Auditoria Tributaria:
Tendencia, responsabilidad y oportunidad
para el Contador Publico en Bolivia
Lic. Aud. Ruben Choque Mamani MBA.
Génesis 41:33-38
33: Por lo tanto es necesario que el Faraón se provea de un
hombre prudente y sabio y que lo ponga sobre la tierra de
Egipto.
34: Haga esto el Faraón: ponga gobernadores sobre el país,
que recojan la quinta parte de las cosechas de Egipto en
los siete años de la abundancia.
35: Junten toda la provisión de estos buenos años que
vienen, recojan el trigo bajo la mano del Faraón para
mantenimiento de las ciudades y guárdenlo.
36: y este aquella provisión en deposito para el país, para
los siete años de hambre que habrá en la tierra de Egipto;
y el país no perecerá hambre.
37: El asunto pareció bien al Faraón y a sus siervos.
38: y dijo el Faraón a sus siervos: ¿Acaso hallaremos a otro
hombre como este, en quien este el espíritu de Dios?
“Estos últimos años nos hemos
concentrado en el mejoramiento de
la información tradicional, que es
casi exclusivamente una información
acerca de lo que ocurre en el
interior de una organización. La
rendición de cuentas, el sistema
tradicional de información y el único
en que todavía confían la mayoría
de los ejecutivos....”.
(Peter Drucker, 1998)
Cualquier persona, profesional o empresario que se
encuentra atrapado en una etapa del pasado, sofocado
por las tradiciones de las experiencias pasadas y
sepultado en la tumba de las glorias de los triunfos
pasados, esta condenado a morir.
Concepto etimológico
Del latín “Audire” que significa
“Oír”. Este es el origen
histórico de la función de
auditoría:
Revisión – Comprobación – Verificación
- pero sobre todo CONTROL
La Auditoría como Control de Sistemas
La auditoría es el control de un sistema, es siempre una
función independiente de control.
Concepto de Auditoría
Auditoría es la función independiente de control de un
sistema, es el examen sistemático del funcionamiento y
de los resultados de un sistema con el propósito de
comprobar y asegurar la eficacia y eficiencia de sus
actividades.
Primera Fase
A principios de la revolución industrial,
no hay grandes transacciones, la
misión del auditor era buscar si se
había cometido fraude en ese
negocio, estos negocios eran
pequeños.
Segunda Fase
Las empresas son más grandes, se comienza a separar el
capital y la propiedad del negocio, es decir, la
Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que
realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que
es la de verificar, certificar, la información de esos
administradores que le pasan a través de la cuenta de
resultados, sea veraz.
Tercera Fase
Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las
transacciones a lo largo del año son bastante voluminoso.
Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema
de control interno de la empresa tanto si funciona como no,
este busca un maestro en base de datos.
Sigue revisando que la información contable refleja la
imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y
revise además el control del sistema interno de la
empresa.
Cuarta Fase
El auditor ha de indicar,
aparte de lo anterior, un
informe, pidiendo a la
empresa si ésta está o no
de acuerdo de cómo se ha
realizado este informe.
1854 La Corona británica dio
reconocimiento a los Contadores
Públicos
1896 En Estados Unidos se dio este
reconocimiento
1899 Con los CPA´s de la ciudad de
Nueva York. Pennsylvania los
reconoció.
1900 Con los CPA’s de la ciudad de
Nueva York. Maryland les dio el
reconocimiento.
La crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities
and Exchange Commission (SEC), órgano regulador y
controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para
conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la
auditoría han alcanzado en aquel país.
1976 Existe una norma inicial sobre los DICTAMENES DE
AUDITORIA EXTERNA, previsto por el Decreto Ley 13525
del 29 de abril de 1976.
1987 Se toman recaudos para tomar en cuenta el numero
de empresas que eficientemente puedan ser auditadas por
las Sociedades de Auditoria Externa, cumpliendo con la RA.
05-68-87.
1988 Se instituye los parámetros sobre capital e ingreso
anual de las empresas para la presentación obligatoria de los
balances con dictamen de auditoria externa. RA.05-42-88
1991-2 Las empresas constituidas y por constituirse cuyo
capital se igual o mayor a Bs. 500.000.- o que en el periodo
fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs.
1.000.000.- estaban obligados a presentar sus estados
financieros con Dictamen de Auditoria Externa, mediante RA05-34-92
1993 Se incrementa el parámetro para exigir el dictamen de
la siguiente manera: las empresas constituidas y por
constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 600.000.- o
que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o
superior a Bs. 1.200.000.- estaban obligados a presentar sus
estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa.
1995 Aumenta una vez mas este parámetro redactado de
esta manera: las empresas constituidas y por constituirse
cuyo capital se igual o mayor a Bs. 750.000.- o que en el
periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs.
1.500.000.- estaban obligados a presentar sus estados
financieros con Dictamen de Auditoria Externa.
1995 Después de la ley 843 (emitida en 1986) se establece
el DS. 24051 Reglamentando el IUE, que en su articulo 36,
dispone que todos los sujetos pasivos del IUE obligados a
llevar registros contables deben presentar junto a su
declaración jurada en formulario oficial los Estados
Financieros, en los plazos dispuestos en el Artículo 39.
DS 26226
(art. 1 y 2 )
DS 24O51
(art. 36 )
Facultad de definir
EEFF con Dictamen
Presentación
DDJJ con EEFF
RA 05-0015-01
Presentación
EEFF de acuerdo a la
NC-11 del CTNAC
RND 10-0001-02
RND 10-0015-02
Clasificación EEFF
Con/Sin Dictamen
DS 27190 (art. 2)
Exentos deben presentar
MEMORIA ANUAL
RND 10-30-05
Req. exenciones y
Estados de la M.A.
Ley Nº 2492
Ley Nº 843 (TOV)
Decretos Reglamentarios
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Normativas y Administrativas
Controlar
y
comprobar
la
veracidad de la información
declarada por los contribuyentes y
el
cumplimiento
de
sus
obligaciones
tributarias,
promoviendo la reducción objetiva
y subjetiva del riesgo sobre el
Universo de contribuyentes, en
función
a
Normas
y
Procedimientos
Vigentes
emanadas por la GNF:
1.- CONTROL
Ejercicio de la función de
Fiscalización
Reducción de Riesgo
Mejor Cumplimiento
Tributario
2.- VERIFICACION
3.- FISCALIZACION
Mayor Recaudación
4.- INVESTIGACION
Determinación por la Administración Tributaria
Métodos
Automático
Información
Interna
Información
Externa
Obligatorio
Discrecional
Cruces de
Información
Procesamiento
de Información
Denuncias
Casos
Discrecionales
Inteligencia
Fiscal
Selección de Casos a
Auditar
Control
Preventivo
Verificación
Externa
Fiscalización
Externa
Verificación
Interna
Procedimientos
Administrativos
y Guías
Técnicas
Proceso de
Determinación
y/o Sumario
Infraccional
ESTADOS
FINANCIEROS
Conjunto de Doc.
de acuerdo a :
PCGA.
Art. 36 del DS 24051
NC-11 del CTNAC
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Resultados
Acumulados
Estados de Cambios de la
Situación Financiera
Notas a los Estados
Financieros
Conjunto de Doc.
de acuerdo a :
DS 27190
RND 10-0030-05
MEMORIA
ANUAL
Estado de Situación Patrimonial
Estado de Actividades
Estados de Flujos de
Efectivo
OPERACIONES
REGISTROS
REPORTES
VERIFICACIÓN
INFORMES
Dictamen de
Auditoría Externa
Laborales
Financieras
Inversiones
CONTABILIDAD
Operativas
MEMORIA
ANUAL
AUDITORIA
E.E.F.F.
Informe sobre la
Situación Tributaria
Información Tributaria
Complementaria
Tributarias
Dictamen sobre la
Situación Tributaria
Dictamen de Auditoría Externa:
Opinión independiente expresada por
un auditor externo respecto a los EEFF de la
entidad auditada, presentan razonablemente en
todo aspecto significativo, conforme a las
NCGAs.
Informe sobre la Situación Tributaria:
Pronunciamiento del Auditor externo sobre si la
determinación, declaración y pago de las
obligaciones tributarias del contribuyente
fueron razonablemente expuestos en sus
Declaraciones Juradas, registros tributarios
auxiliares y EEFF de acuerdo a normas
tributarias.
Información Tributaria Complementaria:
Información respecto al
reconocimiento y cumplimiento de obligaciones
tributarias preparada por el
contribuyente a partir de la información
presentada en las Declaraciones Juradas,
registros tributarios auxiliares y EEFF. Ésta
información es expuesta en Anexos Tributarios.
Dictamen sobre la Situación Tributaria:
Opinión independiente expresada por un auditor
externo respecto a si la ITC, presenta
razonablemente en todo aspecto significativo, el
reconocimiento y cumplimiento de sus
obligaciones tributarias de conformidad con lo
establecido en normas dictadas para el efecto.
Contribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUE
Resto
¿Es
PRICO o
GRACO?
No
¿Ventas o
ingresos
brutos son
mayores a
Bs.
1.200.000?
No
¿Ventas o
ingresos
brutos son
menores a
Bs.
1.200.000?
Si
Si
Si
Debe presentar:
Dictamen de Aud. EE. FF.
Inf. Sobre Inf. Trib.
Inf. Trib. Compl.
Dictamen Sob. Inf. Trib.
Debe presentar:
Dictamen de Aud. EE. FF.
Inf. Sobre Inf. Trib.
Debe presentar:
EE.FF. Básicos
(BG; ER; Notas EE.FF.)
LA EMPRESA AUDITADA:
Es responsable de la preparación de los EEFF,
esos EEFF deben estar debidamente firmados
por el gerente general y el contador general o el
contador público autorizado que coadyuvó en la
preparación de los mismos, asimismo todas las
hojas deben estar debidamente rubricadas para
efectos de identificación.
EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y/O EMPRESA:
Es responsable del trabajo e informe de auditoría
externa, que serán responsables por
consecuencias derivadas de sus informes, de
acuerdo con lo establecido en los artículos
81, 82 y 171 del Código Tributario.
De la comisión de un delito tributario
surgen dos responsabilidades:
Responsabilidad penal tributaria; para la
investigación del hecho, su juzgamiento y
la imposición de las penas o medida de
seguridad correspondientes;
Responsabilidad civil tributaria; para la
reparación de los daños y perjuicios
emergentes.
La acción civil podrá ser ejercida en
proceso penal tributario contra el autor y
los participes del delito y en su caso
contra el civilmente responsable.
Con el
Contribuyente
y
El Servicio de
Impuestos
Nacionales
El Auditor en todo
momento
debe
mantener la ética
profesional,
en
cuanto
a
la
determinación
y
liquidación correcta
del tributo.
CONTADORES PUBLICOS
25%
NO CONOCEN EL CODIGO DE
ETICA
30%
CONOCEN PARCIALMENTE EL
CODIGO
45% CONOCEN EL CODIGO DE ETICA
GERENTES DE EMPRESAS PRIVADAS
65% DESCONOCEN QUE EXISTE UN
CODIGO
DE
ETICA
DEL
CONTADOR PUBLICO
35%
SABEN
QUE
PUEDEN
DENUNCIAR
A
LOS
CONTADORES PUBLICOS
“El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos
Nacionales deberá llevar la firma del Auditor o
Contador Público con título en provisión nacional con
grado universitario de licenciatura, acompañado de la
Solvencia Profesional otorgada por el Colegio
Profesional correspondiente, cumpliendo con las
formalidades establecidas en el Artículo 4 del Decreto
Supremo Nº 26226 de 21 de junio de 2001.
Para el efecto y por única vez, los Auditores o
Contadores Públicos, deberán entregar en la Gerencia
Distrital del Departamento en que normalmente
realizan sus actividades, una fotocopia legalizada del
título en provisión nacional que certifique su
habilitación profesional como Auditores o Contadores
Públicos.” (R.M. 560 del 04/octubre/2005 Ministerio
Hacienda)
1.- Quien no tenga Titulo Universitario.
2.- Quien desempeñe un cargo operativo o de
directores en la empresa auditada.
3.- Quien tuviera interés financiero, directo o
indirecto, en la empresa auditada.
4.- Quien tuvieran relación de parentesco con
propietarios o accionistas de la empresa auditada
(Esta situación es aplicable cuando la relación de
parentesco alcance hasta el 4° grado de
consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad)
5.- Quien fuera dependiente del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN).
6.- Quien hubiera participado en la elaboración de
los Estados Financieros.
¿Tengo yo la oportunidad de ser protagonista?
¿Qué tipo de auditores se necesitan hoy?
¿Cómo puedo ser un profesional competente?
¿Cómo aprenderé los conocimientos, habilidades y valores
que me ayuden para continuar aprendiendo y adaptarme a
los cambios en el transcurso de mi vida profesional?
LA RESPUESTA
Asumiendo y desarrollando
una actitud científica, no
solo en el proceso formativo
y del ejercicio profesional,
sino también como una
actitud vital en todas las
circunstancias y momentos
de la vida. Desarrollando
también una actitud integra
con principios y valores.
Proverbios 18:16, El don del hombre le
abre camino y lo lleva ante los
grandes
La Biblia no dice que sea la educación
del hombre la que le abre camino,
sino que es su don o talento el que
le abre camino
El que desarrolla sus capacidades se
va a convertir en alguien muy
importante.
Isaías 57: “La humildad se lleva en el
corazón, no en el bolsillo”
La persona que no
reconoce sus errores
jamás podrá triunfar. Mas
el que los reconoce y los
corrige tendrá una nueva
oportunidad
Desarrolle Una Constancia Integral
Autodisciplina
Dios nos dio la capacidad, la
diferencia es el hambre que tengas
de cuanto desees ser mejor
Ni usted ni su profesión nunca
llegaran a un punto donde ya se ha
logrado todo lo que se puede lograr
“Un ganador es aquel que sabe cuanto le queda por
aprender, aun cuando los demás le consideren un
experto”
“Un perdedor quiere que los demás lo consideren un
experto, aun antes de haber aprendido lo suficiente
como para entender lo poco que sabe”
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