productos
terminados y con su venta participan en el cálculo del resultado
77
del período.
Flujo de costos en un sistema
de costeo por órdenes
Inventario de Trabajo
en Proceso
Materia Prima Directa
Orden 1
Mano de Obra Directa
GIF
Orden 2
Orden 3
Inventario de
Producto
Terminado
Costo de
Ventas
Comparativo Sistemas de
Costeo
Órdenes
Procesos
Producción por lotes
Producción continua
Producción variada
Producción estandarizada
Producción
bajo
especificación del cliente
Condición de producción
flexible
Se produce aunque no
haya pedidos
Condición de producción
rígidas
Costos específicos
Costos promediados
Control más analítico
Control más global
Proceso
más
costoso Proceso menos costoso
administrativamente
administrativamente
Comparativo Sistemas de
Costeo
Órdenes
Procesos
Se conocen con detalle el
material y mano de obra
directas relacionadas en
cada unidad
No es necesario calcular la
producción equivalente
Imposible identificar los
elementos del costo directo
de una unidad fabricada
Se debe cuantificar la
producción en proceso al
final del período y calcular
la producción equivalente
Algunas industrias en que Algunas industrias en que
se aplica:
se aplica:
Mueblerías, Imprentas ,etc Cementera,Cervecera,etc
Costos por procesos
• Imagínate un
producto como el
que aparece a la
izquierda.
Este producto es simbólico,
sólo para explicar procesos y
su terminología.
81
Costos por procesos
• En el primer proceso
se elabora la parte
que aparece a la
izquierda.
• Una vez terminada,
puede pasar al
proceso 2 para
continuar su
elaboración.
82
Costos por procesos
• En el proceso 2 se
reciben las unidades
terminadas y
transferidas por el
proceso 1.
• Se produce la pieza
que aparece a la
izquierda.
• continúa
83
Costos por procesos
• Así se operaría en el
proceso 2:
• Se reciben las piezas
terminadas y
transferidas por el
proceso 1.
• Se elaboran las piezas
del proceso 2.
• Se unen y quedan
listas para pasar al 3.
84
Costos por procesos
• En el proceso 3 se
reciben las piezas
terminadas por el
proceso 2.
• Se produce la parte
que aparece a la
izquierda.
• Se unen las piezas y
quedan listas para pasar al
almacén de productos
terminados.
Continúa
85
Costos por procesos
• Así se operaría en el
proceso 3:
• Se reciben las piezas
terminadas y transferidas
por el proceso 2.
• Se elaboran las piezas del
proceso 3.
• Se unen y quedan listas
para pasar a Productos
Terminados.
86
Costos por procesos
• Puede ser que en cada proceso se queden al final
del período (mes, semana, etc.) unidades sin
transferir al siguiente proceso o al almacén de
productos terminados.
• Lo anterior, fundamentalmente por dos razones:
 a) Unidades ya terminadas en un proceso pero no transferidas
ya que el siguiente departamento no las pudo recibir por
alguna razón.
 b) Unidades que no están terminadas (Semielaboradas).
87
Costos por procesos
• Como uno del los objetivos en el costeo por
procesos es determinar los costos unitarios de su
producción, el tema de las unidades semielaboradas
debe atenderse en forma especial.
• Si se desea determinar el costo unitario del proceso
1, bastaría con dividir el costo del proceso entre el
número de unidades producidas. Esto sería correcto
en el caso de que todas las unidades se hubieren
terminado.
• Pero, ¿qué sucede en los casos de unidades
semielaboradas junto con terminadas?
88
Costos por procesos
• La clave, es trabajar con unidades homologadas.
• A estas les llamamos “unidades equivalentes”, ya
que cada unidad semielaborada refleja, de manera
decimal, la equivalencia a parte de una unidad
terminada.
• En consecuencia, el sistema de costos debe prever
que el jefe de la fábrica informe a contabilidad
respecto al grado de avance de las unidades
equivalentes.
89
Costos por procesos
• Normalmente, el grado de avance se maneja en
forma porcentual, dándose un dato para la materia
prima y otro para el costo de conversión*
• Con esta información estaremos en posibilidades no
sólo de determinar el costo unitario de producción,
sino el costo de las unidades transferidas a otro
proceso o finalmente, al almacén de productos
terminados.
•
*(mano de obra directa y gastos indirectos de fábrica).
90
Costos por procesos
• Ejemplo de reporte de fábrica:
•
•
•
•
•
•
•
Unidades terminadas
8,400
Semielaboradas
800 
Total de unidades reportadas 9,200
--------------------------------------------------------------------- Semielaboradas con:
El 75% de materiales y
el 50% de costo de conversión.
• Cálculo de unidades equivalentes:
91
Costos por procesos
• Unidades equivalentes:
• Para efectos de la materia prima:
• Unidades terminadas 8,400 al 100% = 8,400
• Semielaboradas
800 al 75% = 600
• Total de unidades equivalentes
9,000
92
Costos por procesos
• Unidades equivalentes:
• Para efectos del costo de conversión:
• Unidades terminadas 8,400 al 100% = 8,400
• Semielaboradas
800 al 50% = 400
• Total de unidades equivalentes
8,800
93
Costos por procesos
• Continuando con este ejemplo, si en el proceso
productivo 1 se hubieran utilizado $22,300 de
materiales directos, entonces el costo unitario sería:
• c.u. = m.p./unidades equivalentes. (para MP)
• c.u. = 22,300/ 9,000 = $ 2.47777 para unidades
terminadas.
• Para unidades semielaboradas, el costo unitario
sería: $ 2.47777 al 75% (recuerda que es materia prima) $
1.85833
94
Costos por procesos
• Si en el proceso productivo 1 se hubieran invertido $
18,000 de mano de obra directa entonces el costo
unitario sería:
• c.u. = m.o.d./unidades equivalentes. (para costo de
conversión)
• c.u. = $ 18,000/ 8,800 = $ 2.04545 para unidades
terminadas.
• Para unidades semielaboradas, el costo unitario
sería: $ 2.04545 al 50% (recuerda que es mano de obra y por lo
tanto parte del costo de conversión) $ 1.022727
95
Costos por procesos
• ¿Cuál sería el costo unitario en el proceso 1 para los
gastos indirectos de fábrica, si estos ascendieron a
$ 6,000 ? Tanto para unidades terminadas como para
semielaboradas.
• Prepara tus cálculos y después compara...
96
Costos por procesos
• Solución
• Los costos unitarios para el GIF del proceso 1, son:
• c.u. = g.i.f./unidades equivalentes. (para costo de
conversión)
• c.u. = $ 6,000/ 8,800 = $ 0.681818 para unidades
terminadas.
• Para unidades semielaboradas, el costo unitario
sería: $ 0.681818 al 50% (recuerda que son GIF y por lo tanto
parte del costo de conversión) $ 0.340909
97
Costos por procesos
• En consecuencia, los costos unitarios para el
proceso 1 son:
U n id a d e s
te rm in a d a s
S e m ie la b o ra d a s
M a te ria p rim a
2 .4 7 7 7 7 8
1 .8 5 8 3 3 3
M a n o d e o b ra d ire c ta
2 .0 4 5 4 5 5
1 .0 2 2 7 2 7
G a s to s in d ire c to s d e fá b ric a
0 .6 8 1 8 1 8
0 .3 4 0 9 0 9
5 .2 0 5 0 5 1
3 .2 2 1 9 7 0
98
Costos por procesos
• Ya conociendo los costos unitarios de las unidades
terminadas en el proceso 1, necesitamos saber
cuantas de estas unidades se transfirieron al
proceso 2.
• Continuando con el mismo ejemplo, tenemos un
total de 8,400 unidades terminadas. Supongamos
que de estas 8,100 se hayan transferido:
• Terminadas transferidas
8,100
• Terminadas no transferidas
300
• Total de terminadas
8,400
99
Costos por procesos
• En consecuencia, en el proceso 1 quedó un
inventario final conformado como sigue:
Inventario final en el proceso 1
unidades
costo
costo
unitario
total
Term inadas no transferidas
300
5.205051
1,561.52
S em ielaboradas
800
3.22197
2,577.58
Im porte del inventario final en el proceso 1
4,139.09
100
Costos por procesos
• Continuando:
Im p o rte d e l in v e n ta rio fin a l e n e l p ro c e s o 1
4 ,1 3 9 .0 9
P a ra c o m p ro b a r v a lo re s :
T e rm in a d a s tra n s fe rid a s
8 ,1 0 0
5 .2 0 5 0 5 1
T o ta l d e c o s to s m a n e ja d o s e n e l p ro c e s o 1
4 2 ,1 6 0 .9 1
4 6 ,3 0 0 .0 0
C o s to s e n e l p ro c e s o 1 p o r e le m e n to :
M a te ria p rim a
2 2 ,3 0 0 .0 0
M a n o d e o b ra d ire c ta
1 8 ,0 0 0 .0 0
G a s to s in d ire c to s d e fá b ric a
T o ta l d e c o s to s m a n e ja d o s e n e l p ro c e s o 1
6 ,0 0 0 .0 0
4 6 ,3 0 0 .0 0
101
Costos por procesos
• Si volvemos a nuestras figuras del producto, cada
una de las 8,100 unidades transferidas al proceso 2
tendría la siguiente apariencia:
102
Costos por procesos
• En el inventario final en el proceso 1, la apariencia
de cada una de las unidades, sería:
• Las terminadas:
• Las semi-elaboradas:
103
Costos por procesos
• En el proceso 2, tenemos la siguiente información,
por lo que se refiere a costos ($):
P ro c e s o 2
C o s to d e l m a te ria l u tiliza d o
C o s to d e la m a n o d e o b ra d ire c ta
Im p o rte d e lo s G IF a p lic a d o s
S u m a c o s to
del
p ro c e s o 2
C o s to d e la s re c ib id a s d e l p ro c e s o 1
S u m a c o s to
h a s ta
e l p ro c e s o 2
$ 4 ,2 0 0
1 6 ,0 0 0
4 ,0 0 0
$ 2 4 ,2 0 0
4 2 ,1 6 1
re c u e rd a :
cada una a
$ 5 .2 0 5 0 5
$ 6 6 ,3 6 1
104
Costos por procesos
• Por lo que se refiere al movimiento de unidades tenemos:
P ro c e s o 2
U n id a d e s re c ib id a s d e l p ro c e s o 1
8 ,1 0 0
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s a l p ro c e s o 3
6 ,8 0 0
T e rm in a d a s n o tra n s fe rid a s
S e m ie la b o ra d a s e n e l 2
T o ta l u n id a d e s ju s tific a d a s
300
1 ,0 0 0
8 ,1 0 0
• El grado de avance de las semielaboradas es:
• 80% en cuanto a material y 40 % en costo de conversión.
105
Costos por procesos
• Para determinar costos unitarios de las terminadas y
semielaboradas del proceso 2, así como el costo total de la
transferencia al 3, procedemos como sigue:
• 1o. Determinar las unidades equivalentes.
• Para materia prima:
E q u iv a le n c ia p a ra m a te ria p rim a
u n id a d e s
g ra d o
e n e l p ro c e s o 2
s e g ú n re p o rte
avance
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s a l p ro c e s o 3
T e rm in a d a s n o tra n s fe rid a s
S e m ie la b o ra d a s e n e l 2
T o ta l u n id a d e s ju s tific a d a s
E q u iv a le n c ia
6 ,8 0 0
100%
6 ,8 0 0
300
100%
300
1 ,0 0 0
80%
800
8 ,1 0 0
7 ,9 0 0
106
Costos por procesos
E q u iv a le n c ia p a ra m a te ria p rim a
u n id a d e s
g ra d o
e n e l p ro c e s o 2
s e g ú n re p o rte
avance
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s a l p ro c e s o 3
T e rm in a d a s n o tra n s fe rid a s
S e m ie la b o ra d a s e n e l 2
T o ta l u n id a d e s ju s tific a d a s
E q u iv a le n c ia
6 ,8 0 0
100%
6 ,8 0 0
300
100%
300
1 ,0 0 0
80%
800
8 ,1 0 0
7 ,9 0 0
N ó te s e q u e la s te rm in a d a s S IE M P R E v a n
a l 1 0 0 % , e s d e c ir, N O le s fa lta n a d a e n
e s e p ro c e s o .
107
Costos por procesos
• Continuando de:
• 1o. Determinar las unidades equivalentes.
• Ahora para los elementos que forman el costo de conversión:
E q u iv a le n c ia p a ra e l c o s to d e
u n id a d e s
g ra d o
c o n v e rs ió n e n e l p ro c e s o 2
s e g ú n re p o rte
avance
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s a l p ro c e s o 3
T e rm in a d a s n o tra n s fe rid a s
S e m ie la b o ra d a s e n e l 2
T o ta l u n id a d e s ju s tific a d a s
E q u iv a le n c ia
6 ,8 0 0
100%
6 ,8 0 0
300
100%
300
1 ,0 0 0
40%
400
8 ,1 0 0
7 ,5 0 0
108
Costos por procesos
• 2o. Determinar costos unitarios del proceso 2:
M a te ria p rim a
M a n o d e o b ra d ire c ta
G a s to s in d ire c to s d e fá b ric a
C o s to s d e l
U n id a d e s
C o s to u n ita rio
p ro c e s o 2
e q u iv a le n te s
te rm in a d a s
G ra d o a v a n c e
C o s to u n ita rio
s e m ie la b o ra d a s s e m ie la b o ra d a s
4 ,2 0 0
7 ,9 0 0
0 .5 3 1 6 5
80%
0 .4 2 5 3 2
1 6 ,0 0 0
7 ,5 0 0
2 .1 3 3 3 3
40%
0 .8 5 3 3 3
4 ,0 0 0
7 ,5 0 0
0 .5 3 3 3 3
40%
0 .2 1 3 3 3
3 .1 9 8 3 1
1 .4 9 1 9 8
• continúa
109
Costos por procesos
• 3o. Determinar costos unitarios hasta el proceso 2
C o s to u n ita rio
C o s to u n ita rio
te rm in a d a s
s e m ie la b o ra d a s
c o s to u n ita rio d e l p ro c e s o 2
3 .1 9 8 3 1
1 .4 9 1 9 8
c o s to u n ita rio d e l p ro c e s o 1
5 .2 0 5 0 5
5 .2 0 5 0 5
8 .4 0 3 3 6
6 .6 9 7 0 3
c o s to u n ita rio h a s ta p ro c e s o 2
• ¿Porqué el costo unitario del proceso 1 es igual en
terminadas que en semielaboradas?
110
Costos por procesos
• Respuesta a la pregunta anterior:
• Debido a que las semielaboradas del
proceso 2 ya habían sido terminadas en el
proceso 1.
• Visto de otra forma:
• Las unidades recibidas por el departamento 2 tenían
esta apariencia:
111
Costos por procesos
• En consecuencia, cada una de ellas ya traía un costo
del proceso 1 de $ 5.20505
• En el proceso 2, las unidades terminadas tienen la
siguiente apariencia:
• sigue
112
Costos por procesos
• Mientras que las semielaboradas en el proceso 2
tienen esta apariencia:
• Es decir, la parte del proceso 1 esta completa. La parte
trabajada en el proceso 2 esta semielaborada. La unidad en sí,
está semielaborada para los efectos del proceso 2.
113
Costos por procesos
• 4o. Determinar el valor de la transferencia al proceso
3 y del inventario final del proceso 2:
U n id a d e s
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s a l 3
c o s to
u n ita rio
6 ,8 0 0
c o s to to ta l
8 .4 0 3 3 6
5 7 ,1 4 3
300
8 .4 0 3 3 6
2 ,5 2 1
1 ,0 0 0
6 .6 9 7 0 3
6 ,6 9 7
In v e n ta rio fin a l e n e l p ro c e s o 2 :
T e rm in a d a s N O tra n s fe rid a s
S e m ie la b o ra d a s

8 ,1 0 0
6 6 ,3 6 1
Ver que el total es igual al de la hoja 25.
114
Costos por procesos
Por lo que se refiere al proceso 3, el procedimiento es igual al del proceso 2.
P ro c e s o 3
C o s to d e l m a te ria l u tiliza d o
C o s to d e la m a n o d e o b ra d ire c ta
Im p o rte d e lo s G IF a p lic a d o s
S u m a c o s to
del
p ro c e s o 3
C o s to d e la s re c ib id a s d e l p ro c e s o 2
S u m a c o s to
h a s ta
e l p ro c e s o 3
$ 3 ,0 0 0
2 2 ,0 0 0
8 ,9 0 0
$ 3 3 ,9 0 0
5 7 ,1 4 3
re c u e rd a :
cada una a
$ 8 .4 0 3 3 6
$ 9 1 ,0 4 3
P ro c e s o 3
U n id a d e s re c ib id a s d e l p ro c e s o 1
6 ,8 0 0
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s a l A lm a c é n
6 ,1 0 0
S e m ie la b o ra d a s e n e l 3
700
T o ta l u n id a d e s ju s tific a d a s

6 ,8 0 0
Semielaboradas 100% MP y 60% Costo de Conversión
 Resuelve el proceso 3 y compara tus resultados en las siguientes hojas.
115
Costos por procesos
• Solución al proceso 3 hoja 1 de 4
E q u iv a le n c ia p a ra m a te ria p rim a e n e l
u n id a d e s
g ra d o
p ro c e s o 3
s e g ú n re p o rte
avance
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s A lm a c e n d e te rm in a d o s
6 ,1 0 0
100%
6 ,1 0 0
0
100%
0
700
100%
700
T e rm in a d a s n o tra n s fe rid a s
S e m ie la b o ra d a s e n e l 3
T o ta l u n id a d e s ju s tific a d a s
6 ,8 0 0
8 ,1 0 0
E q u iv a le n c ia p a ra e l c o s to d e c o n v e rs ió n
u n id a d e s
g ra d o
e n e l p ro c e s o 3
s e g ú n re p o rte
avance
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s A lm a c e n d e te rm in a d o s
T e rm in a d a s n o tra n s fe rid a s
S e m ie la b o ra d a s e n e l 3
T o ta l u n id a d e s ju s tific a d a s
E q u iv a le n c ia
E q u iv a le n c ia
6 ,1 0 0
100%
6 ,1 0 0
0
100%
0
700
60%
420
8 ,1 0 0
6 ,5 2 0
116
Costos por procesos
• Solución al proceso 3 hoja 2 de 4
• Costos unitarios del proceso 3
M a te ria p rim a
M a n o d e o b ra d ire c ta
G a s to s in d ire c to s d e fá b ric a
C o s to s d e l
U n id a d e s
C o s to u n ita rio
p ro c e s o 3
e q u iv a le n te s
te rm in a d a s
G ra d o a v a n c e
C o s to u n ita rio
s e m ie la b o ra d a s s e m ie la b o ra d a s
3 ,0 0 0
6 ,8 0 0
0 .4 4 1 1 8
100%
0 .4 4 1 1 8
2 2 ,0 0 0
6 ,5 2 0
3 .3 7 4 2 3
60%
2 .0 2 4 5 4
8 ,9 0 0
6 ,5 2 0
1 .3 6 5 0 3
60%
0 .8 1 9 0 2
5 .1 8 0 4 4
3 .2 8 4 7 3
117
Costos por procesos
• Solución al proceso 3 hoja 3 de 4
• Costos unitarios hasta el proceso 3
C o s to u n ita rio
C o s to u n ita rio
te rm in a d a s
s e m ie la b o ra d a s
c o s to u n ita rio d e l p ro c e s o 3
5 .1 8 0 4 4
3 .2 8 4 7 3
c o s to u n ita rio h a s ta e l 2
8 .4 0 3 3 6
8 .4 0 3 3 6
1 3 .5 8 3 8 0
1 1 .6 8 8 1 0
c o s to u n ita rio h a s ta p ro c e s o 3
118
Costos por procesos
• Solución al proceso 3 hoja 4 de 4
• Determinar el valor de la transferencia al Almacén de productos
terminados y del inventario final del proceso 3:
U n id a d e s
T e rm in a d a s y tra n s fe rid a s a l A lm a c é n
6 ,1 0 0
c o s to
u n ita rio
c o s to to ta l
1 3 .5 8 3 8 0
8 2 ,8 6 1
1 1 .6 8 8 1 0
8 ,1 8 2
In v e n ta rio fin a l e n e l p ro c e s o 3 :
S e m ie la b o ra d a s
700
6 ,8 0 0
9 1 ,0 4 3
119
FLUJO DE COSTOS POR
PROCESO
DETEMINACION DEL COSTO UNITARIO.Seguir los siguientes pasos:
1) Acumular en forma independiente los costos por cada departamento o Centro
de Costos.
2) Determinación de la producción en término de unidades en el mismo
departamento.
3) División del costo total del departamento obtenido en el paso 1 entre el número
de unidades determinado en el punto 2.
4) Acumulación de los costos de todos los departamentos que intervinieron en la
producción para obtener el costo unitario del producto terminado o equivalente.
120
FLUJO DE COSTOS POR
PROCESO
Mat,Prima
Proceso 1
FLUJOS BÁSICOS
Mano Obra
Proceso 1
P.Proceso 1
Pérdidas y
Ganancias
GIF
Proceso 1
Mat,Prima
Proceso 2
Mano Obra
Proceso 2
P.Proceso 2
Prod.
Terminados
GIF
Proceso 2
121
Costos Conjuntos
COSTOS CONJUNTOS Y
SUBPRODUCTOS
• En muchas industrias, existe un solo
proceso productivo que generan varios
productos en forma simultánea.
• Los productos resultantes reciben el
nombre de productos conjuntos.
• También estos se pueden dividir en
productos principales y subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y
SUBPRODUCTOS
3
1
2
Tratamiento Comun
Diferentes Productos
Bodega
4
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos
conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se
les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez
terminados ambos productos son enviados a la Bodega de
Productos Terminados.
Costos de Subproductos y Productos
Conjuntos
• Los
costos
conjuntos son indivisibles;
específicamente identificables con alguno de
productos que se produce en forma simultánea.
no
los
• Es decir, los productos en este caso no se pueden
producir por sí solos antes de la etapa de separación,
por tanto, su costo tampoco.
• Los costos conjuntos frecuentemente se confunden con
los costos comunes.
– Costos Conjuntos: son indivisibles.
– Costos Comunes: son divisibles, son distribuidos entre los
productos fabriles o con servicios prestados porque cada uno de
los servicios pudo haber sido obtenido separadamente.
Métodos para la asignación de los costos
conjuntos a los productos conjuntos individuales:


En resumen, existe la necesidad de asignar dichos
costos conjuntos a los productos y subproductos.
En general se utilizan 3 métodos para la asignación de
los costos conjuntos:
1.
2.
3.
Método de las unidades producidas
Método de Valor de Mercado: Valor de mercado en el punto
de separación
Método de Valor de Mercado: Valor neto realizable
Método de las unidades
producidas o Costo Medio

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad
de producción (unidades físicas, toneladas, kilos,
galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador
común
Asignación del
costo conjunto a
cada producto =
Cantidad de
producción del
producto
Cantidad total de
producción
* Costo Conjunto
Método de las unidades
producidas o Costo Medio

Ejemplo:





Costos conjuntos: $3.600.000
Producción producto A: 400 unidades
Producción producto B: 200 unidades
Costo Medio = Costos Conjuntos / Total de Productos
Conjuntos = $3.600.000 / 600 = $6.000
Asignación de costos conjuntos:



Asignado a producto A: 400 unidades * $6.000= $2.400.000
Asignado a producto B: 200 unidades * $6.000 = $1.200.000
Total de Costos conjuntos asignados: $3.600.000
Método de las unidades
producidas o Costo Medio
 Problema:
 Este
método sería adecuado sólo si los
precios de venta finales de los
productos fueran similares.
 En caso contrario se producen
distorsiones en la asignación de costos
conjuntos.
Método Valores de Mercado en
el punto de separación

Se utiliza como base para la asignación de costos
conjuntos el precio de venta existente en el mercado
(costo de oportunidad) en el punto de separación
(donde se pueden diferenciar los productos).
Asignación del
costo conjunto a
cada producto =
Valor total de
* Costo Conjunto
mercado de cada
producto en el
punto de separación
Valor total de
mercado de todos
los productos en el
punto de separación
Método Valores de Mercado
en el punto de separación

Ejemplo:





Costos conjuntos: $2.500.000
Producción producto A: 200 litros
Producción producto B: 100 litros
Precio de venta en punto de separación, producto A: $3.000
Precio de venta en punto de separación, producto B: $4.000
Método Valores de Mercado
en el punto de separación

Determinación de valor de mercado de la producción
 Valor total de mercado del producto A en el punto
de separación: 200*$3.000 = $600.000
 Valor total de mercado del producto B en el punto
de separación: 100*$4.000 = $400.000
 Valor total de mercado de la producción en el punto
de separación: $600.000 + $400.000 = $1.000.000
Método Valores de Mercado
en el punto de separación
Asignación de costos conjuntos para el producto A
 ($600.000 / $1.000.000 ) * $2.500.000 = $1.500.000
 Asignación de costos conjuntos para el producto B
 ($400.000 / $1.000.000 ) * $2.500.000 = $1.000.000
 Costos conjuntos totales asignados: $2.500.000

Método del Valor Neto Realizable

Para obtener el Valor Realizable Neto, se valora la
producción total al precio de venta final.

Luego se resta a cada producto sus costos adicionales
después del punto de separación.

En base a las proporciones que se obtienen para cada
producto (de sus VRN) se aplican los costos
conjuntos.
Método del Valor Neto
Realizable
Asignación del
costo conjunto a
cada producto =
Valor total de
mercado de cada
producto según
precio de venta
final
Valor total de
mercado de todos
los productos según
precio de venta
final
* Costo Conjunto
Método del Valor Neto
Realizable

Ejemplo:
 Costos conjuntos: $60.000
 Producción producto A: 20 litros
 Producción producto B: 10 litros
 Precio de venta final, producto A: $3.000
 Precio de venta final, producto B: $4.000
 Costos adicionales para producto A: $10.000
 Costos adicionales para producto B: $15.000
Método del Valor Neto
Realizable

Determinación de valor de mercado de la producción
 Valor total de mercado del producto A menos costos
adicionales: 20*$3.000 - $10.000 = $50.000
 Valor total de mercado del producto B menos costos
adicionales: 10*$4.000 - $15.000 = $25.000
 Valor total de mercado de la producción menos
costos adicionales: $50.000 + $25.000 = $75.000
Método del Valor Neto
Realizable
Asignación de costos conjuntos para el producto A
 ($50.000 / $75.000 ) * $60.000 = $40.000
 Asignación de costos conjuntos para el producto B
 ($25.000 / $75.000 ) * $60.000 = $20.000
 Costos conjuntos totales asignados: $60.000

SISTEMAS DE COSTEO
DIRECTO O VARIALE
ABSORCION O TOTAL
139
COSTO POR ABSORCIÓN
Sistema contable en el que todos los costos de la
empresa (fijos y variables) se consideran costos del
producto.
costos
fijos
costos
variables
Costos del
Producto
140
COSTO POR ABSORCIÓN
Imputación de costos indirectos
según el nivel de actividad
Sistemas
alternativos al
costeo por
Absorción
Uso de costo variable
Empleo del método ABC
141
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
GGF variables +
GGF fijos
=
Total GGF
costo del producto
Todos los GGF variables se imputan a los productos
142
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
GGF variables +
GGF fijos
Usados
=
Total GGF
No usados
costo del producto
Sólo los GGF fijos correspondientes a recursos
usados se imputan a los productos.
143
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
GGF variables +
GGF fijos
Usados
costo del producto
=
Total GGF
No usados
costo del periodo
144
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
GGF fijos
presupuestados ÷
Nivel de
actividad de la
empresa
=
Tasa de
aplicación
145
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
GGF fijos
presupuestados
Tasa de
aplicación
÷
Nivel de actividad
de la empresa
=
Tasa de
aplicación
×
Nivel de actividad
real
=
GGF fijos
imputados
146
COSTO DIRECTO Y POR
ABSORCIÓN:
COSTEO VARIABLE
147
COSTO VARIABLE
Mediante el costo variable
únicamente se imputan a los productos
los costos variables de fabricación
costos
fijos
Producto
costos
variables
148
COSTO VARIABLE
costos
variables
costo del
producto
+ costos fijos
= Total costos
Los costos variables incluyen
materias primas, mano de obra
directa y costos indirectos de
fabricación variables
149
COSTO VARIABLE
costos variables + costos fijos
costo del
producto
= Total costos
costo del
período
Los costos fijos son considerados
costos del período en que tiene
lugar
150
COMPARACIÓN DE MÉTODOS
Costeo por
absorción
Costos del producto
Costeo variable
Materias primas
Mano de obra directa
GGF variables
Costos del producto
GGF fijos
Costos del periodo
Costos del periodo
Gastos ventas y admón
151
COMPARACIÓN DE MÉTODOS
RESUMEN DE LOS EFECTOS
Circunstancias
Beneficio
costo por absorción
costo variable
=
Udes. Producidas = Udes. vendidas
>
Udes. Producidas > Udes. vendidas
<
Udes. Producidas < Udes. vendidas
152
153
400.000
440.000
154
155
156
157
158
159
COSTOS PRE-DETERMINADOS
COSTO ESTANDAR
COSTOS ESTÁNDAR
• Representan lo que el costo unitario de un producto
“debería de ser”. Son aquellos que se esperan lograr en un
proceso de producción bajo condiciones normales.
• Son también conocidos como costos planeados,
predeterminados, programados o especificados y se
utilizan en la elaboración de los presupuestos.
161
COSTOS ESTÁNDAR
• Usos de los Costos Estándares
1. Para el control de costos
(Minimizar Ctos)
2. El costeo de los inventarios
(Período/Producto)
3. La planeación presupuestaria
(Presupuesto=C.E.)
4. La fijación de precios de los productos
5. El mantenimiento de los registros
(CFFj)
(más fácil)
162
ANATOMÍA DEL COSTO
ESTÁNDAR
Estándar físico
X
Estándar monetario
163
ESTÁNDARES
• Estándar ideal: se calcula utilizando condiciones utópicas para
un proceso de producción.
• Estándar alcanzable: se basa en un alto grado de eficiencia,
estos pueden ser excedidos con una producción eficiente.
Consideran que:
– La mano de obra no es 100% eficiente
– Existen algunas unidades dañadas normales
– No se puede producir al 100% de capacidad todo el tiempo,
pues las máquinas necesitan mantenimiento.
164
ESTÁNDARES DE MATERIALES
• Estándar de precio :
Son los precios unitarios con los cuales los
materiales directos se comprarán.
• Estándar de eficiencia o cantidad:
Son especificaciones preestablecidas de la
cantidad de materiales directos que debe de
utilizarse en la fabricación de una unidad
terminada.
165
ESTÁNDARES DE MANO DE
OBRA*
• Estándar de precio:
Tasa o tarifa por hora que un
individuo
recibirá
normalmente
tomando en cuenta el tipo de trabajo
y la experiencia.
• Estándar de eficiencia:
Cantidad de horas de MOD que se
deben utilizar en la fabricación de
una unidad terminada.
*Véase http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoCostosEstandar
166
ESTÁNDARES DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN*
• Los costos individuales que afectan
el total de costos indirectos de
fabricación se afectan de diferente
manera por los aumentos o
disminuciones en la actividad de la
planta:
– Costos indirectos de fabricación
fijos
– Costos indirectos de fabricación
variables
*IDEM
167
ANÁLISIS DE VARIACIONES
Definición:
Es una técnica usada para medir el desempeño, corregir
ineficiencias y explicar las diferencias entre la información
real y el estándar establecido.
Variación*:
Diferencia que surge cuando los resultados reales no son
iguales a los estándares debido a factores internos o
externos.
*IDEM
168
TIPOS DE VARIACIONES
• Variaciones de Materia Prima
Variación en precio
Variación en cantidad
• Variaciones de Mano de Obra
Variación en precio
Variación en eficiencia
• Variaciones de GIF
Variación total del GIF
Variación en volumen
Variación en presupuesto
169
VARIACIONES DE MATERIALES*
La variación en precio de materiales
es ocasionada por la diferencia entre el
precio real de la materia prima
comprada y el precio estimado.
La variación en cantidad surge por la
diferencia entre el material utilizado en
la producción y el material que debería
haber sido utilizado.
*IDEM
170
VARIACIONES DE
MANO DE OBRA*
La variación en precio surge de la
diferencia entre la tarifa salarial real
pagada a los obreros y la tarifa
estimada.
La variación en eficiencia es
ocasionada por la diferencia entre las
horas
reales
empleadas
en
producción y las horas estándar.
*IDEM
171
VARIACIONES DEL GIF
La variación total del GIF es la diferencia entre el GIF real y
el GIF aplicado a la producción.
La variación en volumen representa la cantidad de GIF fijos
que se aplicaron de más o de menos a causa de la diferencia
entre lo que se planeaba producir y lo que realmente se
produjo.
La variación en presupuesto surge como consecuencia de
las diferencias que existen entre los GIF presupuestados y los
reales.
172
FÓRMULAS DE VARIACIONES
Variaciones de materiales:
· Var.en precio
= (Precio Real -Precio Estándar) *Cant. real comprada
· Var.en cantidad
= (Mat. Real utilizado-Cantidad Est. Permitida)*P. Est.
=
Cantidad estándar permitida
(cantidad estándar de materia Prima * producción real)
173
FÓRMULAS DE VARIACIONES
Variaciones de Mano de Obra:
•Var. en precio
= ( tarifa real – tarifa estándar) * horas reales
•Var. en eficiencia:
= ( horas reales – horas est. permitidas) * tarifa estándar
Horas estándar permitidas = horas estándar * producción real
174
FÓRMULAS DE VARIACIONES
Variaciones de GIF:
• Var. total de GIF:
= GIF real – GIF aplicado
GIF aplicado = Hrs. est. Perm. * tasa GIF total
• Var. en volumen:
= ( Cap. Normal – hrs. Est. Perm. ) *tasa fija
• Var en presupuesto:
= GIF real – (( HEP * tasa variable) + GIF fijo presupuestado)
175
FÓRMULAS DE VARIACIONES
Tasas de Aplicación:
Tasa variable = GIF variable presupuestado
cap. normal
Tasa fija = GIF fijo presupuestado
cap. normal
Tasa de GIF total = tasa variable + tasa fija
176
VARIACIONES UTILIZANDO
MATRIZ DE ANÁLISIS
177
ANÁLISIS COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD
178
El análisis RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD*
Costo-Volumen-Utilidad, es un análisis que nos muestra los
efectos producidos en costos, volumen y utilidades al tomar
ciertas decisiones y su efecto en los resultados producido por
diferentes combinaciones de costo y precio que la empresa
puede adoptar. constituyéndose en una herramienta útil
para la planeación, el control y la toma de decisiones.
179
ASPECTOS GENERALES
En el análisis costo-volumen-beneficio,
el concepto de costo
incluye los costos de ventas y administración
180 / 179
SUPUESTOS
1.
La función de costos e ingresos tienen un comportamiento lineal.
2.
Los precios de venta, de los productos no varían en los distintos
niveles de ACTIVIDAD.
3.
Los Precios de materiales y mano de obra permanecen constantes.
4.
Eficiencia y productividad permanecen invariables.
181
PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio (punto muerto, umbral de rentabilidad) es
aquel nivel de actividad en el cual los ingresos totales son
iguales a los Costos Totales. En definitiva es preguntarse
¿Cuántas unidades debo vender para absorber mis costos fijos
con la contribución marginal
No hay ni utilidad ni pérdida para la
empresa.
Es el volumen mínimo a partir del cual
se logran utilidades.
182
PUNTO DE EQUILIBRIO
183
PUNTO DE EQUILIBRIO
Qué necesitamos saber para el cálculo del punto
de equilibrio
184
PUNTO DE EQUILIBRIO
El cálculo del punto de equilibrio se obtiene de la
siguiente ecuación:
Ventas Totales = Costos Fijos + Costos Variables Totales
p.v.u * Qv
= C.Fijos
+
c.v.u * Qv
185
FÓRMULAS PARA CÁLCULO DE
PUNTO DE EQUILIBRIO
P.E.
En “u” física
P.E.
En “u” monetaria
=
=
C.F.
p.v.u. – c.v.u.
C.F.
1 – Costos Variables Totales
Ventas Totales
186
Punto de Equilibrio Financiero
Concepto. Es aquel que se calcula en base a su erogabilidad
(o sea, si son erogables o no) y no de acuerdo a su variabilidad
Algunos costos no erogables son :Amortización, depreciación,
gastos anticipados, algunas provisiones
En definitiva el Punto de Equilibrio Financiero indica el nivel de
Ingresos y Costos en que la empresa puede seguir operando con
Pérdidas hasta que tenga que reponer activos o hacer algunas
erogaciones de gastos
PEF = CFe / CMgu
187
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
1.
Margen de Contribución Unitario o Marginal:
Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a
las Utilidades; es decir, es el exceso del precio de venta por
sobre el costo variable, que sirve para la cobertura de
Costos Fijos y utilidades deseadas*.
p.v.u. – c.v.u
*IDEM
188
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
2.
Margen de Contribución Total:
Es el exceso de las ventas totales sobre los Costos
Variables totales, que quedan disponibles para cubrir los
Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa.
*IDEM
189
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
3.
Margen de Contribución Porcentual o Razón de
Contribución Marginal, indica:
Expresa el porcentaje de cada peso de ventas
disponible para cobertura de costos fijos, o el
porcentaje en que cada unidad vendida contribuye a
cubrir costos fijos
*IDEM
190
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
4.
Margen de Seguridad: Es el porcentaje máximo en que
las ventas esperadas pueden disminuir y aún generar
utilidades. Este termina cuando llega al punto de equilibrio
M.S. = Ventas Esperadas – Ventas Punto Equilibrio
Ventas Esperadas
191
CONSIDERACIONES
GENERALES DE LA RELACIÓN
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
1. Planeación de Utilidades
2. Análisis de cambios en las variables de la relación Costo-Volumen-Utilidad
costos variables
precio
costos fijos
volumen de ventas
composición en las ventas
192
193
194
195
196
ANÁLISIS
COSTO - VOLUMEN - BENEFICIO:
Toma de decisiones
TOMA DE DECISIONES
• La técnica “qué pasaría si...” estudia los cambios en el
resultado de la empresa como consecuencia de cambios
en los datos iniciales o diferencias entre las cifras
presupuestadas y las reales
• La incertidumbre hace referencia a la posibilidad de que la
cantidad real se desvíe de la presupuestación realizada
– ¿Qué pasaría si las ventas decrecen un 5%?
– ¿Qué pasaría si los costos variables
incrementan un 10%?
se
• El margen de seguridad permite conocer en qué cantidad
pueden reducirse los ingresos por ventas antes de que se
alcance el punto muerto.
TOMA DE DECISIONES
Dado:
Dado:
{
{
costos fijos
Margen contr. unitario
Beneficio previsto
costos fijos
Margen contr. unitario
Ventas previstas
}
Encontrar: Ventas requeridas
}
Encontrar:Resultado esperado
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 1
Muebles “La Casa, S.A.”
Mensual
Anual
costos fijos
Beneficio deseado
Precio
costo variables
Producción prevista
5.000
4.000
37.500
17.500
225 u.
60.000
48.000
450.000
210.000
2.700 u.
Ventas previstas
225 u.
2.700 u.
200 / 179
u.
75
35
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 1
Los gestores de la
empresa se plantean
la posibilidad de
adquirir un nuevo
equipo que
permitiría reducir los
costos variables, si
bien incrementaría
los costos fijos en
2.250 pesos/mes
201 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 1
(FC + B)
p -vc =
Q
O bien:
Donde:
vc = costo variable unitario
p = Precio de venta unitario
Q = cantidad
FC = costos fijos
202 / 179
B = beneficio
(FC +B)
vc= p Q
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 1
(FC + B)
vc= p Q
(87.000 + 48.000)
vc= 75 2.700
COSTOS FIJOS =
60.000 + (2.250 x 12) = 87.000
vc= 25
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 1
DECISIÓN:
Si la máquina consigue reducir el costo variable unitario hasta una cifra
igual o inferior a 25 pesos/u., sí compensará llevar a cabo la adquisición
del nuevo equipo.
En caso contrario no interesará realizar la nueva adquisición.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
Los gestores de la empresa saben que del total
de 5.000 pesos correspondientes a costos fijos
mensuales, 1.000 corresponden a salarios de
los vendedores, quienes también reciben 7.50
pesos/u. como comisión de ventas. Si se decide
incrementar los salarios de los comerciales a
1.450 pesos/mes
¿Qué disminución de la comisión de ventas se
necesitaría para mantener el mismo nivel de
beneficios?
205 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
Los costos fijos se incrementan en 450
pesos/mes mientras que los costos variables
decrecen.
vc = r × 7,5 + 27,50
costos variables no de ventas = 35 - 7,5
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
Los costos fijos se incrementan en 450
pesos/mes mientras que los costos variables
decrecen.
vc = r × 7,5 + 27,50
FC = 5.000 + 450 = 5.450
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
(FC + B)
vc = p Q
Donde:
vc = costo variable unitario
p = Precio de venta unitario
Q = cantidad
FC = costos fijos
179
B208
= /beneficio
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
(FC + B)
vc = p Q
Substituyendo v y f por su valor
65.400
+
48.000
r x 7,5 + 27,50 = 75 2.700
r = 0,733
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
(FC + B)
v = p Los gestores Q
deberían reducir
las comisiones
un 27,7%,
Substituyendo
v y f por su valor
pasando éstas de65.400
7,5 pesos/u.
+
48.000
r x 7,5
+
27,50
=
75
a 5,5 pesos/u. para mantener
2.700
el mismo nivel de beneficios
r = 0,733
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 3
Los gestores se plantean
realizar el análisis del
punto de equilibrio de
beneficios considerando
un impuesto sobre el
beneficio presupuestado
del 20%
211 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 3
Q =
N
FC + (1 - t )
p - vc
48.000 / (1-0 .2)
Q = 60.000 +
Q = 3.000 u./año
75 - 35
Sin impuestos:
2.400 u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 3
Margen de
seguridad
Margen de seguridad =
Ventas previstas-Ventas “punto muerto”
Margen de seguridad =
3.000 u. - 1.500 u.
Margen de seguridad =
1.500 u.
213 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 4
La empresa “El Sol, S.A.” dedicada a la fabricación de aceite de
girasol, presenta los siguientes datos relativos a su producto
principal:
costos fijos
costo variable unit.
Precio
Margen de contribución
500.000
2
12
10
Punto Muerto = 500.000 / (12-2) = 50.000 u.
214 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 4
Ingreso total
1,5
Pérdidas para 25.000 u.
25.000 x 10 = 250.000
pesos
costo total
0,5
costos fijos
500.000
costo variable unit.
2
Precio
12
Margen de contribución
10
25.000
215 / 179
50.000
75.000
u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 4
1,5
Beneficios para 75.000 u.
25.000 x 10 = 250.000
pesos
Ingreso total
costo total
0,5
costos fijos
500.000
costo variable unit.
2
Precio
12
Margen de contribución
10
25.000
216 / 179
50.000
75.000
u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
¿Qué pasaría si el costo variable unitario de la empresa asciende
a 9 pesos/udad y los costos fijos se reducen a 150.000 pesos?
costos fijos
costo variable unit.
Precio
Margen de contribución
150.000
9
12
3
El
punto
muerto
es el
mismo
Punto Muerto = 150.000 / (12-9) = 50.000 u.
217 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
1,5
Ingreso total
costo total
1,0
0,5
Pérdidas para 25.000 u.
25.000 x 3 = 75.000 pesos
costos fijos
150.000
costo variable unit.
9
Precio
12
Margen de contribución
3
0,15
25.000
218 / 179
50.000
75.000
u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
1,5
Beneficios para 75.000 u.
25.000 x 3 = 75.000 pesos
Ingreso total
costo total
1,0
0,5
costos fijos
150.000
costo variable unit.
9
Precio
12
Margen de contribución
3
0,15
25,000
219 / 179
50,000
75,000
u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
La empresa “El aire, S.L.”, dedicada a la fabricación de abanicos
de nácar, presenta para un determinado periodo los siguientes
datos relativos a sus actividades:
costos fijos
Si la producción es mayor de 10.000 u.
Si la producción es menor de 10.000 u.
costo variable unit.
Precio
Margen de contribución
220 / 179
200.000
100.000
10
18
3
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
De acuerdo con lo anterior, el punto muerto de beneficios o
umbral de rentabilidad se calcularía como sigue:
- Si la cifra de ventas es inferior a 10.000 u.:
Punto Muerto = 100.000 / (18-10) = 12.500 u.
- Si la cifra de ventas es superior a 10.000 u.:
Punto Muerto = 200.000 / (18-10) = 25.000 u.
221 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
Ingreso total
Beneficio
costo total
280.000
Pérdidas
100.000
222 / 179
10.000
30.000
20.000
25.000
u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
No existe punto muerto
por debajo de 10.000
unidades
280.000
Ingreso total
Beneficio
Pérdidas
100.000
223 / 179
10.000
30.000
20.000
25.000
u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 6
La empresa “MORISA, S.A”, cuya actividad principal consiste en la fabricación
de almohadas de plumas, presenta para un determinado periodo de tiempo los
siguientes datos:
Ventas
costo variable ventas
Margen de producción
costos var. de ventas
costos var. administrativos
Margen de contribución
224 / 179
50.000
26.000
24.000
1.600
7.200
15.200
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 6
Si los gestores de la empresa esperan un incremento en el volumen de ventas
de 10.000 pesos, manteniéndose los mismos costos fijos, ¿en cuánto se
incrementará el beneficio antes de impuestos?
15.200
50.000
= 30,4%
10.000 × 30,4% = 3.040
225 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 7
La hamburguesa “Super Whooper” se vende en la cadena de restaurantes
“Ñam, Ñam, S.L.” con un precio de venta de 3 pesos/u. El total de costos
variables de dicha hamburguesa es de 1,80 pesos/udad, siendo los costos fijos
de 48.000 pesos.
¿Cuántas hamburguesa se precisará vender para alcanzar un beneficio antes
de impuestos de 6.000 pesos?
48.000 + 6,000
3,00 - 1,80
226 / 179
= 45.000 hamburguesas
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 7
¿Y para alcanzar un beneficio después de impuestos de 6.000 pesos, siendo
el Impuesto de Sociedades que afecta a la empresa del 35%?
48.000 + 6.000 /(1-0,35)
= 46.692 hamburguesas
3,00 - 1,80
227 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 8
La empresa “Club de Golf, S.A.” fabrica y comercializa palos de
golf en toda la Unión Europea. Los datos presupuestados para
un determinado periodo son los siguientes:
Ingresos (400 u. a 500 pesos/u.)
costos variables
100.000
costos fijos
200.000
40.000
¿Cuántas unidades deben venderse para obtener un beneficio
antes de impuestos de 70.000 pesos?
¿Y para obtenerse un beneficio después de impuestos de
70.000 pesos, si el tipo impositivo es del 35%?
228 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 8
SIN IMPUESTOS
u. = (40.000 + 70.000) / [500-(100.000 /400)] = 440 u.
CON IMPUESTOS
u. = [40.000 + 70.000/(1-0,35)] / [500-(100.000 /400)] = 591 u.
229 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 8
• Las tasas e impuestos deben ser considerados si los gestores quieren
tomar decisiones ajustadas a la realidad. Ciertamente, el beneficio neto
que obtiene una empresa puede diferir del beneficio global obtenido
mediante diferencia entre ingresos y gastos si la empresa se ve afectada
por gravámenes como tasas o impuestos
• Beneficio neto = (Beneficio bruto)(1 - tipo de gravamen)
• Ingresos - costos variables - costos fijos =
(beneficio neto) / (1 - tipo de gravamen)
• La presencia de impuestos no afectará al cálculo del punto muerto,
porque en el punto muerto el beneficio de la empresa sería cero, y por
tanto el impuesto sobre el mismo también sería cero.
230 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
La empresa “SOFTISA” dedicada a la fabricación de software informático,
presenta para un determinado periodo los siguientes datos relativos a su
actividad:
costo variable unitario
120
Precio
200 (alquiler del local comercial),
Por lo que respecta
a los costos fijos de la empresa
se plantean tres posibles actuaciones:
Alquiler fijo
Alquiler mixto
Alquiler variable
231 / 179
2000
800 + 15% ventas
25% ventas
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
¿Qué decisión debería tomar la empresa?
Margen de contribución unitario:
Opción 1 -- 200 - 120 = 80
Opción 2 -- 200 - 120 - (0,15)(200) = 50
Opción 3 -- 200 - 120 - (0,25)(200) = 30
Cálculo del umbral de rentabilidad:
Opción 1 -- 2000 / (200 -120) = 25 u.
Opción 2 -- 800 / [200 - (120 +15% 200)] = 16 u.
Opción 3 -- 0 / [200 - (120 + 25% 200)] = 0 u.
232 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
¿Qué decisión debería tomar la empresa?
Atención: El margen de contribución unitario contribuye a la cobertura de
costos fijos y a la obtención de beneficios.
Cuanto mayor sea el margen de contribución unitario, mayor será el
potencial de beneficios y mayor también el riesgo de pérdidas (Opción 1)
En el caso de la Opción 3, aunque el riesgo de pérdidas es cero, el
potencial de beneficios es relativamente reducido.
233 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Para tomar una decisión resulta conveniente comparar las alternativas
estableciendo igualdades entre las mismas.
En el caso de la Opción 1 y de la Opción 2, si se igualan los ingresos:
Ingreso 1 = Ingreso 2
(200 - 120)(Q) - 2.000 = [200 - 120 - (0,15)(200)](Q) - 800
80 Q - 2.000 = 50Q - 800
30Q = 1,200
Q = 40 u.
Ingreso 1 = Ingreso 3 cuando Q = 40
Ingreso 2 = Ingreso 3 cuando Q = 40
234 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Las alternativas son indiferentes cuando la
cantidad es de 40 u.
¿Qué alternativa debería elegirse si se esperan
unas ventas superiores a las 40 unidades? ¿Por
qué?
Es necesario considerar el
Apalancamiento Operativo
Los costos fijos pueden usarse para apalancar
235 / 179
beneficios
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
pesos
Ingresos totales
costo total
costo total
Ángulo de apertura
costo
fijo
Punto de indiferencia
costo
fijo
236 / 179
Umbral Umbral
Q
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
pesos
Ingresos totales
costo total
costo total
Beneficio
Punto de indiferencia
costo
fijo
costo
fijo
237 / 179
Umbral Umbral
Q
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
•
•
La pendiente de las rectas de costos representa el costo variable
unitario
Si el costo variable unitario puede reducirse incrementándose los
costos fijos, puede tener lugar un apalancamiento del beneficio.
•
Margen de contribución unitario = precio - costo variable unitario
– Si el costo variable unitario decrece, el margen de contribución
unitario aumenta
•
Cuanto mayor sea el margen de contribución unitario mayor será el
beneficio potencial y también el riesgo de quebranto.
•
Si en lugar de lo anterior, se decide bajar el costo variable total y
aumentar el costo variable unitario, el margen de contribución unitario
decrecerá, existiendo menos riesgo de quebranto y mayor potencial de
beneficios.
238 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
pesos
Beneficio
costo total
Ingresos totales
costo total
costo
fijo
costo
fijo
239 / 179
Umbral Umbral
Nivel de
actividad
Q
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Las alternativas son indiferentes cuando
la cantidad es de 40 u.
¿Qué alternativa debería elegirse si se
esperan unas ventas inferiores a las 40
unidades? ¿Por qué?
240 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
pesos
costo total
costo total
Punto de indiferencia
costo
fijo
costo
fijo
241 / 179
Ángulo de apertura
Umbral Umbral
Q
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
pesos
Ingresos totales
costo total
costo total
Pérdida
costo
fijo
242 / 179
Nivel de Umbral Umbral
actividad
Q
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
La empresa “Olé la Ola, S.L”, dedicada a la
fabricación y comercialización de tablas de
surf, presenta los siguientes datos relativos
a un determinado mes:
 Ventas mensuales: 500 u.
 Precio de venta: 500 pesos/u.
 costo variable unitario: 300 pesos/u.
 costos fijos: 80.000 pesos.
243 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Los gestores consideran que un incremento
de 10.000 pesos en el presupuesto mensual
publicitario incrementaría las ventas de
bicicletas hasta las 540 u.
¿Debería llevarse a cabo tal incremento en
el presupuesto publicitario?
244 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Ventas
Costes variables
Margen de contribución
Costes fijos
Resultado neto
Ventas
actuales
(500 udes.)
250.000
150.000
100.000
80.000
20.000
540 u. × 500 pesos/udad = 270.000 pesos
245 / 179
Ventas
previstas
(540 udes.)
270.000
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Ventas
Costes variables
Margen de contribución
Costes fijos
Resultado neto
Ventas
actuales
(500 udes.)
250.000
150.000
100.000
80.000
20.000
80.000 + 10.000 = 90.000 pesos (publicidad)
246 / 179
Ventas
previstas
(540 udes.)
270.000
162.000
108.000
90.000
18.000
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Ventas
Costes variables
Margen de contribución
Costes fijos
Resultado neto
Ventas
actuales
(500 udes.)
250.000
150.000
100.000
80.000
20.000
Las ventas se incrementarían
en 20.000 pesos, pero el margen
de contribución decrecería en 2.000
247 / 179
Ventas
previstas
(540 udes.)
270.000
162.000
108.000
90.000
18.000
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Factor de apalancamiento
operativo
=
Margen de contribución
Resultado neto
Ventas
actuales de
500 udes.
Ventas
250.000
Costes variables
150.000
Margen de contribución 100.000
Costes fijos
80.000
Resultado neto
20.000
248 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Factor de apalancamiento
operativo
=
Margen de contribución
Resultado neto
Ventas
actuales de
500 udes.
Ventas
250.000
Costes variables
150.000
Margen de contribución 100.000
Costes fijos
80.000
Resultado neto
20.000
249 / 179
100.000
20.000
= 5 pesos/u.
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Si la empresa incrementa sus ventas en
un 10%
¿Cuál será el porcentaje de variación del
resultado final?
250 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Según el factor de apalancamiento
operativo:
Incremento en ventas (%)
Apalancamiento operativo
Incremento en rtdos. (%)
251 / 179
×
10%
5
50%
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 11
Como consecuencia del aumento del costo de los
materiales, el costo unitario por tabla ha aumentado
de 300 a 310 pesos. Si no se producen cambios en
el precio de venta unitario...
¿Cuál será el nuevo punto muerto?
252 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 11
Como consecuencia del aumento del costo de los
materiales, el costo unitario por tabla ha aumentado
de 300 a 310 pesos. Si no se producen cambios en
el precio de venta unitario...
¿Cuál será el nuevo punto muerto?
(500 × X)
–
(310 × X)
X = 422 u.
253 / 179
– 80.000 = 0
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 12
En el próximo año los gestores de la empresa
esperan vender 525 tablas. El margen de
contribución unitario se espera que se sitúa en
190 pesos/u., habiéndose previsto un incremento
en los costos fijos de 90.000 pesos.
¿Qué resultado puede preverse?
254 / 179
TOMA DE DECISIONES
Ejemplo 12
En el próximo año los gestores de la empresa esperan vender 525
tablas. El margen de contribución unitario se espera que se sitúa en
190 pesos/u., habiéndose previsto un incremento en los costos fijos
de 90.000 pesos.
¿Qué resultado puede preverse?
Contribución total
- costos fijos = Resultado
(190 × 525)
– 90.000 = X
X = 99.750 – 90.000
X = 9.750 (beneficio)
255 / 179
ANÁLISIS costo - VOLUMEN BENEFICIO:
Múltiples productos
256 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Los anteriores ejemplos parten del supuesto de que la empresa únicamente
fabrica y vende un producto.
No obstante, en muchas ocasiones el mix de ventas incluye 2 o más productos
Si el mix de ventas no es
constante, o la función de
costos es curvilínea, el análisis
C-V-B no es aplicable.
257 / 179
Si el mix de ventas es constante,
puede calcularse un margen de
contribución ponderado para
cada producto en el análisis C-VB.
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Raramente una empresa fabrica y/o
comercializa un único producto.
Puesto que cada producto tendrá un margen de
contribución diferente, el cálculo C-V-B se
complica cuando existen múltiples productos.
La asunción de un mix de ventas constante se
elimina del análisis.
258 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
MIX DE VENTAS
• “Bolsa” o “paquete” de
productos vendidos.
• Por ejemplo:
– Por cada mesa de comedor se
venden también 4 sillas.
– Por cada procesador se vende
también una pantalla y una
impresora.
• Se necesita el cálculo del
margen de contribución
ponderado
259 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
Etapas en el análisis C-V-B
para múltiples productos:
 Cálculo del beneficio objetivo
antes de impuestos
 Cálculo del margen de
contribución unitario
ponderado
 Cálculo del volumen final de
ventas objetivo.
260 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
La empresa “Aeroplanos Flash, S.A.” vende dos tipos
de avionetas: de un sólo motor y bimotores, siendo los
costos fijos de la empresa de 20.000.000 pesos.
La empresa pretende alcanzar un beneficio después
de impuestos de 4,5 millones de pesos, estando sujeta
a un gravamen del 25%.
Producto
Un motor
Dos motores
261 / 179
Margen
15.000
40.000
% Ventas
75,00%
25,00%
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
Paso 1
Beneficio
antes de ÷ ( 1 impuestos
4.500.000 ÷ ( 1 -
t
25%
Beneficio
) = después de
impuestos
) =
6.000.000
Paso 2- Margen de contribución ponderado
( 15.000 × 75% ) =
11.250
+ ( 40.000 × 25% ) =
10.000
Margen ponderado
=
21.250
262 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
Paso 3
Volumen
Beneficio
Margen
= ( Costos fijos +
) ÷
de ventas
previsto
ponderado
= ( 20.000.000 + 6.000.000 ) ÷
21.250
= 1.224
*918 unimotores y 308 bimotores
263 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
Paso 3
Volumen
Beneficio
Margen
= ( Costos fijos +
) ÷
de ventas
previsto
ponderado
= ( 20.000.000 + 6.000.000 ) ÷
21.250
= 1.224
*918 unimotores y 306 bimotores
1.224 x 75% = 918 unimotores
1.224 x 25% = 306 bimotores
264 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 2
La compañía “Te falta una rosca, S.L”, dedicada a la
fabricación y comercialización de roscas de diferentes
gustos, se plantea calcular el punto de equilibrio de
beneficios sabiendo que sus costos fijos alcanzan los
250.000 pesos/año
265 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 2
Tipo
Precio Costo
variable
Choco 0,35
0,20
Fresa 0,45
0,40
Limón 0,40
0,30
266 / 179
% Ventas
50%
30%
20%
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 2
Tipo
Precio
Choco
Fresa
Limón
0,35
0,45
0,40
267 / 179
Costo
variable
0,20
0,40
0,30
% Ventas
50%
30%
20%
0,15 * 50% = 0,07
0,05 * 30% = 0,01
0,10 * 20% = 0,02
Total = 0,11
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 2
• Suponiendo unos costos fijos de $
250.000.
250.000
= 2.272.728 roscas
0,11
1.136.365 choco (2.272.728 × 50%)
681.819 fresa (2.272.728 × 30%)
454.546 limón (2.272.728 × 20%)
268 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 3
Suponiendo que la empresa “Olé la ola S.L.”
se dedique tanto a la venta de tablas de
surf como de botes de pesca, calcular el
umbral de rentabilidad de la misma.
269 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 3
Producto
Tablas surf
Botes pesca
Total ventas
Costo
Margen de
Precio
variable contribución
venta
unitario
unitario
500
300
200
1.000
450
550
Producto
Tablas surf
Botes pesca
Total ventas
270 / 179
Nº udes.
500
300
800
% del
total
62,5% (500 ÷ 800)
37,5% (300 ÷ 800)
100,0%
Nº u.
500
300
800
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 3
Margen de contribución unitario ponderado
Margen de
Margen
Producto
contribución
% del total ponderado
Tablas surf
200
62,5%
125,00
Botes pesca
550
37,5%
206,25
Margen de contribución unit. ponderado
331,25
200 × 62.5%
271 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 3
Punto muerto
costos fijos
Margen de contribución unitario ponderado
Punto
muerto
=
Punto
muerto
=
170.000
331,25
=
514 u. en total
Punto
muerto
272 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 3
Punto muerto
Punto
muerto
Producto
Tablas surf
Botes pesca
Total ventas
273 / 179
=
514 u. en total
Punto
muerto
514
514
% del
Ventas
total
individ.
62,5%
321
37,5%
193
514
ANÁLISIS costo - VOLUMEN BENEFICIO:
Nuevos aspectos
del análisis C-V-B
274 / 179
NUEVOS ASPECTOS: ABC
Un sistema de costos basado en actividades puede
proporcionar una información mucho más
completa acerca de las relaciones costovolumen-beneficio, y de esta forma proporcionar
mejor información a los gestores.
Punto
costos fijos
=
muerto (u.)
Margen de contribución unit.
275 / 179
NUEVOS ASPECTOS: ABC
El modelo básico de CV-B asume que los
costos variables totales
dependen del volumen
de ventas. El resto de
los costos se
consideran fijos
costos
de
276 / 179
lote
costos
del
producto
El ABC reconoce
otros inductores de
costos, de forma
que muchos de los
anteriores costos
fijos son
considerados como
variables
costos de
los clientes
Servicios
diversos
NUEVOS ASPECTOS: ABC
Los costos indirectos como inspección,
instalación y materias auxiliares son fijos
con respecto al volumen de ventas, pero
no con respecto a otros inductores de
costo.
Ésta es la distinción fundamental entre el
análisis tradicional de C-V-B y el análisis
del punto muerto de beneficios basado en
actividades.
277 / 179
FIN del Capítulo
278 / 179
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
279
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Sistema de costeo que se basa en la siguiente rutina:
1ro.- Acumular los costos provenientes de Gastos Indirectos de Fabricación
para cada una de las actividades realizadas en una organización.
2do.- Asignar los costos de esas actividades a los productos, servicios u otros
objetos de costos que causaron la actividad.
280
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Preliminar
En el pasado, casi todos los departamentos utilizaban horas de mano de
obra directa como el único factor de costos para aplicar los costos a los
productos.
Hoy en día las horas de MOD no representan una medida muy apropiada de
la causa de los costos en los departamentos modernos, muy automatizados.
Los costos relacionados con la mano de obra en un sistema automatizado
pueden representar tan sólo del 5 % al 10 % de los costos totales de
producción y en muchas ocasiones no están relacionados a las causas de la
mayoría de costos de gastos indirectos de producción.
Por tanto, las empresas están empezando a emplear las horas-máquina
como su base para la asignación de costos. Otras están implementando el
costeo basado en actividades (o contabilidad a base de actividades) para
desarrollar medidas especiales que reflejen de mejor manera las causas de
281
los costos en su entorno.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Principios del CBA
Hoy se cuestiona asignar todos los costos de acuerdo con las
medidas de volumen. El uso de las horas o el costo de MOD (o
aún de horas máquina) como el único factor de costos rara vez
cumplen con el criterio de causa-efecto deseado para la
asignación de costos.
Si muchos costos se causan por factores de costos que no se
basan en el volumen, se debe considerar el costeo basado en
actividades (CBA ó ABC, Activity Based Costing).
El objetivo del costeo basado en actividades es vigilar los costos
a los productos o servicios en lugar de asignados de manera
arbitraria. Los materiales directos y la MOD en general, se
asignan a los productos debido a que tienen una medida física
282
de su consumo para un producto particular.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Principios del CBA
En sistemas de costeo CBA los costos se asignan a los
productos en proporción a los servicios de diseño de ingeniería
recibidos por los productos.
Para aplicar el costeo CBA, una organización debe primero
realizar un análisis de actividades. Los administradores
identifican las principales actividades que realiza cada
departamento y seleccionan el factor de costos para cada
actividad. El factor de costos debe ser una medida cuantificable
de lo que causa los costos. En esencia.
283
Costeo sobre la Base de las Actividades
El esquema del costeo por actividad permite comprender el
costo de aquellas actividades que impactan en forma más
relevante a los productos y procesos.
Las bases de asignación utilizadas en la fijación de los
costos indirectos y algunos gastos administrativos son
unidades de medidas determinadas por las actividades
operativas más significativas realizadas durante los
procesos.
Siendo las actividades el elemento básico del costeo, se
precisa de los siguientes pasos para la construcción del
modelo:
Método de Costeo ABC
1. Primera Fase:
Definición detallada del alcance
 Entender la estructura organizacional, procesos, productos
y servicios de la institución.
 Revisar el sistema de contabilidad con relación a
conceptos y clasificación de las cuentas contables, centros
de costos y criterios de distribución de los costos.
Las bases utilizadas para la distribución de los costos y
gastos de los procesos de apoyo a las actividades
productivas y operativas, se denominan generadoras de
costos o DRIVERS.
Método de Costeo ABC…(continuación)
2. Segunda Fase:
Recolección de Información
 Identificar los generadores de recursos mediante el
análisis de la composición del modelo de procesos y
actividades y la validez de la jerarquía de objetos de
costos.
 Se realiza la capacitación de las partes involucradas en
la estrategia de recolección de información y lograr un
entendimiento común del modelo.
Método de Costeo ABC…(continuación)
3. Tercera Fase:
Construcción del Modelo
 Se validan los conceptos de costo que serán incluidos en
el modelo de la base de costos.
 Se tabulan los generadores de recursos identificados en la
fase anterior.
 Se costean las actividades y los procesos; se lleva a cabo
un análisis de los generadores de costos por actividad,
proceso o área de la institución.
Método de Costeo ABC…(continuación)
4. Cuarta Fase:
Análisis de Resultado
 Se generan reportes de resultados (actividades y objetos
de costo).
 Se analizan los consumos significativos de recursos por
parte de las actividades.
 Se validan los resultados obtenidos y se identifican los
ajustes y oportunidades de mejoramiento del modelo
diseñado.
Método de Costeo ABC…(continuación)
• Los costos totales, especialmente los fijos, se van
desagregando minuciosamente en todas las transacciones
que realiza la institución en sus procesos y actividades
principales.
• Esto permite identificar los direccionales de costos (cost
drivers o inductores) y, en consecuencia, poder establecer
las ineficiencias y los orígenes de las mismas.
• El costeo ABC es una herramienta útil en las instituciones
en las que las funciones o actividades se cruzan entre
departamentos para la prestación del servicio o producto a
ofrecer, lo cual es necesario identificar para asignar la parte
proporcional de su contribución.
Ejemplo del Modelo ABC
SE DENFINEN PROCESOS Y SUS ACTIVIDADES Y SE PRORRATEAN LOS
GRUPOS DE COSTO
GRUPOS DE
COSTOS
PROCESO 1
PROCESO 2
PROCESO 3
PROCESO 4
Sueldos y
Compensaciones
Comunicaciones
Mantenimiento
Otros
S
E
T
O
T
A
L
I
Z
A
N
Se
Distribuye
PROD. 1
PROD. 2
PROD. 3
COSTO
FACTOR DE PRORRATEO
Comunicaciones-teléfono-fax
-Número de empleados
-Número de estaciones
-Uso actual
Soporte Técnico
- Número de PCS
- Número de empleados
- Número de usuarios del sistema
Centro de atención telefónica
- Número de llamadas
Costo del edificio
-Espacio ocupado
- Número de empleados
Mantenimiento
- Número de empleados
-Espacio ocupado
Recursos Humanos
-Compensación
-Nuevas contrataciones
- Número de empleados
Seguros
-Espacio ocupado
- Número de empleados
Modelo ABC…(continuación)
• Los “cost drivers” se traducen en las fuentes principales y
fundamentales de la generación de los costos.
• Mediante la medición de tiempos al personal por actividad y
de costos relacionados con las actividades, se puede llegar
al detalle mínimo en cuanto al origen de los costos y las
ineficiencias según se muestra en el siguiente cuadro.
Ejemplo del ABC
1ra. Etapa: Categoría de Gastos
Conceptos
Personal
Costos Operativos
Gastos de Administración
Gastos de Comercialización
Total
Montos en miles de Usd.
515
404
705
907
2.531
Etapas del ABC
2da. Etapa: Actividades
Conceptos
Contacto con Clientes
Cobranzas y Pagos
Gestión de Stock
Gestión de Producción
Administración de Personal
Ventas
Control Interno
Etapas del ABC
3ra. Etapa: Matriz de Dependencia entre Gasto y Actividad
Conceptos
Person. Ctos.Oper.
Gtos.Admin.
Gtos.Com.
Atn a Clientes
Cob. y Pagos
Gestión de Stock
Gestión de Prod.
Admin. de Pers.
Ventas
Control Interno
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Etapas del ABC
4ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Gasto y Actividad.
Proporción Relativa
Conceptos
Atn. a Clientes
Cob. y Pagos
Gestión de Stock
Gestión de Prod.
Adm.de Personal
Ventas
Control Interno
Total
Person
0,20
0,10
0,10
0,10
0,20
0,20
0,10
1,00
Ctos.Oper.
0,15
0,15
0,30
0,25
0,05
0,05
0,05
1,00
Gtos.Adm.
0,05
0,15
0,05
0,15
0,50
0,05
0,05
1,00
Gtos.Com.
0,25
0,10
0,05
0,05
0,05
0,50
0,00
1,00
Etapas del ABC
5ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Gasto y Actividad.
Imputación
Conceptos
Atn con Clientes
Person.
103,00
Ctos.Oper. Gtos.Adm.
60,60
35,25
Gtos.Com.
226,75
Total
425,60
Cob y Pagos
51,50
60,60
105,75
90,70
308,55
Gestión de Stock
51,50
121,20
35,25
45,35
253,30
Gestión de Prod
51,50
101,00
105,75
45,35
303,60
Adm de Personal
103,00
20,20
352,50
45,35
521,05
Ventas
103,00
20,20
35,25
453,50
611,95
Control Interno
51,50
20,20
35,25
0,00
106,95
Total
515,00
404,00
705,00
907,00
2.531,00
Etapas del ABC
6ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Actividad y Producto.
Conceptos
Contacto con Clientes
Cobranzas y Pagos
Gestión de Stock
Gestión de Producción
Administración de Personal
Ventas
Control Interno
Producto A
X
X
X
X
X
X
X
Producto B
X
X
X
X
X
X
Etapas del ABC
7ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Actividad y Producto.
Proporción Relativa
Conceptos
Contacto con Clientes
Cobranzas y Pagos
Gestión de Stock
Gestión de Producción
Adm. de Personal
Ventas
Control Interno
Producto A
0,70
0,50
0,60
1,00
0,65
0,55
0,50
Producto B
0,30
0,50
0,40
0,00
0,35
0,45
0,50
Total
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
Etapas del ABC
8ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Actividad y Producto.
Imputación
Conceptos
Contacto con Clientes
Cobranzas y Pagos
Gestión de Stock
Gestión de Producción
Adm. de Personal
Ventas
Control Interno
Total
Porcentaje Relativo
Producto A
297,92
154,28
151,98
303,60
338,68
336,57
53,48
1.636,51
64,66%
Producto B
127,68
154,28
101,32
0,00
182,37
275,38
53,48
894,50
35,34%
Total
425,60
308,55
253,30
303,60
521,05
611,95
106,95
2.531,00
REFERENCIAS Y CITAS
BIBLIOGRÁFICAS
1. Racker & Jacobsen. Contabilidad de Costos un Enfoque Administrativo
2. Pyle, Williams. Elementos de Contabilidad
3. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos un Enfoque de Gerencia
4. Fabozzi, Polimeni.Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones
para la toma de decisiones. Tercera edición. Editorial Mc-Graw.Hill.
México. 1998.
5. Rayburn, Gayle. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta
Edición. Editorial Mc-Graw.Hill. México. 1999.
6. Horngren, Foster y Datar. Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial.
Editorial Prentice-Hall. México. 1996.
301
RECURSOS DE INTERNET
•
www.businesscol.com/
•
www.economia.com.mx/glosario.htm
•
www.itistmo.edu.mx
•
www.monografias.com
•
www.ur.mx
•
www.missouri.edu
•
www.wikilearning.com
•
www.unizar.es
302
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