El contenido de las cuentas
anuales: los nuevos estados
contables
Lázaro Rodríguez Ariza
1
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
PCG 90
PGC 2007
1.
Documentos que integran las
cuentas anuales
1.
Documentos que integran las
cuentas anuales
2.
Formulación de cuentas
anuales
2.
Formulación de cuentas
anuales
3.
Estructura de las cuentas
anuales
3.
Estructura de las cuentas
anuales
4.
Cuentas anuales abreviadas
4.
Cuentas anuales abreviadas
5.
Normas comunes al balance,
la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto
y el estado de flujos de
efectivo
2
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
PCG 90
PGC 2007
5.
Balance
6.
Balance
6.
Cuenta de pérdidas y
ganancias
7.
Cuenta de pérdidas y
ganancias
8.
Estado de cambios en el
patrimonio neto
9.
Estado de flujos de efectivo
7.
Memoria
8.
Cuadro de financiación
9.
Cifra anual de negocios
10. Memoria
11. Cifra anual de negocios
3
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
PCG 90
PGC 2007
10. Número medio de
trabajadores
12. Número medio de
trabajadores
11. Operaciones intersocietarias
13. Empresas del grupo,
multigrupo y asociadas
12. Estados financieros
intermedios
14. Estados financieros
intermedios
15. Partes vinculadas
4
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
1ª. DOCUMENTOS QUE
INTEGRAN LAS CUENTAS
ANUALES
5
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS
CUENTAS ANUALES (I)
Las cuentas anuales están compuestas por:
 EL BALANCE
 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (NUEVO)
 EL ESTADO DE FUJOS DE EFECTIVO (NUEVO). No es
obligatorio cuando se pueda formular en modelo abreviado el balance,
el estado de cambios en el patrimonio neto y memoria.
 LA MEMORIA
6
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS
CUENTAS ANUALES (II)
Todos los documentos forman una unidad y deben ser redactados de
conformidad con lo previsto en:
 CODIGO DE COMERCIO
 TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
 LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
 EL PROPIO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD EN BASE AL
MARCO CONCEPTUAL
7
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS
CUENTAS ANUALES (III)
FINALIDAD DE LAS CUENTA ANUALES
LA IMAGEN FIEL
PATRIMONIO
SITUACIÓN
FINANCIERA
RESULTADOS
8
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
2ª. FORMULACIÓN DE
CUENTAS ANUALES
9
FORMULACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES (I)
 PERIODICIDAD: 12 MESES, EXCEPTO CONSTITUCIÓN,
FUSIÓN O ESCISIÓN.
 OBLIGACIÓN DE FORMULARLAS:


EMPRESARIO
ADMINISTRADORES
 PLAZO: 3 MESES DESDE EL CIERRE DEL EJERCICIO
 FIRMA:
1. EL EMPRESARIO
2. SOCIOS RESPONSABLES ILIMITADAMENTE DE
DEUDAS SOCIALES
3. TODOS LOS ADMINISTRADORES
10
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS
ANUALES (II)
 EXPLICACIÓN DE LA CAUSA EN CASO DE FALTA DE ALGUNA
FIRMA
 IDENTIFICACIÓN “CLARA” DE TODOS LOS DOCUMENTOS
QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES:



DENOMINACIÓN DEL DOCUMENTO
EMPRESA
EJERCICIO
 VALOR EN EUROS, SI BIEN ESTÁ PREVISTO SU
FORMULACIÓN EN MILES O MILLONES
11
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
3ª. ESTRUCTURA DE LAS
CUENTAS ANUALES
12
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
ANUALES
POR DEFECTO SE ADOPTA EL MODELO NORMAL PARA:
 SOCIEDADES ANÓNIMAS (Incluidas las laborales)
 SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (Incluidas
las laborales)
 SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES
 SOCIEDADES COOPERATIVAS
 SOCIEDADES COLECTIVAS Y COMANDITARIAS SIMPLES SI
LOS SOCIOS COLECTIVOS SON SOCIEDADES.
13
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
4ª. CUENTAS ANUALES
ABREVIADAS
14
CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (I)
 BALANCE, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONO NETO Y
MEMORIA ABREVIADOS:
 Total activo no supere
2.850.000 €
 Importe neto cifra negocios no supere
5.700.000 €
 Número medio trabajadores no supere
50
Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos
ejercicios consecutivos.
15
CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (II)
 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA:
 Total activo no supere
11.400.000 €
 Importe neto cifra negocios no supere
22.800.000 €
 Número medio trabajadores no supere
250
Si se cumple dos de los tres requisitos anteriores y durante dos
ejercicios consecutivos.
16
CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (III)
 TAMBIÉN PODRÁN FORMULAR CUENTAS ANUALES
ABREVIADAS:
 Empresarios individuales
 Otras formas societarias no mencionadas en la norma de
elaboración de cuentas anuales número 3.
 NO PODRÁN FORMULAR CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:
Sociedades cotizadas
17
CUENTAS ANUALES ABREVIADAS (IV)
 ALGUNAS NOTAS CARACTERÍSTICAS:
 El modelo de memoria contiene la información mínima.
 Es obligatorio introducir la información regulada en el modelo
normal si se realizan operaciones que lo así lo requieran, como
pueden ser:
 Coberturas contables
 Información sobre medio ambiente
18
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
5ª. NORMAS COMUNES AL
BALANCE, LA CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS, EL
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO Y EL
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
19
NORMAS COMUNES A TODOS LOS
ESTADOS FINANCIEROS (I)
1. DEBERAN FIGURAR LAS CIFRAS DEL EJERCICIO Y DEL
INMEDIATAMENTE ANTERIOR. ADAPTACIÓN DEL EJERCICIO
PRECEDENTE EN SU CASO.
2. NO FIGURAN PARTIDAS SIN IMPORTE
3. NO SE PODRÁ MODIFICAR LA ESTRUCTURA DE UN EJERCICIO
A OTRO, SALVO CASOS EXCEPCIONALES
4. PODRÁN AÑADIRSE NUEVAS PARTIDAS
5. PODRÁN HACERSE SUBDIVISIONES MAS DETALLADAS
6. PODRÁN AGRUPARSE PARTIDAS SI REPRESENTAN IMPORTES
20
IRRELEVANTES O SI FAVORECE LA CLARIDAD
NORMAS COMUNES A TODOS LOS
ESTADOS FINANCIEROS (II)
7. CADA PARTIDA TENDRÁ UNA REFERENCIA CRUZADA CON LA
INFORMACIÓN DE LA MEMORIA
8. FIGURARÁN DE FORMA SEPARADA LAS PARTIDAS (ingresos,
gastos, créditos y deudas) DE EMPRESA DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
9. INTEGRACIÓN DE PARTIDAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS SIN
PERSONALIDAD JURÍDICA (UTES, COMUNIDADES DE BIENES)
INFORMANDO EN MEMORIA DEL DESGLOSE
CORRESPONDIENTE.
21
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
6ª. BALANCE
22
BALANCE AL CIERRE DEL EJERICICO 2008
ACTIVO
Nota en M emoria
2008
2007
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado Intangible
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Desarrollo
Concesiones
Patentes, licencias y marcas y similares
Fondo de Comercio
Aplicaciones informáticas
Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado Material
1. Terrenos y Construcciones
2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material
3. Inmovilizado en curso y anticipos
Presentación en balance
activos netos de provisiones
y amortizaciones
III. Inversiones Inmobiliarias
1. Terrenos
2. Construcciones
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
1.
2.
3.
4.
5.
Instrumentos de patrimonio
Créditos a empresas
Valores representativos de deuda
Derivados
Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a largo plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Créditos a terceros
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5.Otros activos financieros
VI. Activos por Impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Clasificación corriente
No corriente
Nuevas clasificaciones
y/o elementos
Comerciales
Materias primas y otros aprovisionamientos
Productos en curso
Productos terminados
Subproductos, residuos y materiales recuperados
Anticipos a proveedores
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Clientes por ventas y prestaciones de servicios
Clientes, empresas del grupo y asociadas
Deudores varios
Personal
Activos por Impuesto corriente
Otros créditos con las Administraciones Públicas
Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
IV. Inversiones en empresas del Grupo y Asociadas a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Créditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5.Otros activos financieros
Los impuestos diferidos
Siempre son no corrientes
V. Inversiones financieras a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Créditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5.Otros activos financieros
VII. Periodificaciones
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
1. Tesorería
2. Otros activos líqquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A+B)
23
BALANCE AL CIERRE DEL EJERICICO 2008
PATRIM ONIO NETO Y PASIVO
Nota en M emoria
2008
2007
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos Propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de Emisión
III. Reservas
1. Legal y Estatutarias
2. Otras reservas
Patrimonio neto y pasivo
en lugar de pasivo (PGC 90)
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio propio
A-2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
1.
2.
3.
4.
Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
Actuaciones medioambientales
Provsiones por reestructuración
Otras Provisiones
II. Deudas a largo plazo
1.
2.
3.
4.
5.
Obligaciones y otros valores negociables
Deudas con entidades de crédito
Acreedores por arrendamiento financiero
Derivados
Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por Impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
Partidas que figuran en el
Patrimonio neto:
Autocartera
Subvenciones
Accionistas por
desembolsos
no exigidos
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
1.
2.
3.
4.
5.
Obligaciones y otros valores negociables
Deudas con entidades de crédito
Acreedores por arrendamiento financiero
Derivados
Otros pasivos financieros
IV. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Proveedores
Proveedores empresasdel Grupo y Asociadas
Acreedores varios
Personal (remuneraciones pendientes de pago)
Pasivos por impuesto corriente
Otras deudas con administraciones Públicas
Anticipos de clientes
VI. Periodificaciones a corto plazo
TOTAL PATRIM ONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
24
EL BALANCE (I)
 “Accionistas por desembolsos no exigidos”. Deja de considerarse un
activo y pasa a presentarse dentro del Patrimonio neto, con signo menos,
minorando la cifra de capital.
 “Gastos a distribuir en varios ejercicios”. Deja de considerarse un activo.
No existe en el nuevo Plan, ya que las deudas dejan de incorporar
intereses no devengados.
 “Ingresos a distribuir en varios ejercicios”. Desaparece como
agrupación principal del Balance. Las “Subvenciones en capital” pasan a
figurar dentro del Patrimonio neto, netas de su efecto impositivo. De la
misma forma, los “Ingresos por intereses diferidos” desaparecen, siguiendo
los mismos criterios que los aplicados en los “Gastos a distribuir en varios
ejercicios”
 “Provisiones para riesgos y gastos”. Se integran en el nuevo Balance
dentro de los Pasivos no corrientes y corrientes, como el resto de deudas
de la empresa, en función de su vencimiento.
25
ACTIVO CORRIENTE (I)
ACTIVO CORRIENTE:
 Activos que se esperan vender, consumir o realizar en el ciclo
normal de explotación (período normal de maduración de la
empresa). Cuando ese “periodo normal” no sea claramente
identificable, se asumirá que es de 12 meses.
 Activos financieros no corrientes deberán reclasificarse en
corrientes en la parte que corresponda
 También se incluyen en el Activo Corriente los “Activos financieros”
clasificados como matenidos para negociar y el efectivo y otros
activos líquidos equivalentes.
26
ACTIVO CORRIENTE (II)
 Destaca la identificación explícita de aquellos activos (y sus pasivos
asociados), que la empresa “mantiene para su venta”, y no para su
uso continuado.
Por ejemplo: bienes derivados de negocios en liquidación (inmuebles,
saldos, etc…); activos vendibles por no ser usados en la actividad
empresarial, o entidades adquiridas para su venta posterior.
Requisitos:
a.- Estar listos para la venta de forma inmediata en condiciones
habituales.
b.- Que sea altamente probable que la venta se materialice en
menos de un año (lo que justifica que se considere como un activo
corriente).
27
ACTIVO CORRIENTE (III)
 Las existencias de producción de ciclo superior a un año, bien sean de
“Productos en curso” o de “Productos Terminados”, deben desglosarse
dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma separada las de ciclo largo y las
de ciclo corto (N6.7).
 Los créditos con clientes con vencimiento superior a un año deben
desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE en función del plazo de su
vencimiento, inclusive si superan el ciclo normal de explotación se creará
un nuevo epígrafe como activo no corriente “Deudores comerciales no
corrientes”
 Se hace especial énfasis en diferenciar los saldos con empresas del Grupo
y Asociadas.
 Dentro del epígrafe de “Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar” del
nuevo plan se incluye la cuenta “Accionistas (socios) por desembolsos
exigidos”, que en el plan anterior figuraba en una línea independiente
28
ACTIVO NO CORRIENTE (I)
ACTIVO NO CORRIENTE
 En esta categoría se incluyen los demás elementos del Activo; es
decir, los que no son “corrientes” (por excepción).
 Desaparece el epígrafe “Accionistas (socios) por desembolsos no
exigidos”, que ahora minoran la cifra de capital.
 Los “Gastos de establecimiento” desaparecen del Balance, al no ser
un activo sino gastos diferidos.
 Las “Acciones propias” desaparecen del Balance, pasando a
minorar ahora el Patrimonio neto.
 Los gastos a distribuir en varios ejercicios desaparecen del Balance
29
ACTIVO NO CORRIENTE (II)
 El Inmovilizado Inmaterial cambia su denominación y pasa a llamarse
“Inmovilizado Intangible”.
 Al desaparecer el Grupo 20 (Gastos de establecimiento), pasa a tomar esta
numeración como subgrupo el Inmovilizado Intangible.
 Dentro del “Inmovilizado Intangible” desaparece la cuenta “Derechos sobre
bienes en régimen de arrendamiento financiero”. Los leasing pasan a
contabilizarse en el nuevo Plan como un Inmovilizado Material, dentro de la
cuenta que corresponda (el contrato de leasing de una máquina se
registrará dentro de la cuenta “MAQUINARIA”; cuenta 213).
 El “Fondo de Comercio” (cuenta 203) no se amortiza, si bien hay que hacer
un test de verificación del posible deterioro del valor registrado una vez al
año, coincidiendo con el cierre del ejercicio contable. La contabilización de
dicho deterioro tiene el carácter de irreversible. Adicionalmente cada
ejercicio se dotará una reserva del 5% sobre el Valor del Fondo de
Comercio registrado dentro del Inmovilizado Intangible.
30
ACTIVO NO CORRIENTE (III)
 En el Balance, para las distintas categorías de Inmovilizado
Intangible, Material y Financiero, se presentan los valores netos
contables, una vez minorados los deterioros y las amortizaciones
acumuladas.
 El detalle pormenorizado de coste, deterioro y amortizaciones se
facilitará en la Memoria, en las notas explicativas correspondientes.
 Ya hemos comentado que desaparece el epígrafe “Accionistas
(socios) por desembolsos no exigidos”, que ahora minoran la cifra
de capital.
31
ACTIVO NO CORRIENTE (IV)
 Con carácter general, conviene recordar que con el nuevo Plan, los
Inmovilizados que no tengan una vida útil definida, no se
amortizarán, si bien lógicamente se contabilizarán los
correspondientes deterioros en el caso de que surjan pérdidas de
valor.
 En el Balance, dentro del epígrafe “Inmovilizado Material”, se
separan únicamente tres partidas, debiéndose dar información más
detallada en la Memoria, dentro de las notas explicativas:
1. Terrenos y Construcciones.
2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro
inmovilizado material.
3. Inmovilizado en curso y anticipos.
32
ACTIVO NO CORRIENTE (V)
 Surge un nuevo epígrafe, denominado “Inversiones Inmobiliarias”
(subgrupo 22), que recoge los Terrenos y Construcciones (por
separado), que la empresa mantiene para explotar en régimen de
arrendamiento, o para enajenar (distintos de las existencias de las
inmobiliarias). La novedad es informar sobre estos bienes en una
partida independiente “AIII. Inversiones Inmobiliarias”.
 Como última novedad, aparece el epígrafe “Activos por Impuesto
Diferido” (cuenta 474). El cambio en el nuevo plan consiste en que
todos los impuestos anticipados y créditos de impuestos figurarán
recogidos en esta partida a largo plazo, a pesar de que parte de
ellos puedan revertirse a lo largo de los próximos 12 meses.
Curiosamente, se recoge esta partida en una cuenta del Grupo 4, a
pesar de ser de carácter “no corriente”.
33
PATRIMONIO NETO (I)
 Se crea en el nuevo plan el epígrafe de “Patrimonio Neto”,
claramente diferenciado del concepto de Pasivo (a diferencia del
plan anterior).
 En el Marco Conceptual se le define como una magnitud residual de
los activos de la empresa, una vez deducidos o descontados sus
pasivos de esta forma, la “parte de la derecha” del Balance ya no se
denomina PASIVO, sino “PATRIMONIO NETO Y PASIVO”.
 El Patrimonio Neto está formado por los siguientes epígrafes:
 A-1. Fondos Propios
 A-2. Ajustes por Cambios de Valor
 A-3. Subvenciones, Donaciones y Legados
34
PATRIMONIO NETO (II)
 FONDOS PROPIOS
Básicamente son los Fondos Propios del Plan General
de Contabilidad de 1990, con las siguientes diferencias:
1. La parte de “Capital no exigido” figura minorando la cifra de
Capital escriturado.
2. Las “Acciones y Participaciones Propias” figuran dentro de los
Fondos Propios en negativo, en una partida separada. Este hecho
supone la desaparición en el nuevo plan de la conocida cuenta
“Reserva para Acciones propias”.
3. Se establece una nueva cuenta, denominada “Otros Instrumentos
de Patrimonio” (Cuenta 111), que recoge parte de los instrumentos
financieros compuestos.
35
PATRIMONIO NETO (III)
 AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
Recoge los siguientes apartados, cuyos conceptos se explicarán con más
detalle en el área del “Estado de Cambios en el Patrimonio Neto”:
I. Instrumentos Financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Diferencias de conversión
IV. Activos no corrientes en venta
V. Otros
36
PATRIMONIO NETO (IV)
AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
En estas partidas se recogen los efectos de la
aplicación del criterio del “Valor Razonable” a
determinados activos (normalmente
instrumentos financieros y activos no corrientes
puestos para la venta), registrando esos
Ingresos o gastos directamente al Patrimonio
Neto, pero sin pasar de momento por la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias.
37
PATRIMONIO NETO (V)
La forma de operar de estas cuentas, al aplicar el criterio del “Valor
Razonable”, es como sigue:
a.- Se modificarán al alza o a la baja al cierre de cada período contable los valores
de los activos sujetos a este criterio, con cargo o abono a cuentas de los nuevos
grupos 8 y 9.
b.- Se registrará el efecto impositivo del ajuste de valor.
c.- Los saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9 al cierre de cada año
regularizarán sus saldos contra las cuentas de que correspondan de “Ajustes
por Cambio de Valor” antes mencionadas.
d.- Cuando se produzca la baja o enajenación de los activos sujetos al valor
razonable, los saldos de las cuentas de “Ajustes por Cambios de Valor” serán
dados de baja, traspasando el beneficio o pérdida definitivo derivado de la baja
de dicho activo a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
38
PATRIMONIO NETO (VI)
SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS
RECIBIDOS
 Este epígrafe en el plan anterior figuraba dentro de “Ingresos a
distribuir en varios ejercicios”, si bien, mediante consulta hecha
al ICAC, a efectos de determinar las posibles causas de
reestructuración patrimonial de una empresa (artículos 163 y
260 de la Ley de Sociedades Anónimas), se consideraban a
todos los efectos como Patrimonio neto.
 El nuevo plan lo que hace es materializar dicha consulta, y
considerar estas partidas como parte del Patrimonio neto, al no
tener la consideración de pasivos exigibles.
39
PASIVO CORRIENTE (I)
 Son las obligaciones que la empresa espera liquidar en el ciclo normal de
explotación, o bien obligaciones con vencimiento en un plazo de 12 meses
desde el cierre del ejercicio. Se incluyen también en esta categoría los
pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar.
 No hay cambios relevantes en relación con el anterior plan, salvo el hecho
de que todos los Impuestos diferidos pasan a considerarse como “No
corrientes”.
 Aparecen cuentas específicas de pasivo por Deudas con operaciones de
arrendamiento financiero.
 Los Acreedores comerciales o por tráfico con vencimiento superior al año
se desglosarán en el Pasivo Corriente con identificación separada, en
función del plazo. Si el vencimiento es superior al ciclo normal de
explotación, se creará un epígrafe en el Pasivo no corriente B.VI.
“Acreedores comerciales no corrientes”.
40
PASIVO NO CORRIENTE (II)
Las diferencias más significativas en relación con el plan
vigente son las siguientes:
Al igual que para el Activo, se entiende por “Pasivo no
Corriente” toda deuda que no puede ser clasificada
como corriente.
Las Provisiones para riesgos y gastos cambian su
nombre. Pasan a llamarse “Provisiones a largo plazo”, e
incluyen Obligaciones por prestaciones a largo plazo al
personal, Actuaciones medioambientales, Provisiones
por reestructuración y Otras provisiones. Si su
vencimiento es inferior al año, hay un epígrafe concreto
dentro del Pasivo Corriente para reflejarlas.
41
PASIVO NO CORRIENTE (I)
Desaparecen las “Provisiones para
Reparaciones Extraordinarias”, que se
registrarán cuando se produzcan, de
acuerdo con el Principio de Devengo.
Aparece la partida de “Pasivos por
Impuesto Diferido” (cuenta 479), en el
Pasivo No Corriente.
42
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
7ª. CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
43
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008
(Debe) Haber
Nota en M emoria
+
2008
2007
A) OPERACIONES CONTINUADAS:
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b ) Prestaciones de Servicios
+ / +
-
2. Variación de existencias de productos en terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
Formato vertical
a) Consumos de mercaderías
b ) Consumos de materias primas y otras materias consumib les
c) Trab ajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovsionamientos
+
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
b ) Sub venciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio
-
6. Gastos de personal
a) Sueldos y Salarios
b ) Cargas Sociales
c) Provisiones
-
7. Otros gastos de explotación
a ) Servicios exteriores
b ) Trib utos
c) Pérdida, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales
d) Otros gastos de gestión corriente
+
+
-
8. Amortizaciones de inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultados por enajenación del inmovilizado
Distinción entre
Operaciones continuadas
e interrumpidas
a ) Deterioros
b ) Resultados por enajenaciones y otros
+
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
a1) En empresas del Grupo y Asociadas
a2) En terceros
b ) De valores negociab les y de créditos del activo inmovilizado
b 1) En empresas del Grupo y Asociadas
b 2) En terceros
-
13. Gastos financieros
a) Por deudas con empresas del Grupo y Asociadas
b ) Por deudas con terceros
c) Por actualización de provisiones
+ / -
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
a) Cartera de negociación y otros
b ) Imputación al resultado del ejercicio por activos disponib les para la venta
+ / + / -
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
a) Deterioros y pérdidas
Todo es resultado explotación:
Salvo los financieros y
Actividades interrumpidas,
Desaparecen los
Resultados extraordinarios
b ) Resultados por enajenaciones y otras
+ / -
+ / -
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
17. Impuesto sobre Beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
44
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (I)
 Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los
gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al
patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro
y valoración (a través de las cuentas de los nuevos grupos 8 y 9).
 Los gastos y los ingresos se siguen clasificando por naturaleza.
 Las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de
explotación se reflejan por su importe neto (de devoluciones y
descuentos).
 La nueva cuenta de Pérdidas y Ganancias se presenta en forma
de lista o vertical, en lugar de la horizontal del Plan de 1990.
45
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (II)
 Mantiene una estructura más sintética, que comprende dos
grandes apartados:
 OPERACIONES CONTINUADAS
 y OPERACIONES INTERRUMPIDAS.
 Incluye ingresos y gastos al Valor Razonable como consecuencia
de la utilización de este criterio de valoración, para determinados
activos y pasivos (cartera de negociación, activos disponibles
para la venta cuando se produzca su baja o deterioro, y
coberturas de flujos de tesorería y de inversión neta). También
incide en su caso, como gastos e ingresos, las variaciones de
valor razonable de activos biológicos que pudieran regularse en
una futura adaptación sectorial).
46
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (III)
 Desaparecen los “Gastos e Ingresos de ejercicios anteriores”
(cuentas 679 y 779, respectivamente). En el caso de que haya
que subsanar un error con origen en ejercicios anteriores, o bien
aplicar un cambio de criterio contable, las diferencias se llevarán
directamente a patrimonio de forma definitiva, mediante un
movimiento de reservas, registrando lógicamente su efecto
impositivo para posteriormente calcular el Impuesto sobre
Sociedades (como una diferencia permanente positiva o
negativa).
 Las diferencias de cambio en moneda distinta del euro que surjan
al cierre del ejercicio en principio se registrarán como un ingreso o
gasto directamente en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. En
algunos casos puntuales se incorporarán al patrimonio (para
sucursales fundamentalmente).
47
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (IV)
 Desaparece la categoría de Resultados extraordinarios, al no
existir en la normativa internacional. Sin embargo, en caso de ser
significativos, deber ser explicados de forma detallada en la
Memoria. Estos resultados quedan recogidos como un gastos
procedente de Operaciones Continuadas, dentro de “Otros
Resultados”, afectando al Resultado de Explotación.
 Se crea un nuevo epígrafe que recoge los “Resultados
procedentes de actividades interrumpidas”, que deben
presentarse netos de impuestos (por ejemplo, la enajenación de
una línea de negocio de la empresa).
48
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (V)
 Los “Resultados procedentes de actividades interrumpidas”, tienen
ciertas particularidades que conviene reseñar. Si pensamos en una línea
de actividad que la empresa ha terminado abandonando a mediados del
ejercicio 2008, el nuevo Plan indica que para que las cifras de 2009 sean
comparables, debemos registrar en este epígrafe de la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias todos los ingresos y gastos que se produzcan con
la liquidación de los activos de esta línea de negocio filial o actividad. El
objetivo es que la Cuenta de Resultados sea en todo momento
COMPARATIVA con el ejercicio anterior o siguiente.
 Una Actividad Interrumpida puede representar una línea de negocio o un
área geográfica (siempre y cuando sea significativa y claramente
separable del resto). Puede ser también una empresa dependiente
adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en el plazo de un
año desde el momento de su adquisición.
 El Impuesto de Sociedades, por lo tanto, también se va a encontrar
localizado en dos partidas distintas, dependiendo de si se ha producido
el resultado como consecuencia de una actividad continuada, o bien
interrumpida.
49
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (VI)
OTRAS CONSIDERACIONES EN LA CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS:
 Los descuentos por pronto pago derivados de compras
y ventas dejan de tener carácter financiero, y pasan a
considerarse como menor importe de compras y
ventas.
 Los resultados originados fuera de la actividad de la
empresa (multas, sanciones, y otros de carácter
extraordinario), se incluirán en la partida “12. Otros
resultados”.
50
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS (VII)
 Las Subvenciones se registrarán como ingreso dependiendo del
destino de las mismas:
• Si se incorporan al ciclo normal de explotación, dentro de la
partida “5b. Subvenciones de explotación incorporadas al
resultado del ejercicio”.
• Si financian activos de inmovilizado (material, intangible o
inversiones inmobiliarias), su imputación al resultado será a
través de la partida “9. Imputación de subvenciones de
inmovilizado no financiero y otras”
• Si son para cancelar deuda, también se incorporan a la
partida “9” (idem anterior).
• Si financian gastos o activos financieros se incluyen dentro
del Resultado Financiero.
51
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
8ª. ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO
52
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
PARTE A)
ESTADO DE INGRESOS Y
GASTOS RECONOCIDOS
PARTE B)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
53
PARTE A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS (I)
Esta parte recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
A
B
C
Resultados
del ejercicio de
la cuenta
de pérdidas
y ganancias
Ingresos y gastos
que según las NRV
deban imputarse
directamente al
Patrimonio neto
Transferencias
a la cuenta de
pérdidas y
Ganancias
según lo
dispuesto
en el PGC
CUENTA
129
GRUPOS
8Y9
54
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
80. GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y
PASIVOS
81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
82. GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
83. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y
LEGADOS
85. GASTOS POR PÉRDIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS
ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓ
DEFINIDA.
86. GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
87.
88.
89.GASTOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O
ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS. 55
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y
PASIVOS
91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
93.
94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
95. INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS
ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓ
DEFINIDA.
96. INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
97.
98.
99.INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EMRPESAS DEL GRUPO O
ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS.
56
PARTE A)
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (II)
PARA SU FORMULACIÓN HABRÁ QUE TENER EN CUENTA:
LOS INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
Y LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEBEN REGISTRARSE
POR SU IMPORTE BRUTO, MOSTRANDO EN PARTIDA SEPARADA EL EFECTO IMPOSITIVO.
SE CREARÁ EL EPÍGRAFE “Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta”
DENTRO DE LA AGRUPACIÓN B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto”
y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias” PARA INFORMAR DE LOS CAMBIOS
EN LA VALORACIÓN QUE DEBAN REGISTRARSE EN EL PATRIMONIO NETO RELACIONADOS
CON ACTIVOS QUE LA EMPRESA HAYA CLASIFICADO COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA
Y LOS PASIVOS ASOCIADOS A LOS MISMOS.
57
PARTE A)
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (III)
SE CREARÁ EL EPÍGRAFE “Diferencias de conversión” DENTRO DE
LA AGRUPACIÓN B. “Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto”, y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y
ganancias” EN EL CASO EXCEPCIONAL QUE LA MONEDA O
MONEDAS FUNCIONALES DE LAEMPRESA FUERAN DISTINTAS
DEL EURO PARA INFORMAR DE LAS DIFERENCIAS SURGIDAS
AL CONVERTIR LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES
(DISTINTAS DEL EURO) A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN (EURO).
58
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008
Nota en Memoria
2008
2007
A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por Valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos / Gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto Impositivo
B) Total Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio Neto (I+II+III+IV+V)
Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos / Gastos
VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Diferencias de conversión
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IX. Efecto Impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)
59
PARTE B)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (I)
Informa de TODOS los cambios en el patrimonio neto
El Saldo total
de los ingresos
y gastos
reconocidos
B.I y D.I
Variaciones en el
Patrimonio Neto
por operaciones
con los socios o
propietarios cuando
actúen como tales
B.II y D.II
Ampliación / reducción capital
Distribución de dividendos
Operaciones con acc. propias
Restantes
variaciones del
Patrimonio neto
B.III y D.III
Ajustes en el
patrimonio neto
por cambios en
criterios contables
y errores
A.I y A.II
C.I y C.II
Traspasos o reclasificación de
cuentas de reservas
Aplicación resultado a reservas
60
PARTE B)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (II)
PARA SU FORMULACIÓN HABRÁ QUE TENER EN CUENTA:
EL RESULTADO CORRESPONDIENTE A UN EJERCICIO SE TRASLADARÁ EN EL EJERCICIO
SIGUIENTE A LA COLUMNA RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
LA APLICACIÓN QUE EN UN EJERCICIO SE REALIZA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR
HA DE QUEDAR REFLEJADA EN:
- LA PARTIDA 4.”DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS” DEL EPÍGRAFE B.II o D.II “OPERACIONES CON
SOCIOS O PROPIETARIOS”
- EL EPÍGRAFE B.III O D.III “OTRAS VARIACIONES EN EL PATRIMONIO NETO”, POR LAS
RESTANTES APLICACIONES QUE SUPONGAN RECLASIFICACIONES DE PARTIDAS
DE PATRIMONIO NETO.
61
B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Capital
(Acciones
Result.
Otras
Propias)
Ejer. Anter.
ap. Socios
Prima de emisión
Escriturado
No exigido
Reservas
A. SALDO FINAL EJERCICIO 2006
I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores
II. Ajustes por errores 2006 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2007
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
C. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2007
I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores
II. Ajustes por errores 2007 y anteriores
D. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2008
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
E. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2008
62
B) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTES AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Resultado
(Dividendo
Otros inst.
Ajustes por
Subvenc.,
ejercicio
a cuenta)
de P.Neto
camb. Valor
don. y leg.
TOTAL
A. SALDO FINAL EJERCICIO 2006
I. Ajustes por cambios de criterio 2006 y anteriores
II. Ajustes por errores 2006 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2007
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
C. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2007
I. Ajustes por cambios de criterio 2007 y anteriores
II. Ajustes por errores 2007 y anteriores
D. SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2008
I. Total Ingresos y Gastos reconocidos
II. Operaciones con Socios y propietarios:
1. Aumentos de Capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de combin. negocios
7. Operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones de patrimonio neto
E. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2008
63
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
9ª. ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
64
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (I)
DEFINICIÓN:
El Estado de Flujos de Efectivo informa
sobre el origen y la utilización de los
activos monetarios representativos de
efectivo y otros activos líquidos
equivalentes,
clasificando
los
movimientos
por
actividades
e
indicando la variación neta de dicha
magnitud en el ejercicio.
65
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (II)
SE ENTIENDE POR EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS
EQUIVALENTES:
 Se consideran como tal, aquellos que figuran en el epígrafe
B.VII del activo del balance, es decir, la tesorería depositada en
la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los
instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y
que en el momento de su adquisición su vencimiento no fuera
superior a tres meses y que no exista riesgo significativo de
cambios de valor y formen parte de la política de gestión
normal de la tesorería de la empresa.
 Se podrán incluir como un componente del efectivo, los
descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la
gestión de efectivo de la emrpesa.
66
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (III)
PARA SU FORMULACIÓN HABRÁ QUE TENER EN CUENTA:
A. FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES
DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
B. FLUJOS DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
C. FLUJOS DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
67
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IV)
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
Son los ocasionados por las actividades que
constituyen la fuente principal de ingresos de la
empresa.
Igualmente
los
ocasionados
por
otras
actividades que no puedan calificarse como de
inversión o financiación.
68
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (V)
 Se mostrarán los importes netos,
excepto los flujos de efectivo que se
mostraran separadamente:
* Intereses
* Dividendos percibidos
* Impuestos sobre beneficios
69
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VI)
 El resultado del ejercicio será objeto de
corrección para:
 Eliminar los gastos e ingresos que no hayan
producido un movimiento efectivo.
 Incorporar las transacciones de ejercicios
anteriores cobradas o pagadas en el actual.
70
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VII)
CLASIFICACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES
DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
Ajustes para
eliminar
Los cambios en el
capital corriente
que tenga su origen
en una diferencia en
el tiempo entre la
corriente real y la
monetaria
Flujos de efectivo
por intereses,
y
cobros por
dividendos
Se incluyen los intereses
contabilizados como
mayor valor de los activos
Flujos de efectivo
por impuesto
sobre
beneficios
71
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (VIII)
AJUSTES PARA ELIMINAR:
Correcciones
valorativas
Operaciones que
deben de clasificarse
como de inversión
o financiación
Amortizaciones, pérdidas por
deterioro de valor, variaciones de
provisiones y resultados por
aplicación del valor razonable
Remuneración de
activos y pasivos
financieros
cuyos flujos se
muestran
separadamente
Resultados por enajenación
de inmovilizado o de
Instrumentos financieros
El descuento de
papel comercial y
anticipos de clientes
se consideran cobros
adelantados
en el tiempo
72
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (IX)
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Son los PAGOS que tienen su origen en la adquisición
de:
 Activos no corrientes
Otros activos no incluidos en el efectivo
Otros activos líquidos equivalentes.
Como son: Inmovilizados intangibles, materiales, inversiones
inmobiliarias o inversiones financieras.
Son los COBROS procedentes de su enajenación o de
su amortización al vencimiento.
73
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (X)
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE :
1.
La adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa
2.
Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos
u otros instrumentos de financiación
ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR:
1.
Amortización o devolución de las cantidades aportadas por entidades financieras
o terceros en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación
74
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XI)
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
COMPRENDE LOS COBROS PROCEDENTES DE :
1.
La adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa
2.
Recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos
u otros instrumentos de financiación
ASI COMO LOS PAGOS REALIZADOS POR:
1.
Amortización o devolución de las cantidades aportadas por entidades financieras
o terceros en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación
FIGURARAN TAMBIÉN:
1.
Los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos
75
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XII)
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
1.
COBROS Y PAGOS PROCEDENTES DE ACTIVOS
FINANCIEROS
Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos
financieros de rotación elevada podrán mostrarse netos, siempre
que se informe de ello en la memoria. Se considerará que el
periodo de rotación es elevado cuando el plazo entre la fecha de
adquisición y la de vencimiento no supere seis meses.
76
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIII)
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
2.
FLUJOS PROCEDENTES DE TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirán a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión, sin perjuicio de
poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de
cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen
elevado de transacciones efectuadas.
Si entre el efectivo y otros activos líquidos equivalentes figuran
activos denominados en moneda extranjera, se informará en el
estado de flujos de efectivo del efecto que en esta rúbrica haya
tenido la variación de las tipos de cambio.
77
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIV)
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
3.
INFORMACIÓN SOBRE SALDOS NO DISPONIBLES
La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes al efectivo que no
estén disponibles para ser utilizados
4.
COBERTURAS CONTABLES
Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de
cobertura se incorporarán en la misma partida que los de la partida
cubierta, indicando en la memoria este efecto.
78
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XV)
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
5.
OPERACIONES INTERRUNPIDAS
En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarán en la nota
correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.
79
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVI)
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
6.
TRANSACCIONES NO MONETARIAS
Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informará de las
operaciones de inversión y financiación significativas que, por no haber dado lugar
a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de
efectivo (por ejemplo, conversión de deuda en instrumentos de patrimonio o
adquisición de un activo mediante un arrendamiento financiero).
En caso de existir una operación de inversión que implique una contraprestación
parte en efectivo o activos líquidos equivalentes y parte en otros elementos, se
deberá informar sobre la parte no monetaria independientemente de la
información sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en
el estado de flujos de efectivo.
80
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVII)
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
7.
UNIDAD DE NEGOCIO
La variación de efectivo y otros activos líquidos equivalentes ocasionada
por la adquisición o enajenación de un conjunto de activos y pasivos que
conformen un negocio o línea de actividad se incluirá, en su caso, como
una única partida en las actividades de inversión, en el epígrafe de
inversiones o desinversiones según corresponda, creándose una partida
específica al efecto con la denominación de “Unidad de Negocio”.
81
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XVIII)
OTRAS PARTICULARIDADES A TENER EN CUENTA
8.
DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES
Cuando la empresa posea deuda con características especiales,
los flujos de efectivo procedentes de ésta, se incluirán como flujos
de efectivo de las actividades de financiación, en una partida
específica denominada “Deudas con características especiales”
dentro del epígrafe 10. Cobros y pagos por instrumentos de
pasivo financiero
82
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2.008
Nota en Memoria
2008
2007
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del Resultado:
a) Amortización del Inmovilizado (+)
b) Correcciones valorativas por deterioro (+ / -)
c) Variación de provisiones (+ / -)
d) Imputación de subvenciones (-)
e) Resultado por bajas y enajenaciones de Inmovilizado (+ / -)
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+ / -)
g) Ingresos financieros (-)
h) Gastos financieros (+)
i) Diferencias de cambio (+ / -)
j) Variación en el Valor Razonable de instrumentos financieros (+ / -)
k) Otros ingresos y gastos (- / +)
3. Cambios en el Capital Corriente:
a) Existencias (+ / -)
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+ / -)
c) Otros activos corrientes (+ / -)
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+ / -)
e) Otros pasivos corrientes (+ / -)
e) Otros activos y pasivos no corrientes (+ / -)
83
4. Otros Flujos de efectivo de las actividades de explotación:
a) Pago de intereses (-)
b) Cobros de dividendos (+)
c) Cobros de intereses (+)
d) Pagos (cobros) por Impuesto sobre beneficios (- / +)
e) Otros pagos (cobros) (-/+)
5. Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotación (1+2+3+4)
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por Inversiones (-):
a) Empresas del Grupo y Asociadas
b) Inmovilizado Intangible
c) Inmovilizado Material
d) Inversiones Inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
7. Cobros por desinversiones (+):
a) Empresas del Grupo y Asociadas
b) Inmovilizado Intangible
c) Inmovilizado Material
d) Inversiones Inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
84
8. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión (7-6)
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de Patrimonio:
a) Emisión de instrumentos de patrimonio
b) Amortización de instrumentos de patrimonio
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
a) Emisión:
1. Obligaciones y valores similares (+)
2. Deudas con entidades de crédito (+)
3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+)
4. Otras (+)
b) Devolución y amortización:
1. Obligaciones y valores similares (+)
2. Deudas con entidades de crédito (+)
3. Deudas con empresas del Grupo y Asociadas (+)
4. Otras (+)
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
a) Dividendos
b) Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
12. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiación (+/-9+/-10-11)
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
E) AUMENTO / DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12-D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio
85
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
10ª. MEMORIA
86
MEMORIA NORMAL
 Los modelos (normal y abreviado),
recogen la información mínima a
cumplimentar.
 Deberá
indicarse
cualquier
otra
información de carácter relevante para
permitir el conocimiento veraz de la
situación y actividad de la empresa al
cierre del ejercicio.
87
MEMORIA NORMAL
 Lo establecido en la Memoria en relación
con las empresas asociadas deberá
entenderse también referido a las
empresas multigrupo.
 Las Normas de Registro y Valoración
(Nota 4), deberán reflejarse de forma
clara y sintética.
 En relación con el Plan de 1990, se
amplía notablemente la información
mínima a recoger en la Memoria.
88
MEMORIA NORMAL
 Se hace especial énfasis en las
inversiones, transacciones y saldos con
empresas del Grupo, Asociadas y
Multiprupo.
 En la siguiente presentación se incluye,
la información a recoger con carácter
obligatorio en la Memoria Normal
89
MEMORIA
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las
cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible (incluye
fondo de comercio)
8. Arrendamientos y otras
operaciones de naturaleza
similar
9. Instrumentos financieros (incluye
riesgos y fondos propios)
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Información sobre medio
ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al
personal
17. Transacciones con pagos
basados en instrumentos de
patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y
legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes
vinculadas
24. Otra información
90
25. Información segmentada
MEMORIA NORMAL
CONTENIDO DE LA MEMORIA NORMAL:
(subrayado las novedades en relación con el Plan de 1990)
1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

Domicilio, forma legal y lugar de realización de las actividades

Descripción de la naturaleza de la explotación y las actividades

En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades, se informará sobre
el mismo.

Indicar si es moneda funcional distinta del euro.
91
MEMORIA NORMAL
2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
a. Imagen fiel.
b. Principios contables generalmente aceptados.
c. Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre.
Indicar los supuestos claves acerca del futuro de la errores, la naturaleza
y el importe de cualquier cambio significativo en una estimación, e
incertidumbres sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando
normalmente.
d. Comparación de la información.
92
MEMORIA NORMAL
d. Comparación de la información.
e. Agrupación de partidas. Desglose las partidas que han sido objetos de
agrupación.
f. Elementos recogidos en varias partidas.
g. Cambios en criterios contables. Explicación, cuantificación; y si es por
nueva norma se informará sobre el efectos en ejercicios futuros.
h. Corrección de errores. Detallar.
93
MEMORIA NORMAL
3. APLICACIÓN DE RESULTADOS
•
•
•
- Propuesta de Aplicación
- Distribución de dividendos a cuenta
- Limitaciones para la distribución de
dividendos
94
MEMORIA NORMAL
4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
Criterios contables aplicados en:
- Inmovilizado Intangible
- Inmovilizado Material
- Criterios para calificar los terrenos y construcciones como
inversiones inmobiliarias.
- Arrendamientos.
- Permutas.
- Instrumentos financieros (separar criterios aplicados por cada
tipo de instrumento).
- Coberturas contables (criterios de valoración y tipos).
- Existencias.
- Transacciones en moneda extranjera.
- Impuesto sobre beneficios.
95
MEMORIA NORMAL
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
- Ingresos y gastos
- Provisiones y contingencias. Indicando el criterio de valoración y
el tratamiento de las compensaciones.
- Elementos de naturaleza medioambiental.
- Criterios empleados para el registro y valoración de los gastos
de personal.
- Pagos basados en acciones, indicando los criterios empleados.
- Subvenciones, donaciones y legados.
- Combinaciones de negocios: criterios de registro y valoración
aplicados.
- Negocios conjuntos. Criterios para su integración.
- Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.
- Activos no corrientes mantenidos para la venta. Criterios de
calificación y valoración.
96
- Operaciones interrumpidas. Criterios.
MEMORIA NORMAL
5. INMOVILIZADO MATERIAL
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
- Los movimientos de inmovilizado material, serán
obligatoriamente de dos ejercicios.
- Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación.
- Vidas útiles y métodos de amortización.
- Cambios de estimaciones significativos.
- Adquisiciones a empresas del grupo y asociadas.
- Gastos financieros capitalizados.
- Información de las correcciones valorativas sobre deterioro.
- Características del inmovilizado material no afecto a la
explotación.
- Importes y características de los bienes totalmente amortizados.
- Subvenciones, donaciones y legados.
97
MEMORIA NORMAL
5. INMOVILIZADO MATERIAL
•
•
•
•
- Compromisos en firme de compra y venta.
- Otras circunstancias (arrendamientos, seguros, litigios,
embargos…).
- Arrendamientos financieros y operaciones similares.
- En Inmuebles, se indicará de forma separada el valor de la
construcción y del terreno.
98
MEMORIA NORMAL
6. INVERSIONES INMOBILIARIAS
•
•
•
La misma información que para el Inmovilizado material, pero
además:
- Descripción de inmuebles clasificados como inversiones
inmobiliarias.
- Se informará sobre tipos, destino, ingresos y gastos,
restricciones y obligaciones contractuales.
99
MEMORIA NORMAL
7. INMOVILIZADO INTANGIBLE
•
•
•
•
•
•
La misma información que para el Inmovilizado material, pero
además:
- Activos afectos a garantías y reversión. Restricción a la titularidad.
- El importe total por Gastos de I+D.
- Detalle de los activos con vida útil indefinida (ya que no se
amortizan).
- Información relativa al FONDO DE COMERCIO: Información
correspondiente a las distintas combinaciones de negocio;
conciliación entre el importe en libros al principio y al final del
ejercicio (importe bruto, correcciones valorativas, etc…); importe
atrinuido a cada unidad generadora de efectivo; información sobre
péridas por deterioro (son definitivas). Fiscalmente el Fondo de
Comercio sí puede amortizarse (un 5% anual), siendo un gasto
deducible, aunque no esté contabilizado (ajuste a la Base
imponible).
100
MEMORIA NORMAL
8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
•
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS. Los Arrendadores
informarán sobre:
•
•
- Conciliación entre la inversión bruta y su valora actual.
- Conciliación entre el importe total de los contratos al principio y
al final del ejercicio.
- Acuerdos significativos.
- Ingresos financieros no devengados y criterio de contabilización.
- Cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.
- Corrección de valor por deterioro.
•
•
•
•
101
MEMORIA NORMAL
8.
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS . Los Arrendatarios
informarán sobre:
•
•
•
- Importe inicial del activo, indicando se es valor razonable, o
valor actual de los pagos mínimos a realizar.
- Conciliación entre el valor total de los pagos futuros mínimos y
su valor actual. Dicha información se dará en varios plazos
temporales.
- Acuerdos significativos (plazos de renovación, opciones de
compra, cláusulas de actualización, restricciones impuestas a la
empresa en los contratos, etc…
102
MEMORIA NORMAL
8.
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
•
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendadores
informarán sobre:
•
- Importe total de los pagos futuros mínimos (importes y plazos).
•
- Bienes y Acuerdos significativos.
•
- Importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos
del ejercicio.
103
MEMORIA NORMAL
8.
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
•
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los Arrendatarios
informarán sobre:
•
- Importe total de los pagos futuros mínimos esperados por
subarriendos operativos no cancelables.
•
- Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos
reconocidas como gastos del ejercicio.
•
- Acuerdos significativos de arrendamiento.
•
- Importe total de los pagos futuros mínimos (importes y plazos).
104
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD)
•
Resulta de aplicación para aquellos instrumentos financieros
incluidos en la norma de registro y valoración novena.
•
Información relacionada con el Balance:
* Categorías de activos y pasivos financieros (salvo inversiones en el
patrimonio en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
* Activos y pasivos financieros designados a Valor Razonable con
cambios en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
* Reclasificaciones y justificación de las mismas.
105
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (NUEVA EN SU TOTALIDAD)
•
Información relacionada con el Balance:
* Clasificación por vencimientos (en cada uno de los 5 años
siguientes), y de forma separadapara cada tipo de activo o pasivo.
* Transferencias de activos financieros (información detallada de las
cesiones).
* Activos cedidos y aceptados en garantía (indicando plazos y
condiciones).
* Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de
crédito: movimientos.
* Impago e incumplimiento de condiciones contractuales: información
detallada.
106
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
•
Información relacionada con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
y el Patrimonio Neto:
* Información de resultados netos procedentes de las distintas
categorías de instrumentos.
* Ingresos y gastos financieros calculados por aplicación del tipo de
interés efectivo.
* Importe de las correcciones valorativas por deterioro.
* Ingresos financieros imputados en la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias relacionados con tales activos.
107
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
•
Otra información a incluir en la Memoria:
* Contabilidad de coberturas. Detalles, valores razonables al cierre
de ejercicio y naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
* Valor Razonable: Método de determinación, Técnicas de valoración,
* Empresas del Grupo, Multigrupo y Asociadas (se explica con mayor
detalle en la siguiente diapositiva).
108
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
- Otro Tipo de Información:
* Compromisos firmes de compra, venta y fuentes de
refinanciación.
* Cualquier circunstancia de carácter relevante que afecte a
los activos.
* Importe disponible y límites de las líneas de descuento y
pólizas de crédito.
* Tipo de interés de las deudas con garantía real.
109
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
–
Información sobre la Naturaleza y el Nivel de Riesgo:
* Información cualitativa (para cada tipo de riesgo: crédito,
liquidez, mercado). Se informará de la exposición al riesgo y
cómo se produce, así como los objetivos, políticas y
procedimientos de gestión del riesgo y los métodos que se
usan para su medición.
* Se explicarán los cambios de un ejercicio a otro.
* Información cuantitativa (para cada tipo de riesgo: a la fecha
de cierre del ejercicio). Se basará en la que utiliza el Consejo
de Administración u otro órgano equivalente. Se informará
también sobre las concentraciones de riesgo (por áreas
geográficas, divisas, mercados, etc…, y sus importes).
110
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
•
Información a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo,
Multigrupo y Asociadas:
- Denominación, domicilio y Forma jurídica.
- Identificación de la relación de acuerdo con el artículo 42 del
Código de Comercio.
- Actividades que ejercen.
- Fracción del capital y de los derechos de voto que se posee.
- Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto
y resultado del último ejercicio, diferenciando los resultados de
explotación y desglosando el de las operaciones continuadas y el
111
de las operaciones interrumpidas.
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
•
Información a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo,
Multigrupo y Asociadas (continuación):
- Valor según libros de la participación en capital.
- Dividendos recibidos en el ejercicio.
- Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso
indicar la cotización media del último trimestre y la del cierre de
ejercicio.
- Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el
artículo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en más de
un 10%.
- Empresas en las poseyendo más de un 20% del capital, no se
ejerza influencia significativa.
112
- Importe de las correcciones de valor registradas.
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
•
Información a incluir en Memoria sobre Empresas del Grupo,
Multigrupo y Asociadas (continuación):
- Valor según libros de la participación en capital.
- Dividendos recibidos en el ejercicio.
- Indicación de si las acciones cotizan o no en Bolsa, y en su caso
indicar la cotización media del último trimestre y la del cierre de
ejercicio.
- Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el
artículo 86 del TRLSA a las sociedades participadas, en más de
un 10%.
- Empresas en las poseyendo más de un 20% del capital, no se
ejerza influencia significativa.
113
- Importe de las correcciones de valor registradas.
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
•
Información a incluir en Memoria sobre Fondos Propios:
* Número de acciones o participaciones y valor nominal.
* Ampliación de capital en curso.
* Importe del capital autorizado por la justa para que los
administradores lo pongan en circulación.
* Derechos incorporados a las partes del fundador, bonos de
disfrute, obligaciones convertibles y pasivos financieros similares.
* Circunstancias específicas que restringen la disponibilidad de
las reservas.
114
MEMORIA NORMAL
9.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y FONDOS
PROPIOS (continuación)
•
Información a incluir en Memoria sobre Fondos Propios:
* Número, valor nominal y precio medio de adquisición de las
acciones o participaciones propias, especificando su destino final
previsto.
* La parte del capital que, en su caso, es poseída por otras
empresa, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea
igual o superior al 10%.
* Acciones de la Sociedad admitidas a cotización.
* Opciones emitidas u otros contratos por la Sociedad sobre sus
propias acciones, que deban calificarse como fondos propios.
115
MEMORIA NORMAL
10. EXISTENCIAS
* Indicar las circunstancias que han motivado correcciones
valorativas (si las hubiera).
* El importe de los gastos financieros capitalizados (período de
producción superior a un año).
Recordar, como ya hemos mencionado, que:
* Las existencias de producción de ciclo superior a un año, bien
sean de “Productos en curso” o de “Productos Terminados”,
deben desglosarse dentro del ACTIVO CORRIENTE de forma
separada las de ciclo largo y las de ciclo corto.
116
MEMORIA NORMAL
11. MONEDA EXTRANJERA
* El importe global de estas partidas (Balance y Pérdidas y
ganancias), en moneda extranjera.
* El importe de las diferencias de cambio reconocidas, así como
las diferencias de conversión clasificadas como un componente
separado del Patrimonio Neto (“Diferencias de Conversión”).
* Importes de las partidas que han sido expresadas en cada
moneda funcional.
* Negocios en el extranjero y altas tasas de inflación (ajustes por
cambios en el poder adquisitivo, así como identificación, valor y
movimientos del índice general de precios a la fecha de cierre). 117
MEMORIA NORMAL
12. SITUACIÓN FISCAL
* Explicación de la diferencia entre el Importe neto de los
Ingresos y Gastos del ejercicio y la Base Imponible (Resultado
Fiscal).
* Desglose del Impuesto sobre beneficios, diferenciando el
impuesto corriente y la variación de los impuestos diferidos
(distinguir entre activos y pasivos).
* El importe y el plazo de aplicación previsto de las diferencias
temporarias deducibles, bases imponibles negativas y otros
créditos fiscales.
118
MEMORIA NORMAL
12. SITUACIÓN FISCAL
* Importe de las diferencias temporarias imponibles por
inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, si
no contiene el balance el correspondiente pasivo.
* Naturaleza, importe y compromisos adquiridos de los incentivos
fiscales aplicados en el ejercicio.
* Se informará del impuesto a pagar en las distintas jurisdicciones
fiscales.
* Se identificarán el resto de las diferencias permanentes.
119
MEMORIA NORMAL
12. SITUACIÓN FISCAL
* Cambios en los tipos impositivos aplicables.
* Información relativa a las provisiones relativas del impuesto
sobre beneficios, contingencias de carácter fiscal y hechos
posteriores que supongan una modificación de la normativa que
afecte a los activos y pasivos fiscales registrados.
* Otras circunstancias de carácter sustantivo en relación con la
situación fiscal.
* En el caso de ser relevante, se informará sobre “Otros Tributos”.
120
MEMORIA NORMAL
13. INGRESOS Y GASTOS
* Desglose de consumos de mercaderías, materias primas y otras
materias consumibles.
* Desglose de Cargas sociales.
* El importe de la venta de bienes y prestación de servicios
producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.
* Gastos e ingresos de ejercicios anteriores realizados en este
ejercicio (y que lógicamente, no han pasado por la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias, sino directamente a variaciones de
Patrimonio Neto).
121
MEMORIA NORMAL
14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
* Para cada provisión reconocida en el Balance, deberá señalarse:
a) Análisis del movimiento.
b) Información del aumento en los saldos actualizados al tipo de
descuento por el paso del tiempo.
c) Descripción de la naturaleza de la obligación asumida.
d) Descripción de las estimaciones y procedimientos de cálculo y
de incertidumbres.
e) Indicación de los importes de cualquier derecho de reembolso.
122
MEMORIA NORMAL
14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
* Si es una contingencia probable:
a) Breve descripción de su naturaleza.
b) Evolución previsible.
c) Estimación cuantificada de los posibles efectos en los estados
financieros.
d) La existencia de cualquier derecho de reembolso.
e) Si no se puede registrar en el Balance indicar se indicarán los
motivos.
123
MEMORIA NORMAL
14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
* Para cada pasivo no incluido en otros apartados, que no cumpla los
criterios de reconocimiento:
a) Una breve descripción.
b) Evolución previsible.
c) Información sobre los criterios utilizados.
124
MEMORIA NORMAL
15. INFORMACIÓN SOBRE MEDIO AMBIENTE
(No hay cambios relevantes en esta nota)
* Elementos de inmovilizado material más significativos cuyo fin
sea la protección y mejora del medio ambiente.
* Gastos incurridos en el ejercicio.
* Riesgos cubiertos por provisiones.
* Contingencias relacionadas con el medio ambiente.
* Inversiones medioambientales.
125
* Compensaciones a recibir de terceros.
MEMORIA NORMAL
16. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
* Descripción general del tipo de plan.
* Si se han acordado retribuciones a largo plazo de prestación
definida, se incluirá información requerida para las provisiones
126
MEMORIA NORMAL
17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (NUEVO)
- Para cada acuerdo de pago:
* Descripción.
* Si se registran los pasivos, la misma información que para las
provisiones.
* Cuando las transacciones consistan en pagos basados en
opciones sobre acciones se informará de su movimiento, del valor
razonable atribuido a los bienes recibidos / concedidos.
127
MEMORIA NORMAL
18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
(No hay cambios en relación con el Plan de 1990)
* Importe y características.
* Movimientos
* Origen. En las subvenciones indicar el ente que las otorga.
* Cumplimiento o incumplimiento de las condiciones.
128
MEMORIA NORMAL
19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO)
- La empresa adquirente indicará:
* Los nombres y descripciones de los negocios, así como su
fecha de adquisición.
* Fracción del capital y el porcentaje de los derechos adquiridos.
* La forma jurídica empleada para la combinación.
* Motivos de la operación, y factores que dan lugar al Fondo de
Comercio.
* El valor razonable de las empresas o negocios que se
combinen.
* El valor razonable de la contraprestación entregada.
* Los importes reconocidos de los activos y pasivos de la
129
empresa adquirida.
MEMORIA NORMAL
19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NUEVO)
- La empresa adquirente indicará (continuación):
* El importe máximo potencial de los pagos futuros que la
adquirente pudiera estar obligada a realizar.
* Si la contraprestación entregada es menor a su valor realizable,
el importe del exceso.
* En caso de relación previa al negocio: valoración de su importe.
- Para operaciones sin importancia relativa, se informará de forma
agregada.
- Mencionar los hechos posteriores relativos a las combinaciones de
negocios.
130
MEMORIA NORMAL
20. NEGOCIOS CONJUNTOS (NUEVO)
* Se indicarán y describirán los intereses significativos en
negocios conjuntos.
* Información sobre el importe agregado de determinadas
contingencias.
* Información sobre compromisos de inversión de capital.
* Se desglosará para cada partida, los importes de cada negocio
conjunto
.
131
MEMORIA NORMAL
21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS
(NUEVO)
- Para cada actividad interrumpida:
* Resultado antes de impuestos.
* Gasto por Impuesto sobre beneficios.
* Flujos netos de efectivo.
* Descripción de elementos afectos a la citada actividad.
* Ajustes que se efectúen en el ejercicio a los importes
presentados relacionados con la enajenación; o por no haberse
enajenado.
- Para cada activo no corriente:
* Detalle de los elementos patrimoniales, Resultado y Ajustes que
se efectúen en el ejercicio por no haberse vendido.
132
MEMORIA NORMAL
22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
- La empresa informará de lo siguiente:
* Hechos ya existentes, y que hayan supuesto la inclusión de un
ajuste.
* Hechos ya existentes, que no hayan supuesto ajuste, pero que
necesitan de información en la Memoria.
* Hechos no existentes al cierre de ejercicio que pudieran
cambiar la evaluación de las cuentas.
* Hechos acaecidos con posterioridad al cierre que afecten a la
aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
133
MEMORIA NORMAL
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO)
1- Separadamente, para cada categoría:
* Entidad dominante.
* Otras empresas del Grupo.
* Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los
partícipes.
* Empresas Asociadas.
* Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la
empresa.
* Personas físicas que se consideren partes vinculadas.
* Personas clave en la dirección de la empresa o de la entidad
dominante.
* Otras partes vinculadas.
134
MEMORIA NORMAL
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO) (continuación)
2. Se facilitará información para comprender las operaciones con
partes vinculadas.
3. Deberá informarse siempre de las siguientes operaciones con
vinculadas:
* Ventas y compras de activos. * Prestación y recepción de
servicios.
* Contratos de arrendamiento financiero. * Transferencias de I+D.
* Acuerdos sobre licencias. * Acuerdos de financiación.
* Intereses cargados, abonados y devengados. * Dividendos y
otros beneficios distribuidos.
135
MEMORIA NORMAL
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO) (continuación)
3. Deberá informarse siempre de las siguientes operaciones con
vinculadas (continuación):
* Garantías y avales. * Remuneraciones e indemnizaciones.
* Aportaciones planes de pensiones * Aportaciones a seguros de
vida.
* Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios
* Compromiso en firme de compra o de venta u otros
instrumentos.
* Acuerdo de reparto de costes en relación con la producción de
bienes y servicios que serán utilizados por varias partes
vinculadas.
* Acuerdos de gestión de tesorería.
136
* Acuerdos de condonación de deuda y prescripción de las
mismas.
MEMORIA NORMAL
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
(NUEVO) (continuación)
4. La información anterior podrá presentarse de forma agregada
cuando se refiera a partidas de naturaleza similar.
5.No será necesario informar en el caso de operaciones que se
efectúen en condiciones normales de mercado, de escasa
importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar
la Imagen Fiel.
6. En todo caso deberá informarse de los sueldos, dietas y
remuneraciones devengados en el ejercicio por el personal de
alta dirección y los miembros del órgano de administración.
También sobre los anticipos o créditos concedidos, con indicación
del tipo de interés. Se pude dar esta información de forma global,
por concepto retributivo.
7. Las Sociedades anónimas, deberán especificar la participación de
137
los administradores en otras empresas de similar actividad.
MEMORIA NORMAL
24. OTRA INFORMACIÓN
* Número promedio de empleados, desglose por categorías, así
como de mujeres empleadas.
* Sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización
informarán de las variaciones que se originen si hubieran
aplicado las NIIF de los Reglamentos de la Unión Europea.
* El importe desglosado por conceptos de los honorarios de
auditoría, así como de otros servicios prestados. También para
empresas del mismo grupo del auditor o vinculadas.
* Acuerdos de la empresa que no figuren en Balance y sobre los
que no se haya incorporado información en otra nota de la
138
Memoria.
MEMORIA NORMAL
25. INFORMACIÓN SEGMENTADA
* Información de la distribución del importe neto de la cifra de
negocios, por categorías de actividades y mercados geográficos
que difieran entre sí de forma considerable. La información se
puede omitir en el caso de que pueda ocasionar graves daños a
la Sociedad, pero debe indicarse este hecho.
* Las empresas que puedan formular Cuenta de Pérdidas y
Ganancias abreviada podrán emitir esta información.
139
MEMORIA ABREVIADA
1. Actividad de la empresa
8. Fondos Propios
2. Bases de presentación de
las cuentas anuales
9. Situación fiscal
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y
valoración
5. Inmovilizado material,
intangible e Inversiones
inmobiliarias
10. Ingresos y gastos
11. Subvenciones,
donaciones y legados
12. Operaciones con partes
vinculadas
13. Otra información
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
140
MICROEMPRESAS (I)
Límites para la elaboración de las Cuentas Anuales
para Microempresas:
–
Total Activo no supere: 1.000.000 €
–
Cifra anual de negocios no supere: 2.000.000 €
–
Número promedio de trabajadores no supere: 10
(Deben cumplirse 2 de las 3 condiciones durante 2 años consecutivos)
141
MICROEMPRESAS (II)
- Se simplifica de forma muy significativa el registro de las
operaciones:
* No resultarían de aplicación los nuevos grupos 8 y 9
(se suprime la aplicación del criterio de valoración del
Valor Razonable).
* Los contratos de arrendamiento financiero se
registrarían directamente como gasto por el pago de
las cuotas.
142
MICROEMPRESAS (III)
* Se eliminan una serie de Normas de Registro y
Valoración:
1. Fondo de Comercio.
2. Instrumentos Financieros Compuestos
3. Coberturas contables
4. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
5. Transacciones con pagos basados en instrumentos
de patrimonio
6. Combinaciones de negocio
7. Operaciones de fusión y escisión entre empresas
143
del grupo
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
11ª. CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS
144
CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS
+
INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
Ventas de productos
Prestación de Servicios
-
DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEMAS
REDUCCIONES SOBRE LAS VENTAS
-
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y OTROS
IMPUESTOS RELACIONADOS CON LAS VENTAS
QUE DEBAN SER OBJETO DE REPERCUSION
=
Otros ingresos de las
actividades ordinarias
CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS
145
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
12ª. NUMERO MEDIO DE
TRABAJADORES
146
NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES
SE
CONSIDERAN
TODAS
LAS
PERSONAS QUE TENGAN O HAYAN
TENIDO ALGUNA RELACIÓN LABORAL
CON LA EMPRESA DURANTE EL
EJERCICIO.
PROMEDIO
SEGÚN
EL
TIEMPO
DURANTE EL QUE HAYAN PRESTADO
SUS SERVICIOS
147
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
13ª. EMPRESAS DEL GRUPO,
MULTIGURPO Y ASOCIADAS
148
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
A efectos de la presentación de cuentas
anuales de una empresa o sociedad se
entenderá que otra empresa forma parte
del grupo cuando:
1º
ambas estén vinculadas por una relación
de control directa o indirecta análoga a
la prevista en el art. 42 del Código de
Comercio para los grupos de sociedades.
149
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
2º
También cuando las empresas estén
controladas por cualquier medio por una
o varias personas físicas o jurídicas, que
actúen conjuntamente o se hallen bajo
dirección única por acuerdos o cláusulas
estatutarias.
150
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
EMPRESAS ASOCIADAS: Una empresa
es asociada cuando, la empresa o
algunas de las empresas del grupo,
ejerzan sobre tal empresa una
influencia significativa por tener una
participación en ella que, creando
vinculación duradera, esté destinada a
contribuir a su actividad.
151
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
Influencia significativa en la
Gestión de la empresa
SI
Una empresa
del grupo participa
en la empresa
PRESUNCIÓN
POSEER EL
20% DE LOS
DERECHOS DE
VOTO
Poder de intervenir
en las decisiones de
Política financiera y
de explotación de la
Participada, sin
llegar a tener
el control
152
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
Existencia de
Influencia significativa
Suministro de
Información
Técnica esencial
Representación en
El Consejo de
Administración u
órgano equivalente
Participación en
procesos de
fijación de
políticas
Intercambio de
Personal
directivo
Transacciones de
Importancia con la
participada
153
EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Y ASOCIADAS
EMPRESAS MULTIGRUPO: aquella que
esté gestionada conjuntamente por la
empresa (o alguna o algunas de las empresas del grupo en
caso de existir este, INCLUIDAS LAS ENTIDADES O PERSONAS
y uno o varios terceros
ajenos al grupo de empresas.
FÍSICAS DOMINANTES)
154
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
14ª. ESTADOS FINANCIEROS
INTGERMEDIOS
155
ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS
NO EXISTEN NORMAS ESPECÍFICAS
UNICAMENTE SE ESTABLECE QUE SE
PRESENTARÁN CON LAS MISMAS
NORMAS Y CRITERIOS QUE LAS
CUENTAS ANUALES.
156
NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS
CUENTAS ANUALES
15ª. PARTES VINCULADAS
157
PARTES VINCUALDAS
Una parte se considera VINCULADA a
otra cuando, una de ellas o un conjunto
que actúa en concierto, EJERCE o tiene
la posibilidad de ejercer directa o
indirectamente o en virtud de pactos o
acuerdos entre los accionistas o participes
el CONTROL sobre otra o una
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA en la toma
de decisiones financieras y de explotación
de la otra.
158
PARTES VINCUALDAS
g)
LOS PLANES DE
PENSIONES
a)
EMPRESAS DEL
GRUPO, MULTIGRUPO
ASOCIADAS
f)
FAMILIARES PRÓXIMOS
DE ADMINSTRADORES O
SUS REPRESENTANTES
e)
EMPRESAS QUE
ACTUAN COMO
CONSEJEROS O
DIRECTIVOS
PARTES
VINCULADAS
b)
PERSONAS FÍSICAS
CON DERECHOS DE VOTO
CON INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
c)
PERSONAL CLAVE
Y FAMILIARES
PRÓXIMOS
d)
PERSONAS DE b) y c)
CON INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
159
PARTES VINCULADAS
FAMILIARES PRÓXIMOS
LOS QUE PODRÍAN EJERCER INFLUENCIA
(O SER INFLUIDOS POR) EN,
ESA PERSONA EN SUS
DECISIONES
RELACIONADAS CON LA EMPRESA
160
PARTES VINCULADAS
FAMILIARES PRÓXIMOS
Cónyuge o persona
con análoga
relación
de afectividad
Ascendientes
Descendientes
Hermanos y sus
Cónyuges o persona
con análoga
relación
de afectividad
Ascendientes,
descendientes y
hermanos del
Cónyuge o persona
con análoga
relación
de afectividad
Las personas
a su cargo o
a cargo del
Cónyuge
o persona
con análoga
relación
de afectividad
161
Descargar

Diapositiva 1